軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策解讀

1、軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策解讀軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策解讀各位納稅人：下午好！很高興今天能有機(jī)會(huì)在這里給大家講解軟件產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。在座的 有許多熟面孔，也有很多新面孔。希望我今天的講解能幫助大家更好地理解和運(yùn)用政策， 謝謝！軟件產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策包括四技收入免稅和軟件產(chǎn)品超稅負(fù)退稅等等。今天我們 要講的是軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)退稅政策。它是國家促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展、推動(dòng)信息化建設(shè) 的重要稅收扶持政策。在鼓勵(lì)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型方面，該政策起到了很大的作用。僅 2021年8月至2021年7月的一年間，杭州市近800家軟件生產(chǎn)企業(yè)因享受軟件產(chǎn)品退稅 優(yōu)惠政策，獲得增值稅退稅額高達(dá)到24億元。如何正確理

2、解并用對(duì)用好軟件產(chǎn)品退稅優(yōu)惠政策，對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)而言十分重要。今天我 們的講課重點(diǎn)，就是對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策進(jìn)行解讀，希望通過我們的講解，廣大軟 件業(yè)納稅人能乂快乂好地了解并享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家從1999年起，就出臺(tái)了針對(duì)自主軟件的增值稅退稅優(yōu) 惠政策。2021年，國家乂對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策進(jìn)行了延續(xù)與完善，出臺(tái)了財(cái) 稅?2021?100號(hào)文件。我省對(duì)應(yīng)的配套文件是浙國稅函？2021?336號(hào)文件。應(yīng)該說，這兩 個(gè)文件是我省納稅人享受軟件產(chǎn)品退稅的政策依據(jù)。在杭州市國稅網(wǎng)站上可以查閱到上述 文件，各位可以自行閱讀與學(xué)習(xí)。下面，我們先來解讀一下軟件產(chǎn)品增值稅退稅的政策

3、概念。軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策，其具體規(guī)定是：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超 過3%的部分實(shí)行即征即退政策。對(duì)r這項(xiàng)規(guī)定，我們需要重點(diǎn)理解以下五個(gè)方面：一是符合退稅政策主體條件的是增值稅一般納稅人，也就是說小規(guī)模納稅人不能享受 退稅優(yōu)惠。這是一項(xiàng)大前提，這就意味著，希望享受軟件退稅政策的納稅人，首先必須 取得增值稅一般納稅人資格。二是優(yōu)惠范圍的界定。符合退稅條件的是納稅人自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品。如果不是 納稅人自己研發(fā)的，比如外購軟件產(chǎn)品，受讓取得的軟件產(chǎn)品、直接進(jìn)口用以銷售的軟件 產(chǎn)品等等，都不屬于軟件產(chǎn)品退稅的優(yōu)惠范圍。實(shí)際情況

4、中，判斷是否“自行研發(fā)”比較復(fù)雜，下面給大家舉幾個(gè)小例子，供大家參 考：例如一家軟件生產(chǎn)企業(yè)從外單位受讓某軟件的著作權(quán)，再進(jìn)行生產(chǎn)銷售，那么由于軟 件系受讓取得，該企業(yè)不可以就該軟件的銷售收入享受增值稅退稅優(yōu)惠。乂比如一家軟件企業(yè)從境外進(jìn)口了某軟件產(chǎn)品，僅進(jìn)行了漢字化處理就在國內(nèi)銷售了, 那么該企業(yè)由于未對(duì)進(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造，也不可以享受增值稅退稅優(yōu)惠。再舉第三個(gè)例子，比如一家軟件企業(yè)受其他納稅人委托開發(fā)了一款軟件產(chǎn)品，但是這 個(gè)產(chǎn)品的著作權(quán)屬于委托方或者雙方共有，而不是軟件企業(yè)獨(dú)有，則這個(gè)行為屬F軟件開 發(fā)而不是軟件銷售，應(yīng)該按照6電繳納增值稅，自然也就不能進(jìn)行軟件退稅。第三個(gè)理解重點(diǎn)是

5、退稅的優(yōu)惠方式是“先征后退”。即納稅人需要先按照17%的稅率 進(jìn)行申報(bào)并繳納增值稅，稅款繳納入庫以后，才可以對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3研勺部分申請(qǐng)退稅。 在實(shí)際操作中，有納稅人錯(cuò)誤理解為“直接按3%”申報(bào)，造成少繳稅款，因操作失誤無法 正確享受退稅優(yōu)惠。四是優(yōu)惠幅度最高為14%,并不是說每個(gè)企業(yè)均可享受高達(dá)14%的稅款退稅。政策規(guī) 定，納稅人可以對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%部分申請(qǐng)即征即退。這里的“實(shí)際稅負(fù)”，是指軟件產(chǎn) 品部分的應(yīng)納稅額與銷售額的比率。在沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，納稅人繳納17第的增值稅, 并對(duì)超過3%部分進(jìn)行退稅，優(yōu)惠幅度等于14虬但是如果存在進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人還需要扣 掉進(jìn)項(xiàng)部分，實(shí)際優(yōu)惠幅度就達(dá)

