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文檔簡介

1、v1.0可編輯可修改我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境分析一、內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的,是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整,會計信息資料的正確可靠,側(cè)重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復(fù)核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大,經(jīng)濟活 動日趨復(fù)雜化,才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。所謂控制環(huán)境,是對企業(yè)控制的建立和實施存在重大影響的因素的統(tǒng)稱??刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?它既可增強也

2、可削弱特定控制的有效性。 比如,人事管理中聘 用了不值得信任或不具備勝任能力的員工, 可能使得某項特定控制無法實施或無效。 企業(yè)的控制環(huán)境反 映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。我國財政部于2007年3月發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一一基本規(guī)范。在改規(guī)范中隊內(nèi)部控制進行了定義,指出其構(gòu)成的五大要素包括:內(nèi)部環(huán)境,風(fēng)險評估,控制措施,信息與溝通,監(jiān)督檢查。同時把內(nèi)部環(huán)境解釋:內(nèi)部環(huán)境是影響和制約企業(yè)控制盡力與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱,是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個重要要素,是其他要素發(fā)揮作用的前提,因此,我國上市公司 要加強內(nèi)部控制建設(shè),必須首先完善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控

3、制五要素這五個方面是相互聯(lián)系 ,彼此融合,形成了一個完整的框架,其中,內(nèi)部環(huán)境是整個內(nèi) 部控制框架的基礎(chǔ),風(fēng)險評估是依據(jù),控制活動是手段,監(jiān)控是保證,信息與溝通是載體.其下是具體內(nèi)容 的解釋分析:1 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu);機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配;內(nèi)部 審計;人力資源政策;企業(yè)文化等。v1.0可編輯可修改2 風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別,系統(tǒng)分析經(jīng)營分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險,合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實際情 況,及時進行風(fēng)險評估。3 控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險品股結(jié)果,采用相應(yīng)

4、的控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi). 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果, 通過手工控制與自動控制, 預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法, 運用 相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。4 信息與溝通。信息與溝通事情要及時,準確地收集,傳遞與內(nèi)部控制J相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)與外部之間進行有效溝通.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度, 明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集,處理和傳遞程序,確保信息及時溝通,促進內(nèi)部控制有效運行。加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護,訪問與變更, 數(shù)據(jù)出入與輸出,文件儲存與保管,網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。5 內(nèi)部監(jiān)督.內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督

5、檢查 ,環(huán)境內(nèi)部控制的有效性,發(fā) 現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時加以改進.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求, 結(jié)合企業(yè)的實際情況, 制定內(nèi) 部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序,方法和要求。還應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?,妥善保存?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料,確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。然而對于內(nèi)部控制環(huán)境的分析,我們可以通過以下五個方面來了解:組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī),股東會決議和企業(yè)章程,結(jié)合本企業(yè)實際, 明確股東會,董事會,監(jiān)事會,經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置,職責(zé)權(quán)限,人員編制,工作程序和 相關(guān)要

6、求額制度安排。為防范和化解組織架構(gòu)設(shè)計和運行中存在的重要風(fēng)險,組織架構(gòu)應(yīng)用指引提出如下要求:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,明確董事會,監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限,任職條件,議事規(guī)則和工作程序,確保決策,執(zhí)行和監(jiān)督相互分離,形成制衡.同時強調(diào),企業(yè)的重大決策,重大事項, 重要人事任免大額資金支付業(yè)務(wù)等 ,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者連簽制度,任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué),精簡,高效,透明,制衡的原則綜合考慮企業(yè)性質(zhì),發(fā)展戰(zhàn)略,文化理念和管理要求等因素,合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu),明確各機構(gòu)的職責(zé)v1.0可編輯可修改權(quán)限,避免職能交叉,缺失或權(quán)責(zé)

7、過于集中,形成各司其職,各負其責(zé),相互制約,相互協(xié)調(diào)的工作機制. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范,對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行全面梳理,確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求.企業(yè)擁有子公司的,應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管理制度,通過合法有效的形式履行出資人職責(zé),維護出資人權(quán)益,重點關(guān)注子公司特別是異地境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制建設(shè)等重要事項.對子公司控制一直是企業(yè)集團層面關(guān)注的一個重要問題,組織架構(gòu)指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項要求,對實務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用.發(fā)展戰(zhàn)略.發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢驚醒綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上,制定并實施的長遠發(fā)展目標(biāo)與

