審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、質(zhì)量特征與基本方法(共66頁(yè)).ppt

1、1/2/20221Audit Evidence and Audit DocumentationChapter 31/2/202223.1 Audit Evidencew如果我們要使自己的信念強(qiáng)于偶然的或心理的感覺(jué)，那么，就應(yīng)有證據(jù)為依據(jù)。w審計(jì)師必須具有在每一項(xiàng)審計(jì)工作中收集證據(jù)的足夠知識(shí)和技能。1/2/202233.1 Audit Evidencep審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念，審計(jì)的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念，審計(jì)的過(guò)程就是收集、鑒定和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)過(guò)程就是收集、鑒定和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。程。1/2/202243.1 Audit EvidencewJust as it is impos

2、sible not to taste the honey (or the poison) that finds itself at the tip of the tongue, so it is impossible for a government servant not to eat up, at least, a bit of the kings revenue. Just as fish moving under water cannot possibly be found out either as drinking or not drinking water, so governm

3、ent servants employed in the government work cannot be found out (while) taking money (for themselves). (R. P. Kangle 1972, p. 91) 1/2/20225案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)w世界銀行世界銀行“區(qū)域發(fā)展項(xiàng)目區(qū)域發(fā)展項(xiàng)目(KDP)”每年貸款資助印每年貸款資助印尼約尼約15 000個(gè)村莊進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，個(gè)村莊進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一般都是用一般都是用沙石修路。沙石修路。w對(duì)當(dāng)?shù)卣畞?lái)說(shuō)這是一個(gè)大項(xiàng)目，對(duì)當(dāng)?shù)卣畞?lái)說(shuō)這是一個(gè)大項(xiàng)目，2001年平均每年平均每年村級(jí)預(yù)算只有年

4、村級(jí)預(yù)算只有7100萬(wàn)盧比，萬(wàn)盧比，KDP項(xiàng)目資金超過(guò)項(xiàng)目資金超過(guò)當(dāng)?shù)卣С龅膬杀丁．?dāng)?shù)卣С龅膬杀丁?/2/20226案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)w世界銀行項(xiàng)目組設(shè)計(jì)了世界銀行項(xiàng)目組設(shè)計(jì)了“村級(jí)責(zé)任會(huì)議村級(jí)責(zé)任會(huì)議”為主的確保項(xiàng)目資金正確使用的機(jī)制。為主的確保項(xiàng)目資金正確使用的機(jī)制。w項(xiàng)目資金分三階段發(fā)放項(xiàng)目資金分三階段發(fā)放給每村的執(zhí)行小組給每村的執(zhí)行小組，分別是分別是40%、40%和和20% 。為了獲得后續(xù)。為了獲得后續(xù)資金，執(zhí)行小組必須向全村資金，執(zhí)行小組必須向全村“公開(kāi)會(huì)議公開(kāi)會(huì)議”陳述責(zé)任報(bào)告，解釋資金是如何使用的。陳述責(zé)任報(bào)告，解釋資金是如何使用的。1/2/20227案例1：印尼

5、KDP項(xiàng)目審計(jì)w在印尼，腐敗是一個(gè)很棘手的問(wèn)題。在印尼，腐敗是一個(gè)很棘手的問(wèn)題。KDP項(xiàng)項(xiàng)目舞弊行為主要發(fā)生在幾個(gè)方面：目舞弊行為主要發(fā)生在幾個(gè)方面：執(zhí)行小組（與村干部一起）與供應(yīng)商合謀。執(zhí)行小組（與村干部一起）與供應(yīng)商合謀。執(zhí)行小組成員操縱工資支付。執(zhí)行小組成員操縱工資支付。項(xiàng)目管理人員直接簡(jiǎn)單地多計(jì)工時(shí)數(shù)。項(xiàng)目管理人員直接簡(jiǎn)單地多計(jì)工時(shí)數(shù)。1/2/20228案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)w每年外部審計(jì)師進(jìn)駐村莊，審核每年外部審計(jì)師進(jìn)駐村莊，審核KDPKDP項(xiàng)目項(xiàng)目所有所有財(cái)務(wù)記錄的合法性，并檢查相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)。財(cái)務(wù)記錄的合法性，并檢查相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)。然而，執(zhí)行小組的會(huì)計(jì)記錄然而，執(zhí)行小組的會(huì)計(jì)記錄

