審計教案——籌資與投資循環(huán)審計

1、第十一章籌資與投資循環(huán)審計【教學目的與要求】通過本章的學習，使學生了解籌（投）資所涉及的主要業(yè)務活動和會計報表的相關項目及籌（投）資循環(huán)審計基本特點；理解籌（投）資循環(huán)的審計目標；熟悉籌（投） 資循環(huán)的關鍵控制及控制風險評估；掌握權益類賬戶和投資業(yè)務的實質(zhì)性測試程序；并能分析具體 籌（投）資環(huán)境中控制測試發(fā)現(xiàn)的問題。【教學要點！i.籌（投）資循環(huán)的主要活動及會計資料會計報表的相關項目，籌（投）資循環(huán)的審計目標。2. 籌（投）資循環(huán)的控制測試及控制風險評估。3. 籌（投）資循環(huán)的實質(zhì)性測試及重要審計程序?！窘虒W時數(shù)】8學時【教學內(nèi)容】本章共分3節(jié)?！景咐搿恳娊滩牡谝还?jié)籌資與投資循環(huán)審計概述一

2、、籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)主要涉及籌資活動和投資活動兩個方面，該循環(huán)具有交易量少、金額大等特征。（一）籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務活動1 .籌資活動的主要環(huán)節(jié)。籌資活動包括負債籌資活動和股東權益籌資活動?；I資活動的主要環(huán) 節(jié)如圖11 1所不。財務經(jīng)理董事會財務部門出納部門會計部門出納部門圖一籌資活動的主要環(huán)節(jié)（1）制定計劃。（2）審批計劃。（3）進行籌資。（4） 獲得資金。（5） 計算利息或股利。（6） 償還本息或發(fā)放股利。2 .投資活動的主要環(huán)節(jié)。投資活動主要包括權益性投資活動和債券性投資活動。投資活動的主 要環(huán)節(jié)如圖11 2所示。董事會總經(jīng)理（財務主管）會計人員會計部門會計部門圖11 2投

3、資活動的主要環(huán)節(jié)(1) 投資決策。(2) 實施投資。(3) 得到投資收益。(4) 轉(zhuǎn)讓或回收投資。(二)籌資與投資循環(huán)涉及的賬戶、憑證11 3所不短期投資1 .涉及的賬戶?；I資與投資循環(huán)涉及的主要賬戶及其對應關系如圖 短(長)期借款銀行存款應付債券實收資本長期股(債)權投資圖11-3籌資與投資循環(huán)涉及的主要賬戶及其對應關系此外，籌資與投資循環(huán)還涉及到以下賬戶：應收股利；(2)應收利息；應付股利；(4)長期應付款；(5)資本公積；(6)盈余公積；未分配利潤；(8)財務費用；(9)投資收益；2 .涉及的憑證：(1)債券；(2)股票；(3)債券契約；(4)股東名冊；(5)公司債券存根簿；(6)承銷或

4、包銷協(xié)議；(7)借款合同或協(xié)議；(8)有關的記賬憑證。二、籌資與投資循環(huán)的審計目標1 籌資業(yè)務的審計目標：(1) 確定籌資業(yè)務的記錄是否真實；(2) 確定是否所有的籌資業(yè)務均已記錄；(3) 確定所記錄的籌資業(yè)務是否全部應由被審計單位承擔；(4) 確定記錄的籌資業(yè)務的金額是否正確；(5) 確定股利、利息是否正確地計提并適當?shù)刂Ц叮?6) 確定籌資業(yè)務的披露是否恰當。2 投資業(yè)務的審計目標：(1) 確定投資業(yè)務是否真實；(2) 確定投資業(yè)務及其收益的記錄是否完整；(3) 確定已記錄的投資是否屬于被審計單位；(4) 確定投資業(yè)務的計價和投資收益的確認是否正確；(5) 確定投資業(yè)務和投資收益的披露是否

