CPA審計考試真題

1、三、簡答題：本題型共6 小題 36 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分。本題型最高得分為41 分。1.（本小題6分。）ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2013年度財務(wù)報表。集團(tuán)項目組在審計工作底稿中記錄了集團(tuán)審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 ）聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團(tuán)項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團(tuán)項目組對乙公司財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務(wù)報表。集團(tuán)項目組就該事項與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通。（ 2）丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項目組利用了

2、組成部分注冊會計師對丙公司執(zhí)行法定審計的結(jié)果。集團(tuán)項目組確定該組成部分重要性為300 萬元， 組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的財務(wù)報表整體重要性為 320 萬元，實際執(zhí)行的重要性為240 萬元。（ 3）丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團(tuán)項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風(fēng)險實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，未參與進(jìn)一步審計程序。（ 4）戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了法定審計。集團(tuán)項目組對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序，未對執(zhí)行法定審計的注冊會計師進(jìn)行了解。（ 5）己公司為

3、不重要的組成部分。集團(tuán)項目組要求組成部分注冊會計師使用集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性對己公司財務(wù)信息實施了審閱，結(jié)果滿意。（ 6）庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項不會對集團(tuán)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。集團(tuán)項目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。要求： 針對上述第（1）至（6）項，逐項指出集團(tuán)項目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。2.（本小題6分。）甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和

4、銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 ）審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。（ 2）審計項目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨、盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。（ 3）由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013 年 12 月 31 日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。（ 4）審計項目

5、組按存貨項目定義抽樣單元，選取a 產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。a 產(chǎn)品分布在5 個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3 個倉庫的a 產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。（ 5）在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。（ 6）甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。要求1 ： 針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。要求2： 針對上述第（6）項，列舉三項審

6、計項目組可以實施的審計程序。3.（本小題6分。）ABC會計師事務(wù)所的 A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項：（1）甲公司為ABC會計師事務(wù)所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2012 年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。審計項目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。（ 2） 2013 年 10 月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項。(3)丙公司管理層對固定資

7、產(chǎn)實施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。(4) 2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2013年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況。審計項目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。(5)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以

8、及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為，如采用非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和負(fù)債的計量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 2013年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了清算計劃。(6) 2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務(wù)報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務(wù)報表相應(yīng)項目的30%。要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，并簡要說明理由。4 .(本小題6分。)上市

9、公司甲公司系 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2013年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：(1) 2013年10月，甲公司收購了乙公司 25%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理A注冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價值1萬元的企業(yè)債，承諾將在收購生效日后一個月內(nèi)出售該債券。(2) 2013年12月，審計項目組成員 B注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格500萬元購買了甲公司出售的公寓房一套。(3) 甲公司聘請 ABC會計師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料

10、。ABC會計師事務(wù)所委派審計項目組以外的人員提供該服務(wù)，不承擔(dān)管理層職責(zé)。(4) 甲公司擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ公司作為財務(wù)顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務(wù)費(fèi)為10萬元，該項收費(fèi)對 ABC會計師事務(wù)所不重大。(5) 甲公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。由于缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試，并將結(jié)果匯報給甲公司內(nèi)審部。該3家子公司對甲公司不重大。(6) 甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù)。2013年2月，丁公司與 XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守

11、則有關(guān)獨(dú)立性 規(guī)定的情況，并簡要說明理由。(7)5 .(本小題6分。)2013年1月，DEF會計師事務(wù)所與 XYZ會計師事務(wù)所合并成立 ABC會計師事務(wù)所，相 關(guān)事項如下：(1) ABC會計師事務(wù)所以 “強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務(wù)所 的合并事宜。(2) ABC會計師事務(wù)所提出了擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標(biāo)，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保 業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績評價范圍。(3) ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，所有上市公司財務(wù)報表審計項目應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項目根 據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

12、(4) ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年；如果組成部分業(yè)務(wù) 報告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。(5)原DER XYZ兩家會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在差異。ABC會計師事務(wù)所擬逐步進(jìn)行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一'的質(zhì)量控制制度。(6) ABC會計師事務(wù)所設(shè)立了不當(dāng)行為舉報熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉報事項的調(diào)查和處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督，該項工作由具有適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的業(yè)務(wù)部門的A合伙人兼任。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出 ABC會計師事務(wù)所的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理6.(本小

