匯總納稅政策規(guī)定

1、匯總納稅政策解析一、適用范圍（一）適用對象 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用28號文。 （二）不適用對象 鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、

2、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用28號文。 （三）參照適用的授權(quán) 居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照28號文聯(lián)合制定。 二、基本方法 實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，25由總機構(gòu)就地預(yù)繳，25由總機構(gòu)直接上繳中央國庫， 50由各分支機構(gòu)就地預(yù)繳。（一）統(tǒng)一計算 企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場

3、所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。 其中：總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不用稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納所得額，然后按規(guī)定比例因素，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。例：某總機構(gòu)無生產(chǎn)經(jīng)營職能，適用稅率25%，下屬分支機構(gòu)A適用稅率15%，分支機構(gòu)B適用稅率25%，假設(shè)A、B的三因素完全相同。08年一季度，總機構(gòu)統(tǒng)一計算的應(yīng)納稅所得額為8萬元。按A、B三要素的權(quán)重及分享比例進行分?jǐn)偤螅嚎倷C構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=800 x 50%=4萬元A分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=400 x 50%=200萬元B分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=400 x 50%=200萬元則總機構(gòu)預(yù)繳的

4、應(yīng)納稅額為4x100萬元 A預(yù)繳的應(yīng)納稅額為x萬元B預(yù)繳的應(yīng)納稅額為2x50萬元。（二）分級管理 主管稅務(wù)機關(guān)分別管理（三）就地預(yù)繳 按照計算結(jié)果就地預(yù)繳 （四）匯總清算 總機構(gòu)負(fù)責(zé)匯算清繳，多退少補（五）財政調(diào)庫三、實行就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的總、分機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定 （一）實行就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅總、分機構(gòu)可分為以下兩類：總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu) 具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門 （二）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)可分為以下六類：三級及以下分支機構(gòu) 三因素不能分開核算的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)總機構(gòu)上年度被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的分支機構(gòu)新設(shè)立的分

5、支機構(gòu)（設(shè)立當(dāng)年）企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)（三）撤銷的分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅款的繳納 撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。 四、彌補虧損問題 總機構(gòu)和分支機構(gòu)年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。五、分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?（一）計算公式 總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35（該分支機構(gòu)營業(yè)收入

6、/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）0.30（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。 （二）三因素界定 經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入 。 職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬。 資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。 各分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 舉例： 甲公司是乙省丙市的一個企業(yè)，其具有主體生產(chǎn)經(jīng)營

7、職能的二級分支機構(gòu)A設(shè)在丙市，B、C設(shè)在丁省。（總、分機構(gòu)適用稅率一致） 2008年第一季度利潤額如下：甲公司總部3500萬元，A分公司400萬元，B分公司300萬元，C分公司200萬元。2006年各分公司經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標(biāo)如附表所示，計算甲公司2008年總機構(gòu)和各分支機構(gòu)第一季度預(yù)繳所得稅額。 甲公司各分公司2006年三項指標(biāo)明細(xì)表分公司收入總額工資總額資產(chǎn)總額金額占各分支機構(gòu)收入總額比例（%）金額占各分支機構(gòu)工資總額比例（%）金額占各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額比例（%）A40005072045660055B36004564040300025C400524015240020合計80001

8、00160010012000100甲公司2008年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額 甲公司2008年第一季度利潤總額35004003002004000萬元 甲公司2008年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額 400025%1000萬元總機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù) 甲公司總機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)100025% 250萬元總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù) 甲公司總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù) 100025%250萬元 各分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤鼳分公司分?jǐn)偙壤?.3550%0.3545%0.355%17.5%15.75%16.5%49.75%B分公司分?jǐn)偙壤?.3545%0.3540%0.325%15.75%14%7.5%37.25%C分公司分?jǐn)偙壤?.355%0.3515%0.320%1.7