《審計(jì)學(xué)》輔導(dǎo)資料八

1、審計(jì)學(xué)輔導(dǎo)資料八主題：第6章 內(nèi)部控制及其評價(jià)（第1-4節(jié)）學(xué)習(xí)時(shí)間：2014年11月17日-11月23日內(nèi) 容：第6章內(nèi)部控制及其評價(jià)內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物， 研究和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計(jì)的 重要特征。 描述和評價(jià)內(nèi)部控制有利于審計(jì)人員設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 編制合理 的審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。本章主要介紹了 內(nèi)部控制的涵義、 內(nèi)容、要素、局限性、描述方法、評價(jià)及內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 。第1節(jié) 內(nèi)部控制概述6.1.1內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制 是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 經(jīng)營的效率和效果 以及對法律法規(guī)的遵守， 由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和

2、程序。良好的內(nèi)部控制能保證會計(jì)信息的可靠性和完整性，保證遵循政策、計(jì)劃、 程序、法律和法規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性和有效性，保證完成所 制定的經(jīng)營或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。6.1.2內(nèi)部控制的內(nèi)容交易授權(quán)控制 ：要求企業(yè)明確規(guī)定交易授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任 等內(nèi)容。職責(zé)分工控制 ：的是將管理中或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中各種不相容的職務(wù)進(jìn)行 分離。業(yè)務(wù)記錄控制 ：指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)記錄時(shí)必須采取的一系列措施和方法，以保證會計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確財(cái)產(chǎn)安全控制 ：指企業(yè)為了確保財(cái)產(chǎn)安全完整所采取的各種方法和措施。人員素質(zhì)控制 ：是指采用一定的方法和手段對職工的思想品德、 業(yè)務(wù)技能和 工作能力

3、的控制。內(nèi)部審計(jì)控制 ：定期對已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的檢查。書面文件控制 ：指在業(yè)務(wù)處理過程中， 把企業(yè)對于經(jīng)營管理的要求、 有關(guān)注 意事項(xiàng)等編制成書面文件，并且下發(fā)給各級工作人員。6.1.3內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素包括： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制活動、對控制 的監(jiān)督控制環(huán)境 ：是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括以下幾點(diǎn)：品行與價(jià)值觀、 管理理念與經(jīng)營風(fēng)格、 員工的勝任能力與企業(yè)的人力資源管理、 治理層的參與程 度、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配風(fēng)險(xiǎn)評估 ：判明企業(yè)完成既定目標(biāo)存在的外部風(fēng)險(xiǎn)， 分析各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和 程度，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)。信息與溝通 ：識別與記錄所有的有效交易；及時(shí)

4、、詳細(xì)地描述交易，以便在 財(cái)務(wù)報(bào)告中對交易做出恰當(dāng)分類； 恰當(dāng)計(jì)量交易， 以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對交易的貨 幣金額做出準(zhǔn)確記錄； 恰當(dāng)確定交易生成的會計(jì)期間； 在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)列報(bào)交 易及相關(guān)披露?？刂苹顒?：指被審計(jì)單位有助于確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序。 對控制的監(jiān)督 ：指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過 程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行， 以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾當(dāng)文款人憐如張割財(cái)務(wù)語門史款片由曲貝率撫育關(guān)車就帶耳由現(xiàn)金收魁，趨支款人稅.費(fèi)弄陳 井將現(xiàn)歆般入畔冷柜.莊宵一脫猊金收踞特丈普缶比人見 舍計(jì)/貝嘗仕常氷見金枝人廊I*庫后，出歸奧崔電賜弄的現(xiàn)金怛甌和現(xiàn)

5、金做人?til亙疋盤圭目記唸下縱飆劃址金日記聯(lián)剪出聶巒弄館成止棄堰全-同時(shí)，與會計(jì)人貝輔舸的聃目忙3衣申毗LKmiW核卻斷元輩后，輯制當(dāng)日嫌危覩肝令就日廉妾下田前出苗總岡菽一嚇令計(jì)人貝一粘同出瞳*駆礪n理金旌五履祈，舍沖人現(xiàn)提尼用澗的見生快人ii 盞記相芙廐宙-.K年人&冃K K日正措施6.1.4內(nèi)部控制的局限性在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，這些失誤可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效?？赡苡捎趦蓚€(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上使內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本與效益原則。內(nèi)部控制一般針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)，一些特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制可能未包括在內(nèi)部控制中。內(nèi)部控制可能因經(jīng)營