13、題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司2012年度財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為 500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地

14、產(chǎn)。審計項目組認(rèn)為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了評估。(4) 2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認(rèn)了500萬元預(yù)計負(fù)債。審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在少計50萬元的事實錯報。(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自 2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整 為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。(6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估 計和未在財務(wù)報

15、表中確認(rèn)或披露的會計估計。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。如使用英文解答，該題須全部使用英文。四、綜合題本題共19分。甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 240萬元。(本題資料包括：資料一資料二 資料三 資料四 資料五 資 料六)資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2013年10月1日起，甲公司租用新辦公樓， 租期一年，月租金80萬元，

16、免租期3個月。(2) 2012年度，甲公司直銷了 100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售 價是直銷價的90%,直銷價較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售 150件a產(chǎn)品，其中20% 銷售給經(jīng)銷商。(3) 2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品 b產(chǎn)品，單價60萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款;2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)150萬元的價格為其定制 20件c產(chǎn)品，約定20%作為違約金。簽訂合同后，原材料價格上如果在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至 品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。(4) 2013年1

17、0月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件 2014年3月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價款的漲導(dǎo)致c產(chǎn)品成本上升。截至 2013年12月31日，甲公司已生產(chǎn) 10件c產(chǎn)品，單位成本為 175萬元。(5) 2013年12月，甲公司首次獲得 200萬元政府補(bǔ)助。相關(guān)文件規(guī)定，該補(bǔ)助用于補(bǔ)償歷年累計發(fā)生的污水處理支出。(6)甲公司自2011年起研發(fā)一項新產(chǎn)品技術(shù)，于2013年12月末完成技術(shù)開發(fā)工作， 并確認(rèn)無形資產(chǎn) 300萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對該類新產(chǎn)品尚無需求。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位：萬元

18、項目2013年(未審數(shù))2012 年(已審數(shù))a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品營業(yè)收入11 75060008 000管理費(fèi)用污水處理150100管理費(fèi)用租賃費(fèi)450600管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)0200營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助2000稅前利潤180100應(yīng)收賬款5002600400存貝 產(chǎn)成口 口900801 750800存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備00(250)0無形資產(chǎn)一_非專利技術(shù)3000資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) A注冊會計師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務(wù)報表整體重要性，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)

19、決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其 交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性水平為150萬元。(2) 2013年，甲公司以8 000萬元的價格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序。(3)甲公司2013年度銷售費(fèi)用為900萬元。A注冊會計師認(rèn)為重大錯報風(fēng)險較低，擬僅實施控制測試。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下：序號控制控制測試(1)財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過50萬元的付款申請單，并在 系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。A注冊會計師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審批的 付款申請單，抽取樣本進(jìn)行檢查。(2)

20、超過賒銷額度的賒銷由銷售 總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理審批。自 2013年11月1日起，改為由 銷售總監(jiān)和財務(wù)總監(jiān)審批。A注冊會計師測試了 2013年1月至10月的該項 控制，并于2014年1月詢問了銷售總監(jiān)和財務(wù) 總監(jiān)控制在剩余期間的運(yùn)行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊會計師認(rèn)為控制在 2013年度運(yùn)行有效。(3)財務(wù)人員將原材料訂購單、供 應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致 后，編制記賬憑證(附上述單 據(jù))并簽字確認(rèn)。A注冊會計師抽取了若嚇記賬憑證及附件，檢查 是否經(jīng)財務(wù)人員簽字。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1 000萬元。A注冊會計師選取前

21、 10大供貨商實施函證，均收到回函?；睾@示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%,錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。(3) 2013年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法律顧問和外聘律師均認(rèn)為敗訴可能性較低，因此，管 理層沒有確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。A注冊會計師認(rèn)為該事項存在重大錯報風(fēng)險，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問的書面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷。（3）甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關(guān)控制， 認(rèn)為控制設(shè)計有效,并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目詢問了相關(guān)人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測

22、試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計提的部分。 資料六：A注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認(rèn)為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2013年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：金額單位：萬元序號錯報說明借方項目貸方項目金額(1)2014年的管理費(fèi)用計入 2013年度其他應(yīng)付款管理費(fèi)用50(2)2013年末提前確認(rèn)a產(chǎn)品銷售收入營業(yè)收入應(yīng)收賬款1 000存貨營業(yè)成本900(3)少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)150要求1:針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要