6、“完美無(wú)缺完美無(wú)缺”。w盡管腐敗問(wèn)題很?chē)?yán)重，腐敗成為發(fā)展中國(guó)家盡管腐敗問(wèn)題很?chē)?yán)重，腐敗成為發(fā)展中國(guó)家低增長(zhǎng)主要原因之一，但直接量化腐敗活動(dòng)低增長(zhǎng)主要原因之一，但直接量化腐敗活動(dòng)很困難，有關(guān)腐敗活動(dòng)的證據(jù)很少，關(guān)于如很困難，有關(guān)腐敗活動(dòng)的證據(jù)很少，關(guān)于如何遏制腐敗難以找到一個(gè)好辦法。何遏制腐敗難以找到一個(gè)好辦法。 1/2/20229本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)p一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容p二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征p（1）審計(jì)證據(jù)的充分性p（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性p三、審計(jì)證據(jù)的收集方法1/2/202210一、一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)第一章總則給出審計(jì)證據(jù)的定義：審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)

7、會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息其他信息。 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。1/2/202211一、一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容w注意：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師往往把與會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的審計(jì)證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計(jì)證據(jù)證據(jù)往往不注意獲取和收集。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)師必須跳出會(huì)計(jì)記

8、錄獲取其他信息，否則審計(jì)師就不能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1/2/202212案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法 w調(diào)查組獲得的證據(jù)：調(diào)查組獲得的證據(jù)： (1) 材料數(shù)量；材料數(shù)量； (2) 材料的價(jià)格材料的價(jià)格； (3) 人人工的工時(shí)和單位時(shí)間工資；工的工時(shí)和單位時(shí)間工資； (4) 計(jì)算的道路工程不明支出。計(jì)算的道路工程不明支出。 1/2/202213案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法 （1）計(jì)量材料數(shù)量）計(jì)量材料數(shù)量w按照泰爾福特（按照泰爾福特（telford）路面設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，公路由三路面設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，公路由三種材料組成：底層是沙子，

9、中間是一層種材料組成：底層是沙子，中間是一層10-15厘米厘米的碎石，最上面鋪一層小石形成平滑的路面。的碎石，最上面鋪一層小石形成平滑的路面。w為了估算每種材料使用量，工程師隨機(jī)在已修建的為了估算每種材料使用量，工程師隨機(jī)在已修建的道路上挖一個(gè)道路上挖一個(gè)1040cm40cm的樣本，測(cè)量出每平的樣本，測(cè)量出每平方米道路每種材料的用量，然后結(jié)合道路的長(zhǎng)度和方米道路每種材料的用量，然后結(jié)合道路的長(zhǎng)度和平均寬度，估算出道路使用的材料總量。平均寬度，估算出道路使用的材料總量。1/2/202214案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法 （1）計(jì)量材料數(shù)量）計(jì)量材料數(shù)量w但是，有

10、些沙石在運(yùn)輸和施工中會(huì)發(fā)生損耗，但是，有些沙石在運(yùn)輸和施工中會(huì)發(fā)生損耗，路面修建后使用中沙石在也會(huì)被雨水沖走，工路面修建后使用中沙石在也會(huì)被雨水沖走，工程師進(jìn)行樣本采集時(shí)不能完全回收材料。程師進(jìn)行樣本采集時(shí)不能完全回收材料。w因此，在推算材料用量時(shí)，沙石正常耗費(fèi)量和因此，在推算材料用量時(shí)，沙石正常耗費(fèi)量和測(cè)量值之間存在誤差，這不是腐敗產(chǎn)生的材料測(cè)量值之間存在誤差，這不是腐敗產(chǎn)生的材料損失，應(yīng)該估計(jì)一個(gè)損失率。損失，應(yīng)該估計(jì)一個(gè)損失率。 1/2/202215案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法 （1）計(jì)量材料數(shù)量）計(jì)量材料數(shù)量w測(cè)算損失率測(cè)算損失率調(diào)查組在東部和中部不