8、戰(zhàn)略規(guī)劃.發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引就制定并實施長遠發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃重要風(fēng)險有針對性的提出了應(yīng)對措施:要求企業(yè)健全組織機構(gòu),在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會,或制定相關(guān)機構(gòu)負 責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作.明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究,科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定 發(fā)展目標(biāo),而不是靠拍腦袋,盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略.在制定過程中,應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策,國內(nèi)外市場需 求變化,技術(shù)發(fā)展趨勢,興業(yè)及競爭對手狀況,可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素.強調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定,明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度,確定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo),工作任務(wù) 和實施路徑.要求董事會從全局性,長期性和可行性等維度,嚴格審議戰(zhàn)略委員

9、會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案 之后再報經(jīng)股東大會批準實施.從抓實施的角度,要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,制定年度工作計劃,標(biāo)志全 面預(yù)算,將年度目標(biāo)分解,落實,確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施.設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實施后評估制度,要求戰(zhàn)略委員會加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控,定期收集和分析相關(guān)信息,對發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況,要求及時報告,確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形,企業(yè)要遵循門規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略.人力資源.人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄用的各種人員,包括Tt事,見識,高級管理人員和全體員工.現(xiàn)代企業(yè)競爭的關(guān)鍵在于人力資源的競爭,為防范和化解人力資源管理中存在的重要風(fēng)險,人力資源應(yīng)用指引強調(diào):企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力

10、資源總體規(guī)劃,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要,制定年度惹你資源需求計劃,也就是說,人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要,符合生產(chǎn)經(jīng)營對人力資源的需求.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根 據(jù)人力資源能力框架要求,明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限,任職條件和工作要求,通過公開招聘,競爭上崗等 多種方式選聘優(yōu)秀人才,這項要求實際上意在強調(diào),企業(yè)要選合適的人,要按公開嚴格的程序去招聘選人 防止人情招聘,暗箱操作.企業(yè)確定選聘人員后,應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動合同,建立勞動用工關(guān)系,以選聘人 員要進行使用和崗前培訓(xùn),試用期免考核合格后,方可正式上崗.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵v1.0可編輯可修改約束機制,設(shè)置克希爾的業(yè)績考核指標(biāo)體系 ,對各級管理人員和全體員工

11、進行嚴格考核與環(huán)境,并制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全員工退出機制 ,明確退出的條件和程序,確保員工退出機 制得到有效實施,只有退出機制健全,推出條件和程序清楚,才能夠防范和化解當(dāng)前企業(yè)人力資源推出方 面存在的諸多為題,是企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道.社會責(zé)任。社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù),主要包括安全生產(chǎn),產(chǎn)品質(zhì)量,環(huán)境保護,資源節(jié)約,促進就業(yè),員工權(quán)益保護等,企業(yè)認真履行社會責(zé)任,對于實現(xiàn)其與社會, 環(huán)境的全面協(xié)調(diào)科秩序發(fā)展具有重要促進作用,社會責(zé)任應(yīng)用指引針對當(dāng)前企業(yè)在履行社會責(zé)任方面的重要風(fēng)險,提出了積極應(yīng)對措施:要求企業(yè)設(shè)立安全管理部門

12、和安全監(jiān)督機構(gòu),建立嚴格的安全審查管理體系,操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案,強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度,切實做到安全生產(chǎn).要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn) 流程,建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度,嚴把質(zhì)量關(guān),禁止缺乏質(zhì)量保障,危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會.要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護和資源節(jié)約意識,建立環(huán)境保護與資源節(jié)約制度,認真落實節(jié)能及那排責(zé)任,積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,降低無污染物排放,提高資源綜合利用效率. 要求企業(yè)依法保護員工的合法權(quán)益,保障員工依法享有勞動權(quán)利和履行勞動義務(wù),保持工作崗位相對未定,積極促進充分就業(yè).針對目前少數(shù)企業(yè)對公益事業(yè),慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況,社會責(zé)任應(yīng)用指 引指出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)

