第二講《民間非營利組織會計制度》詳解

1、第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成并由非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給非營利組織帶來經(jīng)濟利益。包括流動資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第一節(jié)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)，是指可以在1 年內(nèi)（含1 年 ）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。非營利組織的流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。投資，是指非營利組織為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。貨幣資金核算要求1 . 非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。2 .按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算。3

2、 .有外幣現(xiàn)金和存款的非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細核算。4 .現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。5 .本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊）。短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1 年 （含1 年 ）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：1. 短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。2. 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。3. 實際支付的價款中包含的已

3、到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。計價與核算1 . 短期投資的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入應(yīng)收款項的除外。2 .非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為短期投資的備抵項目單獨反映。3 .處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當(dāng)期投資損益。短期委托貸款應(yīng)視同短期投資進行核算。1 . 委托貸款（包括短期和長期）應(yīng)按期計息，計入當(dāng)期投資收益；非營利組織按期計提的利息

4、到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。2 .期末時，非營利組織的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 3.委托貸款，是指非營利組織（委托人）提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并 協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。應(yīng)收及預(yù)付款項，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項 （包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。核算原則1 . 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。2 .非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，并單獨核算，在資產(chǎn)負

5、債表中作為應(yīng)收款項的備抵項目單獨反映。存貨，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動過程，或者在業(yè)務(wù)活動過程中將消耗的材料或物料等。包括各類材料、物料，尚未完工的資助項目成本等。各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：1 . 購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等費用、運輸途中的合理損耗和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。2 .從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的存貨，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的賬面價值作為實際成本。各種存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法，確定其實際成本。各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點。1 . 對于發(fā)生的盤盈、

6、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。2 .盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費用；盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。報批時點1 . 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明。2 .如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。待攤費用，是指非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分?jǐn)偲谠? 年以內(nèi)（

7、含 1 年 ）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。1 . 待攤費用應(yīng)按其受益期限在1 年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費用。2 .如果某項待攤費用已經(jīng)不能使非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期有關(guān)費用，不得再留待以后期間攤銷。第二節(jié)受贈資產(chǎn)捐贈，是指一個實體自愿無償向另一實體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務(wù)的行為。非營利組織應(yīng)當(dāng)劃清捐贈和捐贈以外的其他業(yè)務(wù)活動的界限，并區(qū)別以下情況進行會計處理：1 . 如果非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條件是為其提供一項服務(wù)，盡管這項服務(wù)的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計量的，該項接受的資產(chǎn)也不能作為捐贈處理。例如，某資產(chǎn)提供者向某非營利組織提供一

8、筆資產(chǎn)用于某項研究開發(fā)活動，并保留研究開發(fā)結(jié)果的所有權(quán)或優(yōu)先權(quán)；或規(guī)定實驗的具體規(guī)則，使得研究結(jié)果的公共效益從屬于資產(chǎn)提供者的個人利益。這類業(yè)務(wù)不屬于捐贈，應(yīng)作為一項交換交易，確認相關(guān)收入和費用。2 .如果非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給其指定的地方、單位或個人，這類業(yè)務(wù)也不屬于捐贈，應(yīng)作為一項代收代付業(yè)務(wù)，將該項接受的資產(chǎn)確認為負債。3 .如果資產(chǎn)提供者允許非營利組織在章程規(guī)定范圍內(nèi)自主確定所接受資產(chǎn)的受益項目，這類業(yè)務(wù)屬于捐贈，該項接受的資產(chǎn)應(yīng)作為捐贈收入處理，并分別不受限制捐贈、暫時受限制捐贈和永久受限制捐贈進行明細核算。非營利組織的受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)區(qū)分資產(chǎn)形態(tài)確定入

9、賬價值：1 . 受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金，應(yīng)按實際金額入賬。2 .受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：（ 1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（ 2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。3.如接受捐贈的系

10、舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資 產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。非營利組織處置現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計核算：將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)分別以下情況處理：（ 1）對于不符合固定資產(chǎn)確認條件的實物資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨，并按該受贈 資產(chǎn)的賬面價值作為存貨的實際成本；（ 2）對于符合固定資產(chǎn)確認條件的實物資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按該受 贈資產(chǎn)的賬面價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值；（ 3）對于受贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價值 作為無形資產(chǎn)的入賬價值。將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)直接用于對外捐贈的，應(yīng)將該受贈資產(chǎn)的賬面價值

11、轉(zhuǎn)入資助項目成本。將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)對外出售的，出售收入應(yīng)作為其他收入處理；同時將所售受贈資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他支出。受贈資產(chǎn)減值1 . 以接受捐贈為主的非營利組織，對于接受捐贈的現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)在期末時按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為受贈資產(chǎn)的備抵項目單獨反映。2 .可變現(xiàn)凈值，是指非營利組織在正常業(yè)務(wù)活動過程中，以估計售價減去銷售所必須的估計費用后的價值。第三節(jié)長期投資長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1 年 （不含1 年 ）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債

12、券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。非營利組織的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：1 . 長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。2 . 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本。3 .實際支付的價款中如包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。4 .被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。5 .被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)設(shè)置備查賬，進行數(shù)量登記。非營利組織的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：1 . 長期債權(quán)投資在取得時按照初始投資成本

13、入賬。2 . 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。3 .長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。4 .長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法采用直線法。持有可轉(zhuǎn)換公司債券的非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為

14、股 份之前，應(yīng)按一般債券投資進行處理。1 . 當(dāng)非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其 賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。2 .本制度所稱的賬面價值，是指某項目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的 凈額。長期委托貸款應(yīng)視同長期債權(quán)投資進行核算。1 . 委托貸款應(yīng)按期計息，計入當(dāng)期投資收益。2 .非營利組織按期計提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回 原已計提的利息。3 .期末時，非營利組織的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn) 備。投資轉(zhuǎn)化非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資的 賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。投資處置處置長期投資時，按實際取得的價款與長期投資賬面價值的差額，作為當(dāng) 期投資收益。投資減值1 . 投資比重較大的非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末時對長期投資按照其賬面價值與可 收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額