11、同地區(qū)修建了調(diào)查組在東部和中部不同地區(qū)修建了4段段60米長(zhǎng)米長(zhǎng)的的“試驗(yàn)公路試驗(yàn)公路”。從從1周到周到1年年不同時(shí)間，分別對(duì)使用材料持續(xù)地測(cè)不同時(shí)間，分別對(duì)使用材料持續(xù)地測(cè)量（工程師隨機(jī)在道路上挖一個(gè)量（工程師隨機(jī)在道路上挖一個(gè)1040cm40cm的樣本）。的樣本）?！霸囼?yàn)公路試驗(yàn)公路”實(shí)際材料使用數(shù)和建成后測(cè)量的數(shù)實(shí)際材料使用數(shù)和建成后測(cè)量的數(shù)額之間差異率就是估計(jì)損失率。額之間差異率就是估計(jì)損失率。 1/2/202216案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法 （2）材料價(jià)格）材料價(jià)格地區(qū)材料價(jià)格差異；地區(qū)材料價(jià)格差異；運(yùn)輸成本；運(yùn)輸成本；供應(yīng)商（供應(yīng)承包商、建筑供應(yīng)

12、商店、卡車(chē)司機(jī)供應(yīng)商（供應(yīng)承包商、建筑供應(yīng)商店、卡車(chē)司機(jī)以及采石場(chǎng)工人）。以及采石場(chǎng)工人）。項(xiàng)目使用的每種材料，如果獲得項(xiàng)目使用的每種材料，如果獲得3-5個(gè)不同價(jià)格，個(gè)不同價(jià)格，檢驗(yàn)分析時(shí)使用中間價(jià)格。檢驗(yàn)分析時(shí)使用中間價(jià)格。 1/2/202217案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法 （3）計(jì)量工資和工時(shí)）計(jì)量工資和工時(shí)w調(diào)查工人調(diào)查工人為公路施工勞動(dòng)是有償?shù)模€是義務(wù)的？為公路施工勞動(dòng)是有償?shù)模€是義務(wù)的？每日工資和工作時(shí)間是多少？每日工資和工作時(shí)間是多少？建設(shè)項(xiàng)目不同路段的計(jì)件工資是怎么安排的？建設(shè)項(xiàng)目不同路段的計(jì)件工資是怎么安排的？w調(diào)查組和現(xiàn)場(chǎng)工程師依靠以往

13、經(jīng)驗(yàn)和修建調(diào)查組和現(xiàn)場(chǎng)工程師依靠以往經(jīng)驗(yàn)和修建“試試驗(yàn)公路驗(yàn)公路”的經(jīng)驗(yàn)推斷工人能力。的經(jīng)驗(yàn)推斷工人能力。1/2/202218案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法 （4）計(jì)量項(xiàng)目不明支出）計(jì)量項(xiàng)目不明支出估算實(shí)際數(shù)估算實(shí)際數(shù) = 數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)報(bào)告數(shù)報(bào)告數(shù)項(xiàng)目不明支出項(xiàng)目不明支出 = 報(bào)告數(shù)實(shí)際數(shù)報(bào)告數(shù)實(shí)際數(shù)1/2/202219案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法 w因?yàn)槭褂每茖W(xué)的取證因?yàn)槭褂每茖W(xué)的取證方法，調(diào)查組獲取了方法，調(diào)查組獲取了高質(zhì)量的證據(jù)，高質(zhì)量的證據(jù)，世界世界銀行的資金銀行的資金得到有效得到有效保護(hù)。保護(hù)。 1/2/202

14、220一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容w相關(guān)鏈接：1938年美國(guó)發(fā)生McKesson & Robbins藥材公司倒閉案 ，這是20世紀(jì)審計(jì)史上影響最大的舞弊案。該公司管理層虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。當(dāng)時(shí)審計(jì)就被認(rèn)為是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)記錄和文件的一致性。McKesson & Robbins案暴露了這種觀念的局限性，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）此后強(qiáng)制要求審計(jì)師突破會(huì)計(jì)資料對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)和對(duì)應(yīng)收賬款函證。1/2/202221一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)客戶企業(yè)報(bào)告框架內(nèi)部控制手工過(guò)程計(jì)算機(jī)自動(dòng)化程序日記帳總帳MDA企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息加工系統(tǒng)會(huì)計(jì)資料圖3-1