13、按照產(chǎn)學(xué)研用詳解額的社會需求 ,積極穿件實習(xí)基地,大力支持社會有關(guān)方面培養(yǎng),鍛 煉社會需要的應(yīng)用型人才,同時,應(yīng)積極了向社會公益方面的責(zé)任和義務(wù) ,關(guān)心幫助社會弱勢群體,支持 慈善事業(yè).企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時間中局部形成的,為整體團隊所認同并遵守的價值觀 ,經(jīng)營理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成規(guī)范的總稱 .企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂,滲透與企業(yè)的一切經(jīng)營 管理活動之中,是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力 .針對企業(yè)文化建設(shè)中存在的重要風(fēng)險 ,企業(yè)文化應(yīng)用指 引明確提出以下管控措施:要求企業(yè)積極培養(yǎng)具有自身特色的企業(yè)文化,充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景,積極向上的價值觀,誠實守信的經(jīng)營理念,履

14、行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神,以及團隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識,一次應(yīng)到和規(guī)范員工行為,打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌,形成整體團隊的向心力,促進企 業(yè)長遠發(fā)展.要求企業(yè)重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè),品等對待被并購方的員工,促進并購雙方的文化融合,這是基于當(dāng)前企業(yè)并購實務(wù)中企業(yè)文化融合問題特別提供的指引,應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視.要求董事,監(jiān)事,經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用,以自身的優(yōu)秀品格4v1.0可編輯可修改和腳踏實地的工作作風(fēng),帶動影響整個團隊,共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境 .要求企業(yè)加強企業(yè)文 化的宣傳貫徹,促進文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效溝通,并確保全體員工共同遵

15、守,同時,要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程,切實做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結(jié)合,增強員工的責(zé)任感和使命感,規(guī)范員工行為方式,使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn).綜上所述,內(nèi)部環(huán)境,風(fēng)險評估,控制措施,信息與溝通,監(jiān)督檢查構(gòu)成了內(nèi)部控制框架的五大要素。其中,監(jiān)督檢查處于最高層,出于最高地位,一次是信息與溝通,控制活動,風(fēng)險評估,位于最底層的是控制環(huán)境,構(gòu)成了整個內(nèi)控框架的基礎(chǔ),也就可以看出內(nèi)部控制的要素,實施主體,目標(biāo)是相互融合的,任何一個目標(biāo)的實現(xiàn)都需要所有的實施主體共同努力,都體現(xiàn)在每一個要素的構(gòu)成里。企業(yè)的任何一項活動,也應(yīng)該與內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素緊密融合,內(nèi)部控制就是實施主體為達

16、成內(nèi)控目標(biāo)而采取的一系列政策,程序和方法的過程。二、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境分析控制環(huán)境是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ),控制環(huán)境的有效性、健全性直接關(guān)系到整個內(nèi)部控制的發(fā)揮。由于目前我國上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)尚處于初級階段,決定了其內(nèi)部控制環(huán)境呈現(xiàn)出固有弊端。分析我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及成因,以期能對我國內(nèi)部控制的完善起到一定的作用。我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境缺陷直接影響公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。近年來,隨著市場競爭和外部監(jiān)管力量的加強,在上海、深圳兩家證券交易所上市交易的1300多家公司在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方面采取了許多措施,但實際效果并不理想,未能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。其重要原因之一是上市公司內(nèi)部控制

17、環(huán)境存在重大缺陷。公司內(nèi)部控制環(huán)境,通常指的是影響公司內(nèi)部控制效率的各種因素,包括公司組織結(jié)構(gòu),股東會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)權(quán)限及職能的行使情況,管理當(dāng)局監(jiān)控和檢查的方式、方法,公司核心人員素質(zhì)以及所處的工作環(huán)境等方面。公司內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個重要要素,是風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等其他內(nèi)部控制要素得以發(fā)揮作用的重要前提,也就是說,離開了良好的公司內(nèi)部控制環(huán)境,內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素作用的發(fā)揮將受到限制,公司的經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)的安全與完整、會計信息的真實可靠以及相關(guān)法律制度的遵循等內(nèi)部控制目標(biāo)也難以實現(xiàn)。內(nèi)部環(huán)境是影響,5v1.0可編輯可修改制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行

