變更注冊資本謹(jǐn)防稅務(wù)風(fēng)險

1、變更注冊資本謹(jǐn)防稅務(wù)風(fēng)險隨著我國企業(yè)經(jīng)營空間范圍的不斷擴 大，總公司與子公司、分公司跨區(qū)經(jīng)營現(xiàn)象 越來越多，跨區(qū)甚至跨境資本交易日趨頻 繁，工商、稅務(wù)的銜接會直接影響企業(yè)稅務(wù) 規(guī)劃的實施和稅務(wù)成本。 而變更注冊資本則 是企業(yè)日常運作中經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)。公司注冊資本發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)修改公司 章程并向公司登記機關(guān)依法申請辦理變更 登記。在此過程中，企業(yè)應(yīng)積極識別注冊資 本不得變動的稅務(wù)風(fēng)險點， 建立適合自身的 稅務(wù)風(fēng)險管理制度。筆者提醒納稅人，注冊 資本一旦發(fā)生變化，需要審視和防控與其相 關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險，加強變更注冊資本稅務(wù)風(fēng)險 管理。為方便納稅人履行納稅義務(wù)，規(guī)避涉 稅風(fēng)險。投資未到位而發(fā)生的利息支出

2、不得稅 前扣除根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投 資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前 扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號） 關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的 利息支出扣除冋題，根據(jù)中華人民共和國 企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定， 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳 資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息， 相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi) 應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于 企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不 得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息， 應(yīng)以企業(yè)一 個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保 持不變的期間作為一個計算期。每一計算期內(nèi)不得扣除的借款

3、利息按該期間借款利息 發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本 占借款總額的比例計算。其中，企業(yè)每一計 算期不得扣除的借款利息等于該期間借款 利息額乘以該期間未繳足注冊資本額除以 該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的 借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得 扣除的借款利息額之和。注冊資本彌補虧損應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納 稅所得額。公司減資，是指公司資本過?；?虧損嚴(yán)重，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際情況，依法 減少注冊資本金的行為。減資彌補虧損的實 質(zhì)是公司減資后將款項歸還給股東，股東再 以同樣的款項捐贈給公司用以彌補虧損， 根 據(jù)企業(yè)所得稅法第六條八款規(guī)定：企業(yè) 以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得 的收入，為收入

4、總額，其中第八款為接受捐 贈收入。因此，減資彌補虧損的，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度 應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。需要注意 的是，并不是所有存在累積虧損的公司都適 合采用以注冊資本來彌補虧損的辦法。對企業(yè)來說，注冊資本彌補虧損這種方法用得不 好的話，對企業(yè)或投資者可能產(chǎn)生不利的影 響，企業(yè)在決策時需要謹(jǐn)慎考慮。抽逃視同對投資者的紅利分配征收個稅抽逃出資屬于工商管理的范疇，但不同 的抽資方式會產(chǎn)生不同的涉稅風(fēng)險。一是驗資后以股東借款方式將注冊資 金抽走，跨年度借款可視為企業(yè)對投資者的 紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得” 項目征個人所得稅。即便不跨年度，屬于關(guān)聯(lián)交易，也可能面臨核定借款利息征稅。二是將注冊資

5、金的非貨幣部分，如建筑 物、廠房、機器設(shè)備、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、 場地使用權(quán)抽走，無償使用面臨按核定使用 費征稅風(fēng)險。三是以預(yù)付款方式付出，以后索取票 據(jù)，虛列成本費用是偷稅，面臨補稅罰款的 風(fēng)險。四是用虛報利潤的方法，以分配利潤名 義提走，虛報利潤本身就多交了企業(yè)所得 稅。五是通過對投資主體的反投資、捐贈、 提供抵押擔(dān)保等形式抽逃出資金， 捐贈應(yīng)視 同銷售交稅，對方接受捐贈也要交企業(yè)所得 稅。在注冊資本減少時，其未分配利潤和盈 余公積部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得。對于實質(zhì)性 減資，股東實際上收回了投資，按照國家 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）的規(guī) 定處理。

6、即投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減 少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資 的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資 企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減 少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息 所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。而注冊資本增加時，注冊資本小于實收 資本的差額記入資本公積。 注冊資本是企業(yè) 向工商行政管理機關(guān)登記注冊的資本總額。 注冊資本界定了投資者對企業(yè)承擔(dān)的最大 償債責(zé)任。實收資本是指投資者按照企業(yè)章 程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資 本，即企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同、 協(xié)議、 章程規(guī)定實際交納的資本數(shù)額。 投入資本是 投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù) 額可能超出合

7、同、協(xié)議、章程規(guī)定金額。一般情況下，投資者的投入資本，即構(gòu) 成企業(yè)的實收資本，也正好等于其在登記機 關(guān)登記的注冊資本。 所以注冊資本是法律上 的概念，實收資本是會計上的概念。如果注 冊資本小于實收資本，其差額部分記入資本 公積。注冊資本轉(zhuǎn)增需區(qū)別對待盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增視為對投資 者股利分配。盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤。所以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增個人 資本，實質(zhì)上是把凈利潤分配給股東，是對 股東股份的重新量化，個人應(yīng)當(dāng)繳納個人所 得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強咼收入 者個人所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)201054號）第二條的規(guī)定，對以未分配 利潤、盈余

8、公積和除股票溢價發(fā)行外的其他 資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照 “利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行 政策規(guī)定計征個人所得稅。而以下4類資本公積轉(zhuǎn)增則需繳企業(yè)所 得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第五十六 條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資 資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。下 面4種情形是企業(yè)各項資產(chǎn)在持有期間增值 產(chǎn)生的資本公積，在資產(chǎn)處置前，該“資本 公積”屬于不能動用的所有者權(quán)益，稅法和 會計均不確認(rèn)損益，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定只能 在資產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn)損益，不能轉(zhuǎn)增資本。若 企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以視同企業(yè)提前 將資產(chǎn)增值部分進行了處置，需確認(rèn)損益

9、繳 納企業(yè)所得稅。也不增加計稅基礎(chǔ)，增值部 分待資產(chǎn)處置即收益真正實現(xiàn)時方能確認(rèn) 損益。這4中情形包括：采用權(quán)益法核算的長 期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有 者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的資本公積；可供出 售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大 于其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計 量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于 其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積；金融資產(chǎn)重分類時的差額產(chǎn)生的資本公積。企業(yè)接收政府股東劃入資產(chǎn)按接收價 計稅關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問 題的公告國家稅務(wù)總局公告 2014年第29 號明確規(guī)定：企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè) 所得稅處理。縣級以上人民政府包括政府有 關(guān)部門將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投 入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金包括資本公積處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府 確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)