6、環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。總之，任何單位的內(nèi)部控制都不可能對財(cái)務(wù)報(bào)告的公允反映提供絕對保證，而只能提供 合理保證”這是對內(nèi)部控制的基本認(rèn)識，由此也有了對內(nèi)部控制進(jìn)行測試的必要性。第2節(jié)內(nèi)部控制的描述6.2.1內(nèi)部控制描述的意義內(nèi)部控制描述是對內(nèi)部控制審查和評價(jià)的前提。通過對內(nèi)部控制的描述，可以全面反映企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，便于審計(jì)人員判斷企業(yè)業(yè)務(wù)處理過程是否合理、安全。內(nèi)部控制描述的方法：文字?jǐn)⑹龇ǎ菏菍徲?jì)人員對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況的書面敘述。文字?jǐn)⑹龇ǖ膬?yōu)點(diǎn)主要在于簡便易行、靈活；但缺乏層次感和形象感，不便 于資料的整理和進(jìn)行對比分析調(diào)查表法:調(diào)查表法是將了解的有關(guān)制度用一定的表格

7、概括地描述出來的方法。優(yōu)點(diǎn)：簡便易行；能對所調(diào)查問題給予明確答復(fù)，有利于對內(nèi)部控制作進(jìn)一 步分析評價(jià)；內(nèi)部控制的范圍明確，有利于節(jié)省審計(jì)時(shí)間；調(diào)查表中 否”欄和 弱” 欄集中反映內(nèi)部控制存在的問題，能引起審計(jì)人員的高度重視。缺點(diǎn)：調(diào)查內(nèi)容只限于表中的調(diào)查事項(xiàng)，不易了解其他方面的有關(guān)信息；調(diào) 查事項(xiàng)如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，所填答案就不能正確地反映內(nèi)部控制的真實(shí)狀況；如果被 調(diào)查人員漫不經(jīng)心，馬虎填寫，調(diào)查就流于形式，從而失去調(diào)查表的意義。流程圖法流程圖法指用特定的符號和圖形，將被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán) 限范圍、文件編制及順序、會計(jì)記錄、業(yè)務(wù)處理流程、會計(jì)檔案的種類及存放地 點(diǎn)等內(nèi)部控制情況，以圖

8、解的形式形象、直觀地加以描述的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：直觀明了；便于了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的特征；便于修改。缺點(diǎn) ：繪制流程圖難度較大； 需有較嫻熟的專業(yè)人員繪制和使用； 不同審計(jì) 機(jī)構(gòu)使用的流程圖符號不統(tǒng)一， 容易產(chǎn)生混亂； 當(dāng)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)量大、 環(huán)節(jié) 多時(shí)，流程就會變得復(fù)雜。第3節(jié) 內(nèi)部控制的評價(jià)6.3.1內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容內(nèi)部控制評價(jià) ，就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在日常審計(jì)工作中定期或不定期地 對現(xiàn)行內(nèi)部控制所進(jìn)行的評價(jià)， 主要是評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性與有效 性，其評價(jià)范圍已從會計(jì)控制擴(kuò)展到管理控制。6.3.2健全性評價(jià)健全性評價(jià) ，是針對被審計(jì)單位實(shí)行的內(nèi)部控制本身是否完善所進(jìn)行的測

9、試 與評價(jià)。內(nèi)容是被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制基本原則， 被審計(jì)單 位在哪些環(huán)節(jié)、 采取何種措施進(jìn)行控制， 關(guān)鍵控制點(diǎn)是否重點(diǎn)進(jìn)行了控制， 所有 內(nèi)部控制目標(biāo)是否均已達(dá)到， 從而據(jù)以評價(jià)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷和不 足。健全性測試的步驟 ：確定內(nèi)部控制評價(jià)模式： 確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該怎樣建立， 符 合什么標(biāo)準(zhǔn)，才達(dá)到健全完善的程度。調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀評價(jià)內(nèi)部控制健全性6.3.3有效性評價(jià) 實(shí)施健全性測試解決內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)是否健全完善的問題， 但在實(shí)際業(yè)務(wù) 活動中是否達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)則需通過有效性測試與評價(jià)來解決。有效性評價(jià)的步驟：1.確定符合性測試的內(nèi)容與數(shù)量符合性