18、的各種因素的總稱,是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ), 內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個重要要素,是其他要素發(fā)揮作用的前提,因此,我國上市公司要加強內(nèi)部控制建設(shè),必須首先完善內(nèi)部 控制環(huán)境。目前我國上市公司環(huán)境主要存在 4個方面的問題:組織機構(gòu)的設(shè)置不合理,權(quán)責(zé)不明確。由于收計劃經(jīng)濟的影響,我國大多數(shù)上市公司在組織機構(gòu) 的設(shè)置上過多地考慮行政管理方便,沒有考慮到組織的合理性問題,公司的分工過膝,從而導(dǎo)致企業(yè)管理層次較多,工作效率較低,在企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向剪的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,導(dǎo)致統(tǒng)計 各個部門剪缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差,部分機構(gòu)的權(quán)責(zé)也不明確,遇事相互推諉。內(nèi)部審計監(jiān)督不力,我國內(nèi)

19、部審計機構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用:1.我國內(nèi)部審計的功能任然是差錯防弊,只注重事后監(jiān)督,不注重事前,事中的控 制,只重視對財務(wù)報表的審計,而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進行分析,環(huán)境,并提出建議。2.我國的內(nèi)部審計機構(gòu)一般由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行,因此,獨立性較差,很難贏得威信。3.內(nèi)部審計人員大多是由財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門人員兼任,缺乏審計知識,很難滿足企業(yè)的實際需要。公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。公司治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心,我國上市公司在形式上建立起了由 股東會,董事會,監(jiān)事會,經(jīng)理層所組成法人治理結(jié)構(gòu),但我國絕大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而 來的,

20、國家股和國有法人股占控股地位,社會公眾股所占的比例小而分散,這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu),使看 似合理的治理結(jié)構(gòu)在實際運行中卻存在很多缺陷:1.股東大會往往流于形式,難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。2.董事會形同虛設(shè),由于國有股一股獨大及所有者的缺位,代表公司股東控制主題的公司董事會被內(nèi)部人控制,幾部充當(dāng)所有者的保護著,又不能對經(jīng)營者進行有效監(jiān)督和管理,而作為中小股東利益代表的獨立董事由于各種原因,也未能發(fā)揮其應(yīng)有作用。3.監(jiān)事會的獨立性較差,監(jiān)督職能較弱。缺乏良好的人力資源政策,受傳統(tǒng)思想的影響,我國很多上市公司只重視物質(zhì)資料的投資和管理, 而不重視人力資源的開發(fā)和利用,沒有建立起良好的人力資源政策,主要表現(xiàn)在

21、:1.企業(yè)在員工的聘用上缺乏嚴格的考核,存在以貌取人,隨意用人,任人唯親的現(xiàn)象。2.沒有一個好的職工考核及激勵機制, 或者有制度,但沒有嚴格執(zhí)行,極大地挫傷了員工的積極性和創(chuàng)造力,且在部分上市公司出現(xiàn)員工頻繁6v1.0可編輯可修改流動的現(xiàn)象。3,沒有形成一套完整的職工培訓(xùn)制度,造成部分員工的素質(zhì)低下,知識老化,不能滿足崗 位的需要。從近幾年深滬兩地上市公司披露的年度財務(wù)會計報告和政府監(jiān)管部門監(jiān)督檢查反映出的問題看,許多上市公司內(nèi)部控制制度失靈,主要存在以下問題:(1)公司經(jīng)營效率和效果低。很多上市公司年度經(jīng)營業(yè)績達不到招股說明書中預(yù)測的業(yè)績水平,一些公司的“一年盈利,二年持平,三年虧損”。據(jù)統(tǒng)