15、會(huì)計(jì)邏輯關(guān)系（資料來(lái)源：Bell et al. (2005)） 1/2/202222一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圖3-2 審計(jì)證據(jù)三方印證關(guān)系1/2/202223一、一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容w審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) = 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息1/2/202224案例2w大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A企業(yè)2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師老張發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)本年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”比上年增長(zhǎng)50%。近幾年經(jīng)濟(jì)蕭條，同行業(yè)其他企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”都持續(xù)下降，為什么A企業(yè)不降反升呢？必須找到能印證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)的其他證據(jù)。w老張到工人的住處詢問(wèn)工人，因?yàn)檫@些企業(yè)基層員工一

16、般比較坦白，老張了解到工人沒(méi)有新的招聘，他們也沒(méi)有加班，工資沒(méi)有上漲。w老張接著到生產(chǎn)線觀察，生產(chǎn)線并沒(méi)有更新改造。w老張對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，企業(yè)庫(kù)存相比上年度沒(méi)有大的變化。結(jié)論：結(jié)論：審計(jì)證據(jù)等式右邊的三方證據(jù)不能相互印證，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作假了。1/2/202225案例分析作業(yè)w郎咸平對(duì)科龍公司的“造假”分析。w畢馬威事務(wù)所一些非常有啟發(fā)性的案例研究，有興趣的學(xué)生可以轉(zhuǎn)到 1/2/202226二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 w審計(jì)意見(jiàn)形成基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備兩方面兩方面的特征的特征：充分性（sufficiency）和適當(dāng)性（ Competence /appropriateness）。1/2/202227二、審

17、計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 w（一）（一） sufficiency審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即要求審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見(jiàn)的形成。w例如，對(duì)某一特定審計(jì)程序而言，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)顯然比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。 審計(jì)證據(jù)的充分性的判斷通常基于以下幾個(gè)因素：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 1/2/202228二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征w（二）（二）Competence/Appropriateness審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)與

18、披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性（relevance）和可靠性（reliability）。證據(jù)的適當(dāng)性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。擴(kuò)大樣本規(guī)模或選擇不同的總體項(xiàng)目并不能提高審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。適當(dāng)性只有通過(guò)選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序才能提高。1/2/202229證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計(jì)程序有關(guān)證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計(jì)程序有關(guān)1/2/202230二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征w（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)是相關(guān)的。是相關(guān)的。確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的三原則：確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的三原則：w特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定

19、提供相關(guān)的審計(jì)證特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；w針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；不同性質(zhì)的證據(jù)；w只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。1/2/202231二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征w（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的可靠性受其性質(zhì)和來(lái)源的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。（1）提供證據(jù)者的獨(dú)立性；（2）內(nèi)部控制的有效性；（3）審計(jì)師的直接認(rèn)識(shí)；（4）提供

20、證據(jù)者的資格（對(duì)于玻璃與鉆石區(qū)分，審計(jì)師必須聘請(qǐng)專(zhuān)家）；（5）書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，原件比傳真或復(fù)印件可靠。1/2/202232二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征w（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量影響，審計(jì)質(zhì)量越高，則所需的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量影響，審計(jì)質(zhì)量越高，則所需的審計(jì)證據(jù)越少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)越多。越少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)越多。需要注意：盡管審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相關(guān)，需要注意：盡管審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅但如果審計(jì)證據(jù)的

21、質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。缺陷。證據(jù)的可靠性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。擴(kuò)大樣證據(jù)的可靠性僅與選用的審計(jì)程序有關(guān)。擴(kuò)大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項(xiàng)目并不能提高審計(jì)證本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項(xiàng)目并不能提高審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性?？煽啃灾挥型ㄟ^(guò)選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程據(jù)的適當(dāng)性?？煽啃灾挥型ㄟ^(guò)選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序才能提高審計(jì)證據(jù)。序才能提高審計(jì)證據(jù)。1/2/202233三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法w（一）審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)種類(lèi) 按外形特征分按外形特征分1243實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 詢證證據(jù)詢證證據(jù)文件證據(jù)文件