5、恰當。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制風險評估一、籌資循環(huán)的控制風險評估( 一) 了解和描述籌資循環(huán)的內(nèi)部控制1 籌資循環(huán)的關鍵控制：(1) 職責分工控制。(2) 授權審批控制。(3) 簽約控制。(4) 會計記錄控制。2描述籌資循環(huán)的內(nèi)部控制。( 二 ) 初步評估控制風險根據(jù)以上對內(nèi)部控制的了解和描述，通過評估各關鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)，來估計各控制目標的控制風險水平。( 三)控制測試(1) 索取借款和發(fā)行股票的批準文件。(2) 索要籌資的法律文件。(3) 觀察和了解職務分離情況。(4) 核對籌資業(yè)務的原始憑證與有關的明細賬、總賬記錄。( 四 ) 進一步評估控制風險根據(jù)測試結(jié)果，對初步評估的籌資循環(huán)的控

6、制風險進行修正，為確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間奠定基礎。二、投資循環(huán)的控制風險評估( 一) 了解和描述投資循環(huán)的內(nèi)部控制1 投資循環(huán)的關鍵控制：(1) 職責分工控制。(2) 授權審批控制。(3) 實物保管控制。(4) 會計記錄控制。(5) 定期盤核制度。2 描述投資循環(huán)的內(nèi)部控制。( 二 ) 初步評估控制風險根據(jù)以上對內(nèi)部控制的了解和描述，通過評估各關鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)，來估計各控制目標的控制風險水平。( 三)控制測試(1) 取得投資的批準文件，檢查投資審批手續(xù)是否齊全、審批是否符合授權。(2) 取得投資的合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明。(3) 觀察職務分離情況。(4) 檢查有價證券的保管

7、制度。(5) 檢查盤點記錄。(6) 核對憑證和賬簿。( 四 ) 進一步評估控制風險第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試一、籌資循環(huán)的實質(zhì)性測試( 一 ) 負債類籌資賬戶審計1 長期借款審計。(1) 獲取或編制長期借款明細表。(3) 函證長期借款。(4) 檢查長期借款的減少。(5) 檢查長期借款的分類。(6) 復核利息費用。(7) 檢查長期借款費用的會計處理。2 應付債券審計。(1) 取得或編制應付債券明細表。(2) 函證應付債券。(3) 檢查應付債券的憑證和會計記錄。(4) 驗證應付債券折價或溢價的攤銷、利息費用的計算。(5) 確定應付債券在會計報表上的表達和披露是否恰當。3 財務費用的審計。(

8、1) 獲取或編制財務費用明細表。(2) 將本期、上期財務費用各明細項目作比較分析。(3) 檢查利息支出明細賬，確認利息收支的真實性及正確性。(4) 檢查匯兌損失明細賬。 -(5) 檢查“財務費用其他”明細賬。(6) 審閱下期期初的財務費用明細賬。(7) 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構取得的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。(8) 檢查財務費用的披露是否恰當。( 二)權益類籌資賬戶審計1 股本審計。2 資本公積審計。3 盈余公積審計。4 未分配利潤審計。二、投資循環(huán)的實質(zhì)性測試( 一 ) 投資審計1 取得或編制投資明細表。2 盤點或函證投資。3 審查投資的合法性。4 審查投資的計價。5 審查長期投資

9、的核算方法：（1） 審查長期投資核算方法的選用是否恰當。 （2） 審查成本法和權益法的使用是否恰當。6 審查投資收益。7 確定投資在會計報表上的表達和披露是否恰當。（ 二 ） 無形資產(chǎn)的審計1 獲取或編制無形資產(chǎn)明細表。2 獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構成內(nèi)容、審計依據(jù)以及其所有權是否歸被審計單位所有等。3 檢查無形資產(chǎn)的增加。4 檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權還是使用權。5 檢查本期攤銷額是否正確，會計處理是否正確。6 檢查無形資產(chǎn)減值準備的計提是否正確。7 檢查無形資產(chǎn)的披露是否恰當。（ 三 ） 長期待攤費用的審計（ 四）應付股利的審計（ 五 ） 其他應付款的審計（ 六 ） 長期應付款的審計（ 七 ） 管理費用的審計（ 八 ） 補貼收入的審計（ 九 ） 營業(yè)外收入的審計（ 十 ） 營業(yè)外支出的審計（ 十一 ） 所得稅的審計1 獲取或編制所得稅明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。2 核實所得稅的計算依據(jù)，