22、 計,目前有近1/10的上市公司因連續(xù)多年虧損已經(jīng)被戴上ST或PT的帽子,有的已退市到了 “三板市場”。(2)公司財務(wù)會計信息可信度差。近年來,會計做假丑聞時常發(fā)生,有相當(dāng)數(shù)量的上市公司對 外披露的信息存在虛假問題,公司財務(wù)會計信息失真。(3)公司依法經(jīng)營觀念弱。盡管有關(guān)法律、制度不斷建立和健全,行政監(jiān)管處罰力度不斷加大,但一些上市公司有法不依,有規(guī)則不遵循,違法違紀 行為時有發(fā)生。環(huán)境分析因素表影、響 相、美析因 素組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責(zé)任企業(yè)文化環(huán)境能力組織機構(gòu)設(shè)對于發(fā)展戰(zhàn)略缺乏良好的主動承擔(dān)的社一些企業(yè)存在置不合理,權(quán)上缺乏良好的人力資源政會責(zé)任方面較沒改革的陳舊責(zé)不明確監(jiān)督策弱

23、文化環(huán)境當(dāng)中相關(guān)權(quán)重(上述問題的原因與上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷密不可分。我國上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中,還存在很多的環(huán)境問題。(1)經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格。管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂?,那么控制環(huán)境將受到很不利的影響。下面三個方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格,可能會極大地影響控制環(huán)境:管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和v1.0可編輯可修改控制經(jīng)營風(fēng)險的方法。為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo),企業(yè)對管理的重視程度。管理當(dāng)局對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下,如果管理當(dāng)局是受某一個

24、人或幾個人支配,那么,以上這幾個方面的影響可能會增大。 比如,如果管理當(dāng)局很想夸大會計報表中的盈余總額,審查人員則可能確定絕大多數(shù)認定的控制風(fēng)險為最大值。(2)組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是指公司計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架。設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu),有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。 一個公司的組織結(jié)構(gòu)包括: 確定組織單位的形式和性質(zhì),包括確認相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系。為每個組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定辦法。一個公司的組織結(jié)構(gòu)通常用組織圖來列示,此項組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)準確地反映授權(quán)方式和報告關(guān)系。(3)董事會。董事會對一個公司負有重要的受托管理責(zé)任。如在董事會里能成立一個有效的審查委員會,也有利于公司保持良好的

25、內(nèi)部控制。董事會監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動,而審查委員會則監(jiān)控會計報表。審查委員會除了協(xié)助董事會履行其職責(zé)外,還有助于保證董事會與公司外部及內(nèi)部審查人員之間的直接溝通。如董事會工作很負責(zé),很勤勉,那么審查人員就可能會減少對管理哲學(xué)和經(jīng)營方式等方面的 疑慮。(4)權(quán)和分配責(zé)任的方法。如果管理當(dāng)局明確地建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法,就可大大增強組織的控制意識,比如就可接受的經(jīng)營實務(wù)、利益沖突和行為規(guī)范宣布書面政策,在書面工作說明書里還應(yīng)描述出特定的責(zé)任、報告關(guān)系和有關(guān)限制。(5)管理控制方法。管理控制方法是管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個公司的活動實行監(jiān)督的方法的總稱。這些方法包括:經(jīng)營計

26、劃、預(yù)算、預(yù)測及利潤計劃。比較實際業(yè)績與計劃目標(biāo),并將比較結(jié)果通告有關(guān)層次管理人員的方法。調(diào)查偏離期望值的差異,并及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施。對發(fā)展或修改手工會計系統(tǒng)的控制政策。v1.0可編輯可修改對不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè),這些方法的重要性也不同。一般來說,企業(yè)規(guī)模越大且越復(fù)雜, 這些方法就越重要。 對一個大公司而言,正式的管理控制方法不可缺少; 但是對于一個很小且由業(yè)主直 接管理的組織來說,一般不需很清楚地定義控制方法。(6)內(nèi)部審查。內(nèi)部審查是企業(yè)自我獨立環(huán)境的一種活動,內(nèi)部審查可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控 制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立。此外,內(nèi)部審查還能為改進內(nèi)部控制

27、提供建設(shè)性 意見。內(nèi)部審查的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審查人員必須獨立于被審查部門,并且必須直接向董事會或?qū)彶槲瘑T會報告。(7)人事政策和實務(wù)。一個好的人事政策和實務(wù),能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和 正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源,使其能完成所分配的任務(wù)。這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。除能力之外,雇用的職員還應(yīng)該有很高的道德水準。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。(8)外部影響.某些外部因素的變化,可能會影響到企業(yè)采用的內(nèi)部控制政策和程序的變化。如有關(guān)管理機