22、證據(jù)數(shù)學(xué)證據(jù)數(shù)學(xué)證據(jù)5分析性證據(jù)分析性證據(jù)6口頭證據(jù)口頭證據(jù)1/2/202234三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法圖4-4 審計(jì)證據(jù)的可靠性排列1/2/202235三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法w（二）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問(wèn)；（5）函證；（6）重新計(jì)算（計(jì)算、重新計(jì)算與對(duì)賬）；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。1/2/202236三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法w（三）Cost of Types of Evidence The two most expensive types of evid

23、ence are physical examination and confirmation.Documentation and analytical procedure are moderately costly.The three least expensive types of evidence are observation, inquiries of the client, and reperformance.1/2/2022374.2 Audit Documentationw審計(jì)證據(jù)是伴隨著審計(jì)程序的進(jìn)行而逐步收集的。審計(jì)人員收集到的證據(jù)通常是個(gè)別的、分散的，因此，必須按照一定的方

24、法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，才能為審計(jì)人員使用，以正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。w審計(jì)人員對(duì)各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)小結(jié)，并在此基礎(chǔ)上形成整體審計(jì)意見(jiàn)。1/2/2022384.2 Audit DocumentationwAudit documentation is the principal record of auditing procedures applied, evidence obtained and conclusions reached by the auditor in the engagement.

25、wAudit documentation should include all the information the auditor considers necessary to conduct the audit adequately and to provide support for the audit report.wAudit documentation may also be referred as working papers. Increasingly, audit documentation is maintained in computerized files.1/2/2

26、02239注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11311131號(hào)號(hào)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得到的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。據(jù)，以及得到的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿的編制目的：審計(jì)工作底稿的編制目的：1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（為己所用）（為己所用）2、提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（給他人看

27、）審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（給他人看）1/2/202240Prepare organizedaudit documentationw審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體和匯集，是指審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。w審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過(guò)程，從制定審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始，一直到送出審計(jì)報(bào)告為止。1/2/202241Prepare organizedaudit documentationw每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都設(shè)計(jì)了自己的編制和組織工作底稿的方法，新來(lái)的審計(jì)師必須遵循所里的規(guī)定。w盡管不同事務(wù)所的方法可能各不相同，但為某項(xiàng)審計(jì)工作所準(zhǔn)備的記錄的類(lèi)型，以及工作底稿組織記錄的方式

28、卻有一定的邏輯可循。1/2/202242經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表數(shù)據(jù)庫(kù)算法信息處理原始數(shù)據(jù)報(bào)表分析圖1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)內(nèi)容數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)1/2/202243Prepare organizedaudit documentationw工作底稿是以一般性信息作為開(kāi)始，而以財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告作為結(jié)束，中間則是為審計(jì)測(cè)試提供支持的各種審計(jì)記錄。w在這兩者 之間是用于證明審計(jì)師測(cè)試工作的工作底稿。1/2/202244Audit File Contentsand OrganizationDerrickson AssociatesTrial Balance12/31/2003

29、Cash$165,237Accounts Receivable 275,050Prepaid Insurance 37,795Interest Receivable 20,493FinancialStatements andAudit ReportWorkingTrial BalanceAdjustingJournal EntriesContingentLiabilitiesOperationsLiabilities and EquityAssetsAnalyticalProceduresTest of Controls& SubstantiveTOTInternalControlGe

30、neralInformationAuditProgramsPermanentFiles1/2/202245Permanent FilesThese files are intended to containdata of a historical or continuingnature pertinent to the current audit.1/2/202246Permanent Filesw對(duì)連續(xù)審計(jì)有重要影響的公司文件的摘錄或復(fù)印件，如公司組建資料、章程、債券契約和合同。合同包括養(yǎng)老金計(jì)劃、租賃合同、股票期權(quán)等。w對(duì)連續(xù)審計(jì)有重要影響的往年的賬戶分析表。此類(lèi)賬戶包括長(zhǎng)期負(fù)債、股東權(quán)益