23、說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。事項 序號是否可能表明存在重 大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目 名稱及認(rèn)定(1)(2)(3)(4)(5)(6)要求2:針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列審計計劃是否恰當(dāng)。 如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。事項序號審計計劃是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）(3)要求3:針對資料四第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料四所列控制測試是否恰當(dāng)。 如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。要求4:針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其

24、他條件，逐項指出資料五所列實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。 如不恰當(dāng)，簡要說明理由。要求5:針對資料六，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當(dāng)之處,并簡要說明理由。 請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。參考答案及評分標(biāo)準(zhǔn)三、簡答題1 .(本小題6分。)(1)恰當(dāng)。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。(2)不恰當(dāng)。組成部分注冊會計師在執(zhí)行法定審計時應(yīng)使用300萬元作為重要性 /組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的重要性大于集團(tuán)項目組確定的該組成部分重要性，集團(tuán)項目組不能利用法定審計的工 作結(jié)果。(3)恰當(dāng)。集團(tuán)項目組是否參與進(jìn)一步審計程序取決于對組成部分注冊會計師的了解。

25、(4)恰當(dāng)。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師不構(gòu)成組成部分注冊會計師，集團(tuán)項目組無需對其進(jìn)行了解。/僅實施集團(tuán)層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。(5)不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實施審閱。(6)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師/如果提及，應(yīng)指明這種提及并不減輕甲集團(tuán)公司審計項目合伙人及 ABC會計師事務(wù)所對甲集團(tuán)公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。2.(本小題6分。)要求（ 1 ）第（1 ）項不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。第（2）項不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。第（3）項不恰當(dāng)。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)

26、工作，將會影響其獨(dú)立性。/盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。第（4）項不恰當(dāng)。當(dāng)a 產(chǎn)品被選為樣本項目時，應(yīng)當(dāng)對所有a 產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。第（5）項恰當(dāng)。（ 2）審計項目組可以實施的審計程序有（以下答對三項即可）：1 ）向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；2）實施檢查程序/ 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄；3）對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；4）安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；5）獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。3 （本小題6 分。 ）（ 1） 保留意見審計報告。2012 年度審計報告中導(dǎo)致

27、保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。（ 2）帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。（ 3）保留意見/ 無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)/審計范圍受到限制。（ 4）帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。（ 5）否定意見審計報告。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)。（ 6）否定意見審計報告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財務(wù)報表重大而廣泛的錯報。4 （本小題6 分。 ）事項序號是否可能違反（是 /否 ） 理由（ 1） 是 收購日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實體，A 注冊會計師及其主要近親屬不得在乙公司

28、擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，/ 應(yīng)在收購生效日前處置該直接經(jīng)濟(jì)利益，/ 得知持有該直接經(jīng)濟(jì)利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。（ 2） 是該交易金額對B 注冊會計師而言較大，可能因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（ 3） 否由審計項目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù)，且未承擔(dān)管理層職責(zé)，一般不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（ 4） 是 XYZ公司為甲公司尋找、識別收購對象，可能承擔(dān)管理層職責(zé)，將因自我評價/過度推介對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（ 5） 是該項服務(wù)屬于內(nèi)審服務(wù)，因其涉及與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，將因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。（ 6） 是屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自

29、身利益/外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。5 （本小題6 分。 ）事項序號是否恰當(dāng)（是/否 ） 理由（ 1） 否 “強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手， 服務(wù)最優(yōu)”夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù)/ 無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作 / 違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營銷的要求。（ 2） 是（ 3） 否會計師事務(wù)所應(yīng)對上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核/上市實體比上市公司的范圍大。（ 4） 否 如果組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日，應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。（5） 否 兩年內(nèi)ABC會計師事務(wù)所沒有使用統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。/會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。（ 6） 否 投訴或指控所涉項目可能是A 合伙人負(fù)責(zé)的項目，由其執(zhí)行監(jiān)督不具有客觀性。6 （本小題6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分，最高得分為11 分。 ）答：（ 1 ）不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。（ 2）恰當(dāng)。（ 3）不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會計師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。（ 4）不恰當(dāng)。