28、構(gòu)強化監(jiān)督手段,可能導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局強化控制意識而采用特定的內(nèi)部控制政策和程序。三、內(nèi)部控制環(huán)境體系的構(gòu)建(一)內(nèi)部控制環(huán)境體系的構(gòu)建原則內(nèi)部控制由五個相互影響的部分構(gòu)成,即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)才COSO報告確立了內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)性地位,控制環(huán)境在強化內(nèi)部控制中的作用也得到了廣泛的認同.COSO報告對內(nèi)部控制環(huán)境定義的特點是注重企業(yè)內(nèi)部的“軟環(huán)境”,但隨著企業(yè)競爭和開放式經(jīng)營的外界環(huán)境的變化,將給內(nèi)部控制的對象和范圍等方面帶來影響。因此,有必要對COSO艮告中關(guān)于控制環(huán)境的內(nèi)容進行擴展。內(nèi)部控制環(huán)境體系包括公司所處的外部環(huán)境(政治經(jīng)濟環(huán)境、法律規(guī)定、執(zhí)法機構(gòu)、會計準則

29、、外 部審計、股東、客戶等)和內(nèi)部機構(gòu)。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進行,v1.0可編輯可修改人的品性包括操守、價值觀和能力等,他們既顯構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一,又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎,也是其它一切要素的核心。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)的建立是一個系統(tǒng)工程,根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境實際情況,構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)需堅持以下原則:1、全面性。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)既要全面反映被測評對象的總體內(nèi)部控制環(huán)境狀況,又要具體反映內(nèi)部環(huán)境影響等的基本情況;既要反映企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀,也要反映企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境變化趨勢。 2、系統(tǒng)性。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從整

30、體上考慮指標(biāo)之間的相互關(guān)系,使內(nèi)部控制指數(shù)指標(biāo)既不重復(fù)、也不遺漏;指數(shù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)遵從一定的邏輯關(guān)系,對指標(biāo)進行合理的分層設(shè)計。3、重要性。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)在全面環(huán)境的基礎(chǔ)上,關(guān)注被測評公司的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。4、可比性。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)既要全面反映上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境情況,又要適合不同上市公司之間的對比;既要考慮到指標(biāo)設(shè)計上的可比性,也要考慮到指標(biāo)計算的可比性。5、定性與定量相結(jié)合。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)中,涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制運行情況的各個方面,既要考慮到內(nèi)部控制環(huán)境的主觀性, 又要使內(nèi)部控制環(huán)境具有客觀性,環(huán)境系統(tǒng)構(gòu)建時要將定性與定量兩類指標(biāo)充分結(jié)合,最終形成量化指標(biāo)。

31、(二)內(nèi)部控制環(huán)境體系的邏輯框架COS0寸控制環(huán)境的描述是;內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境,具體包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會和稽核委員會、管理層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、公司治理、權(quán)責(zé)劃分和人力資源的政策與程序.相對于以前的內(nèi)部控制理論,COS4艮告把控制環(huán)境包括進來已經(jīng)是一個很大的進步。在COSO1架中,控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ),為他們提供秩序和結(jié)構(gòu)。控制環(huán)境的重要性毋庸置疑,但是從COS0M告對于內(nèi)部控制環(huán)境的界定來看, 它所定義的內(nèi)部控制環(huán)境僅局限為一種企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境,而忽略了企業(yè)外部對內(nèi)部控

32、制有重要影響的環(huán)境要素,如整個社會的經(jīng)濟形勢、道德環(huán)境、法律環(huán)境、政府角色和作用等.雖然這些外部要素是企業(yè)的不可控要素,但是他們都會對內(nèi)部控制的建立、實施以及評價產(chǎn)生重要影響,對內(nèi)部控制有著極強的導(dǎo)向性和約束性,影響其他內(nèi)部控制組成部分的設(shè)計、執(zhí)行與監(jiān)控,是其他制度設(shè)計賴以成功的根本. 可以說,企業(yè)內(nèi)部的小環(huán)境受制于企業(yè)外部的大環(huán)境。因此,COSO10v1.0可編輯可修改報告中控制環(huán)境的內(nèi)容無疑具有很大的局限性。所以要建立內(nèi)部控制體系的邏輯框架,我們就要從COSO對此進行分析。(三)內(nèi)部控制環(huán)境體系的指標(biāo)設(shè)計根據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)設(shè)計原則,結(jié)合我國上市公司內(nèi)部控制基本情況,同時借鑒國內(nèi)外已有的內(nèi)