31、、商譽(yù)和固定資產(chǎn)等，審計(jì)師精力主要集中在分析本年余額的變動(dòng)上。 w與了解內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的資料。這些資料包括組織系統(tǒng)圖、流程圖、調(diào)查問(wèn)卷和其他內(nèi)部控制信息，如內(nèi)部控制中的控制點(diǎn)和控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)。 w以前年度審計(jì)中分析性程序的結(jié)果。這些數(shù)據(jù)有審計(jì)師計(jì)算的各種比率和百分比，和所選賬戶的年度總額或月度余額。這些信息有助于審計(jì)師確定本年的賬戶余額是否存在異常變動(dòng)，從而對(duì)異常變動(dòng)進(jìn)行更廣泛的審查。1/2/202247Current FilesAudit programGeneral informationWorking trial balanceAdjusting and reclass

32、ification entriesSupporting schedules1/2/202248Current Filesw 1審計(jì)方案審計(jì)方案審計(jì)準(zhǔn)則要求為每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)編制一套書(shū)面審計(jì)方案。審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則要求為每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)編制一套書(shū)面審計(jì)方案。審計(jì)方案通常獨(dú)立歸檔，以改進(jìn)各個(gè)審計(jì)部分的協(xié)調(diào)與整合，但方案通常獨(dú)立歸檔，以改進(jìn)各個(gè)審計(jì)部分的協(xié)調(diào)與整合，但也有些事務(wù)所把各段審計(jì)的審計(jì)方案歸入該段審計(jì)的審計(jì)記也有些事務(wù)所把各段審計(jì)的審計(jì)方案歸入該段審計(jì)的審計(jì)記錄之內(nèi)。隨著審計(jì)的進(jìn)展，每一名審計(jì)師都為已經(jīng)執(zhí)行的審錄之內(nèi)。隨著審計(jì)的進(jìn)展，每一名審計(jì)師都為已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)方案標(biāo)上記號(hào)并注明完成日期。審計(jì)檔案中包

33、含設(shè)計(jì)完善計(jì)方案標(biāo)上記號(hào)并注明完成日期。審計(jì)檔案中包含設(shè)計(jì)完善并認(rèn)真完成的審計(jì)方案，是高質(zhì)量審計(jì)的表證。并認(rèn)真完成的審計(jì)方案，是高質(zhì)量審計(jì)的表證。 w2一般信息一般信息具有一般特征的，而不是用來(lái)證明具體財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶余額的具有一般特征的，而不是用來(lái)證明具體財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶余額的本期信息，包括：審計(jì)計(jì)劃備忘錄、董事會(huì)會(huì)議記錄的摘要本期信息，包括：審計(jì)計(jì)劃備忘錄、董事會(huì)會(huì)議記錄的摘要或復(fù)印件、未歸入永久性檔案的合同或協(xié)議的摘要、與客戶或復(fù)印件、未歸入永久性檔案的合同或協(xié)議的摘要、與客戶的會(huì)談紀(jì)要、督導(dǎo)者的復(fù)核意見(jiàn)和一般性結(jié)論等。對(duì)控制風(fēng)的會(huì)談紀(jì)要、督導(dǎo)者的復(fù)核意見(jiàn)和一般性結(jié)論等。對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的記錄也可

34、包括在內(nèi)。險(xiǎn)評(píng)價(jià)的記錄也可包括在內(nèi)。 1/2/202249Current Filesw 3工作試算平衡表工作試算平衡表總賬記錄的金額是審計(jì)的焦點(diǎn)，審計(jì)師應(yīng)盡早在資產(chǎn)負(fù)債總賬記錄的金額是審計(jì)的焦點(diǎn)，審計(jì)師應(yīng)盡早在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取或編制總賬賬戶名稱及其年末余額表。表日后獲取或編制總賬賬戶名稱及其年末余額表。試算平衡表中每一個(gè)項(xiàng)目都由試算平衡表中每一個(gè)項(xiàng)目都由“導(dǎo)表導(dǎo)表”來(lái)證明，導(dǎo)表由總來(lái)證明，導(dǎo)表由總賬所屬明細(xì)賬的資料組成，其合計(jì)數(shù)就是試算平衡表中相賬所屬明細(xì)賬的資料組成，其合計(jì)數(shù)就是試算平衡表中相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字。導(dǎo)表中的每應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字。導(dǎo)表中的每個(gè)明細(xì)賬戶又由相應(yīng)的證明個(gè)明細(xì)賬戶又由相應(yīng)的證明表