6、不到14%了。下面，針對(duì)第三、第四個(gè)理解要點(diǎn)，我們通過舉例來進(jìn)行詳細(xì)的說明：一家軟件企業(yè)在今年4月銷售已經(jīng)進(jìn)行過退稅備案的A軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售收 入10萬元，該企業(yè)當(dāng)月購買專用于該軟件產(chǎn)品生產(chǎn)的測試設(shè)備，取得進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬元, 則該企業(yè)如何計(jì)算4月份的軟件產(chǎn)品增值稅退稅額？首先，納稅人需要進(jìn)行申報(bào)，按照17%的稅率，計(jì)算軟件產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額為1.7萬元, 同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬元，則該企業(yè)4月份軟件部分增值稅應(yīng)納稅額為0.5萬元。此時(shí), 該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)為0.5 10=5%,超過3%的稅負(fù)，則可以享受退稅優(yōu)惠。計(jì)算可得，該 企業(yè)4月份軟件部分應(yīng)退稅額為：應(yīng)納稅額0. 5萬元減去稅負(fù)3%

7、部分，也就是0. 3萬元， 最后納稅人享受到的退稅額為0.2萬元。從這個(gè)例子我們可以看到，由于有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵 扣，企業(yè)實(shí)際享受的優(yōu)惠幅度未必就是14虬因此，不能簡單以14%計(jì)算退稅稅額。這里 還要特別提醒的是，若企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，抵扣后導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)低于3樂那么當(dāng)月是不 能享受任何退稅優(yōu)惠的。接下來再來講講第五個(gè)理解要點(diǎn)，優(yōu)惠起訖時(shí)限為取得證書起次月至證書屆滿。根據(jù) 浙國稅函？2021?336號(hào)文件的規(guī)定，軟件產(chǎn)品享受增值稅退稅優(yōu)惠政策從取得軟件產(chǎn)品 登記證書的次月開始。軟件產(chǎn)品登記證書規(guī)定的有效期為五年，如果軟件過了有效期，需要及時(shí)進(jìn)行延 續(xù)登記，否則會(huì)影響退稅。講完了退稅政策的具體規(guī)定，接

8、下來我們來明確一下“軟件產(chǎn)品”的范圍。上面已經(jīng)說過，符合退稅條件的軟件產(chǎn)品首先是自產(chǎn)軟件。在省局文件中，乂把自產(chǎn) 軟件產(chǎn)品根據(jù)形式不同分為計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品三類。其中，計(jì) 算機(jī)軟件產(chǎn)品一般是指可進(jìn)行獨(dú)立銷售的軟件，比如大家熟知的OFFICE軟件；信息系統(tǒng) 是指由軟硬件配套進(jìn)行信息處理的人機(jī)系統(tǒng)，例如氣象監(jiān)測系統(tǒng)平臺(tái)；嵌入式軟件產(chǎn)品， 是嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中的軟件產(chǎn)品，例如智能家電芯片中的管理軟件。在日常工作中，經(jīng)常會(huì)有納稅人詢問嵌入式軟件產(chǎn)品的退稅計(jì)算方式，在這里我們做 下簡單介紹。一般來說，嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額往往與硬件銷售額捆綁在一起，很難直接 區(qū)分軟件部分銷

9、售額。財(cái)稅?2021?100號(hào)文件規(guī)定，嵌入式產(chǎn)品先計(jì)算硬件部分的銷售額, 再推算軟件部分銷售額。而嵌入式產(chǎn)品中的硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：按納稅人最近同期 同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定：按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格 計(jì)算確定按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。這里的組成計(jì)稅價(jià)格;計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本X (1+10%) o此處的10%是成本利 潤率。舉例來說，一家軟件企業(yè)在今年4月銷售已經(jīng)進(jìn)行過退稅備案的B嵌入式軟件產(chǎn)品， 取得不含稅銷售收入10萬元。該產(chǎn)品硬件部分成本為4萬元。其企業(yè)近期未銷售其他同 類產(chǎn)品，同時(shí)市場上也沒有同類產(chǎn)品。此外，該企業(yè)當(dāng)月購

10、買專用于軟件產(chǎn)品生產(chǎn)的測試設(shè)備，取得進(jìn)項(xiàng)稅額 0. 5萬元，則該企業(yè)如何計(jì)算4月份的軟件產(chǎn)品即征即退稅額？在這種情況下，該企業(yè)首先按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出硬件銷售額4. 4萬元，軟件銷售 額相應(yīng)為5. 6萬元。最后計(jì)算即征即退稅額為0. 28萬元。然后，我們來講一下軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)?。我們首先要明確地是，哪些進(jìn)項(xiàng)需要分?jǐn)?。一般而言，?duì)于專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不得進(jìn)行分?jǐn)偅?而應(yīng)在軟件部分進(jìn)行全額抵扣。這里所說的“專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具”， 一般指與軟件設(shè)計(jì)開發(fā)有關(guān)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測 試設(shè)備等。除了上述的專用設(shè)備外，納稅人銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的， 還會(huì)存在一些無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如水電費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等等。對(duì)于此類進(jìn)項(xiàng)，納稅人可 以選擇按照實(shí)際成本或銷售收入比例的方式，確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。這里特別需要提醒的是，遇到分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額的情形，納稅人必須在申請(qǐng)軟件產(chǎn)品退稅