33、部控制環(huán)境研究,確定了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5個一級環(huán)境指標(biāo),每一指標(biāo)又由一系列細分的環(huán)境指標(biāo)構(gòu)成。最終我們的環(huán)境體系由四級指標(biāo)構(gòu)成,其中一級指標(biāo)5個,即五個內(nèi)部控制要素。對于 5項一級指標(biāo),內(nèi)部環(huán)境包含公司治理、內(nèi)部審計、人力資源、道德修養(yǎng)及勝任能力、社會責(zé)任、企業(yè)文化及法制觀念等6個二級指標(biāo),二級指標(biāo)可以進一步進行細化。(四)內(nèi)部控制環(huán)境體系的重新構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)體系具有系統(tǒng)化、層次化、遞歸性、定性定量兼顧的特點,適用于層次分析法分析。根據(jù)各種環(huán)境因素分層,可以統(tǒng)計內(nèi)部環(huán)境的權(quán)重系數(shù)來分析各種因素的重要性。內(nèi)部控制環(huán)境指數(shù)是以各個指標(biāo)觀察值為基礎(chǔ), 經(jīng)過一

34、致化后,按照以上方法確定的權(quán)重進行加權(quán)平均可以得到結(jié)果,從而進行比較。1、體系構(gòu)建.通過以上分析,現(xiàn)將外部環(huán)境要素納入內(nèi)部控制環(huán)境體系,構(gòu)建如圖1所示。2、內(nèi)部控制外部環(huán)境要素.鑒于已有大量學(xué)者對內(nèi)部環(huán)境要素進行了深入的研究,在此僅對外部環(huán)境 要素進行分析。經(jīng)濟形勢.在經(jīng)濟全球化的趨勢下,市場競爭將更為激烈,而企業(yè)提高效率的努力程度也會越高。也就是說,競爭將促使企業(yè)改善內(nèi)部控制, 進而達到提高效益的目的。 改善激勵機制對提高企業(yè)效益有很大的作用,而激勵機制只有在競爭條件下才能發(fā)揮作用.所以,競爭激烈的經(jīng)濟形勢將推動企業(yè)組織形式和管理機制(包括激勵機制)的改善,從而促進內(nèi)部控制的優(yōu)化。法律環(huán)境.

35、內(nèi)部控制是為企業(yè)取得經(jīng)營效果、 保證財務(wù)報告的可靠性、 遵循適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)等而提供 合理保證的一種過程。因此,所有對企業(yè)經(jīng)濟行為具有約束力的法律法規(guī)都應(yīng)成為內(nèi)部控制法律環(huán)境的11v1.0可編輯可修改組成內(nèi)容。一方面內(nèi)部控制要保障企業(yè)經(jīng)濟行為合法合規(guī)。內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在制定的一些制度、政策和程序中,這些工具本身可能就是法規(guī)的一個部分。隨著開放型經(jīng)濟的發(fā)展,各國企業(yè)所面臨的法律法規(guī)越來越多,如果企業(yè)不去了解學(xué)習(xí)這些法律規(guī)范,必將面臨巨大的違法風(fēng)險。只有內(nèi)部控制的設(shè)計人員、管理人員、實施人員、評價人員都知法懂法,才能更好地開展內(nèi)部控制工作:另一方面內(nèi)部控制本 身也應(yīng)該是一個有法可依的管理過程,這樣的