10、測試，是評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中規(guī)定的關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動 中能否貫徹執(zhí)行的審計(jì)程序。符合性測試的內(nèi)容是由健全性測試與評價(jià)所確定的， 并被認(rèn)為是可以信賴的那些內(nèi) 部控制。符合性測試的數(shù)量： 影響因素主要包括： 計(jì)劃對內(nèi)部控制的信賴程度； 可容忍誤差； 可信賴誤差；預(yù)期總體誤差；總體規(guī)模（具體可參閱第8 章）2.進(jìn)行符合性測試： 隨機(jī)數(shù)表法、 系統(tǒng)選樣法及隨意選擇法等 （具體見第8章）3.做出符合性評價(jià)：如果關(guān)鍵控制點(diǎn)多或多數(shù)控制點(diǎn)失去控制，則內(nèi)部控 制系統(tǒng)失效， 從而可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)； 如果少數(shù)控制點(diǎn)執(zhí)行不好或全部控 制點(diǎn)都執(zhí)行良好，則仍需繼續(xù)進(jìn)行評價(jià)， 以全面、客觀地評價(jià)內(nèi)部控

11、制的有效性。第4節(jié) 內(nèi)部控制與審計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)到底有怎樣的關(guān)系呢？讓我們從審計(jì)的發(fā)展演變過程來尋找 這個(gè)問題的答案。6.4.1傳統(tǒng)審計(jì)方法及其局限性傳統(tǒng)審計(jì)在方法上的特點(diǎn) 表現(xiàn)為 詳查，即對每一筆交易從原始憑證的記錄到 與交易有關(guān)的各類會計(jì)文件的形成及其在會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程均要進(jìn)行詳細(xì) 檢查，完成這項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作，會耗費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力和時(shí)間。6.4.2抽查審計(jì)帶來的問題隨著資本主義的迅速發(fā)展， 企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大， 如進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)， 高昂的 審計(jì)費(fèi)用使被審計(jì)單位難以承受。由于 抽查方法所體現(xiàn)出來的效率方面的優(yōu)越 性，使得這種抽查方法在短時(shí)間內(nèi)迅速普及 。然而，用抽查代替詳查， 就意

12、味著必然產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)， 盡管抽樣審計(jì)辦法極 大地提高了審計(jì)的效率，但同時(shí)也帶來了因抽樣審計(jì)而產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量問題。6.4.3內(nèi)部控制引起重視注冊會計(jì)師后來在大量的審計(jì)實(shí)踐中逐漸認(rèn)識到， 企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)錯(cuò)弊 的發(fā)生有著密切的關(guān)系： 凡內(nèi)部控制健全完善的領(lǐng)域， 錯(cuò)弊發(fā)生的情況就少， 反 之則多。一個(gè)單位的內(nèi)部牽制制度愈健全,花費(fèi)在詳細(xì)檢查舞弊和差錯(cuò)上的時(shí)間 可以愈少,審計(jì)人員就可以將更多的時(shí)間用在對確實(shí)重要的賬戶進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試（具體見第7章）上。6.4.4系統(tǒng)審計(jì)方法的形成系統(tǒng)審計(jì)方法 是以內(nèi)部控制系統(tǒng)審查為基礎(chǔ)的一種審計(jì)方法。當(dāng)評價(jià)的結(jié)果證明內(nèi)部控制系統(tǒng)可以信賴時(shí)， 在實(shí)質(zhì)性測試階段只抽取少量 的樣本就可以得出審計(jì)結(jié)論了； 而當(dāng)評價(jià)結(jié)果認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)不可靠時(shí)， 才根 據(jù)內(nèi)部控制的具體情況擴(kuò)大審查范圍。另外通過內(nèi)部控制評價(jià)還可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在管理方面的薄弱環(huán)節(jié)， 并可 以有針對性地向被審計(jì)單位提出改進(jìn)的建議。本周要求掌握的內(nèi)容如下：基本概念 ：內(nèi)部控制基本理念 ：內(nèi)部控制的內(nèi)容與要素、內(nèi)部控制的局限性、內(nèi)部控制描述、內(nèi) 部控制的評價(jià)。練習(xí)：【例題1多選題】下列各項(xiàng)中，屬于控制環(huán)境要素的有（）。A.管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格B.人事政策和員工素質(zhì)C.不相容職責(zé)的分離D.對財(cái)產(chǎn)實(shí)物的防護(hù)措施E.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置【答案】ABE【例題2多選