35、來(lái)證明，證明表證明審計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作和所得出表來(lái)證明，證明表證明審計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作和所得出的結(jié)論。的結(jié)論。w4調(diào)整分錄和重分類(lèi)分錄調(diào)整分錄和重分類(lèi)分錄當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)記錄中存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表必當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)記錄中存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表必須予以更正。須予以更正。 1/2/202250Relationship of Audit Documentationto Financial StatementsFINANCIAL STATEMENTSCash122Acc. .WORKING TRIALBALANCE Prelim. AIEs FinalCash212(90)122 AIE

36、sExpense90Cash901/2/202251Relationship of Audit Documentationto Financial StatementsLEAD SCHEDULE CASH A-1 Per G/1 AIEs FinalPetty Cash A-2 5 5Cash in Bank:General A-3186(90) 96Payroll A-4 21 21212(90)1221/2/202252Relationship of Audit Documentationto Financial Statements A-2Cash Count Sheet A-3Bank

37、Reconciliation A-3/1Confirmation A-3/2O/S Check List1/2/202253Relationship of Audit Documentationto Financial Statements A-4BankReconciliation A-4/1Confirmation A-4/2O/S Check List1/2/2022545. Supporting Schedule (證明表證明表) w審計(jì)工作底稿中最大部分，是客戶或?qū)徲?jì)師編制的詳細(xì)證明表，以證明財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的具體金額。w為了證明審計(jì)的充分性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)記錄的其他目的，必須針對(duì)具體審計(jì)

38、情況采用適當(dāng)?shù)淖C明表。 w正確編制證明表，證實(shí)所收集的審計(jì)證據(jù)、發(fā)現(xiàn)的結(jié)果及得出的結(jié)論，是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分。 1/2/202255Types of Supporting SchedulesAnalysisTrial balanceReconciliation of amountsTests of reasonablenessSummary of proceduresExamination of supporting documentsInformationalOutside documentation1/2/202256審計(jì)記錄小結(jié)w傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其審

39、計(jì)記錄以實(shí)質(zhì)性測(cè)試的“工作試算平衡表”為中心，試算平衡表中每一個(gè)項(xiàng)目都由“導(dǎo)表”來(lái)證明，導(dǎo)表中的每個(gè)明細(xì)賬戶又由相應(yīng)的“證明表”來(lái)證明，證明表證明審計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作和所得出的結(jié)論。 1/2/202257思考：w現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，審計(jì)師十分重視與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，其工作底稿以“NFPM與FPM觀察值與業(yè)績(jī)標(biāo)桿的差異表”為中心。審計(jì)師秉承職業(yè)懷疑態(tài)度，與治理層、管理層溝通，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)算出“差異表”中的每一個(gè)項(xiàng)目。這些差異項(xiàng)目是潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)此作出進(jìn)一步驗(yàn)證。因此，在“差異表”駕馭下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿、控制測(cè)試工作底稿和實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿存在著另外一個(gè)“三方印證”的勾稽關(guān)系。如果“差異表”不能得到合理地解釋?zhuān)瑢徲?jì)師則根據(jù)重要性原則發(fā)表“非標(biāo)意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。 1/2/202258案例案例3：審計(jì)記錄在法庭上站得住腳嗎？：審計(jì)記錄在法庭上站得住腳嗎？ wRhonda McMillan曾是1996年Blaine建筑公司審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理。2002年的今天，她正坐在一間滿是律師的房間里，回答律師們有關(guān)1996年審計(jì)的各種問(wèn)題。Blaine公司于1997年為另一家公司所收購(gòu)，收購(gòu)價(jià)主要是以1996年度的已審財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定的。該公司有幾項(xiàng)大建筑合同，按照完工程度百分比法核算，1996年反映為盈