36、內(nèi)部控制才具有權(quán)威性。內(nèi)部控制有關(guān)法規(guī)的制定和執(zhí)行直接影響著內(nèi)部控制的效果,只有相關(guān)的法規(guī)完善了, 才能使內(nèi)部控制本身更加合理、更加有效。因此, 法律環(huán)境對內(nèi)部控制有著不可忽視的影響,既可能推動內(nèi)部控制的發(fā)展,也可能阻礙內(nèi)部控制的發(fā)展。同時,內(nèi)部控制離不開法律法規(guī)的指引,而在內(nèi)部控制發(fā)展的同時也促進法律法規(guī)不斷完善,兩者相輔相成。.信息技術(shù).人類社會已經(jīng)步入了知識經(jīng)濟時代,信息技術(shù)空前發(fā)展.一方面知識已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的首要資本,無形資產(chǎn)在企業(yè)中所占比重越來越大.同時.知識的不斷更新和運用,使得內(nèi)部控制內(nèi)容不斷擴大.內(nèi)部控制對象日益復(fù)雜。 內(nèi)部控制對象由工業(yè)經(jīng)濟下內(nèi)部控制對象的清晰可辨性轉(zhuǎn)變?yōu)橹?/p>

37、識經(jīng)濟下內(nèi)部控制對象的模糊性.這也使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險以及內(nèi)部控制對風(fēng)險評估的難度都大大增加;另一方面技術(shù)的進步也為內(nèi)部控制水平的提高提供了技術(shù)保障。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大, 企業(yè)與外界的交流大大增加,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為這種交流提供了極大的便利性,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為企業(yè)問溝通不可或缺的工具,企業(yè)能夠獲得更為準確、 及時的信息。比如,公司實行ERPf理,對企業(yè)內(nèi)部的人、財、物、 信息等各類資源進行整合,提高企業(yè)的生產(chǎn)效率,增強競爭力。如果沒有Intemet技術(shù),這種把企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全部在線處理的現(xiàn)代管理手段根本無法實施,內(nèi)部控制更是無從談起。政府管制.內(nèi)部控制的目標(biāo)與政府的經(jīng)濟管理目標(biāo)有著同一性,就是保

38、證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營高效、 合規(guī)地進行.所以,內(nèi)部控制體系的完善必然會體現(xiàn)出政府管理職能對其產(chǎn)生的影響。政府為了履行經(jīng)濟管理職能,更好地運用宏觀手段對企業(yè)進行調(diào)控,一方面會不斷的出臺宏觀政策加以指導(dǎo),其中不乏關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定??v觀各國內(nèi)部控制的發(fā)展, 政府對內(nèi)部控制發(fā)展的促進作用集中體現(xiàn)在對內(nèi)部控制制度 的制定上。絕大多數(shù)國家都針對內(nèi)部控制問題由政府機關(guān)或其他機構(gòu)制定相關(guān)的原則性規(guī)定.比如,內(nèi)部控制要保障企業(yè)經(jīng)濟行為合法合規(guī)。內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、實施過程以及效果評價都必須嚴格遵循此綱領(lǐng)。這種由政府及其相關(guān)機構(gòu)制定的內(nèi)部控制原則必然對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生極大的影響;另一方面政府還會監(jiān)督企業(yè)對這些法規(guī)制

39、度的執(zhí)行情況。比如,國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門都是政府為監(jiān)督12v1.0可編輯可修改各行業(yè)而成立的相關(guān)部門.政府制定的法律規(guī)范和這些部門的管理模式都會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。其他要素.比如,外界輿論、道德約束、獨立第三方一一注冊會計師的評價等都會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生相應(yīng)的影響。綜上所述,控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),在對內(nèi)部控制環(huán)境要素的研究中,我們應(yīng)該將內(nèi)部環(huán)境要素與外部環(huán)境要素綜合起來加以考慮,企業(yè)的經(jīng)濟活動就存在于上述內(nèi)外部因素共同構(gòu)成的控制環(huán)境之中,因此對內(nèi)部控制環(huán)境體系的重新構(gòu)建十分必要.四、對策與建議根據(jù)系統(tǒng)論的觀點和聯(lián)系的觀點,內(nèi)部控制系統(tǒng)與外界經(jīng)常進行能量交換,而控制環(huán)境正是能

40、量的直接承受者。所以,針對我國目前現(xiàn)狀來討論內(nèi)部控制環(huán)境的改善問題,宜內(nèi)外兼顧,尤其是要注重人的因素。因為不管多么好的制度,如果人的困素不起作用,那么制度終將失敗。具體而言,針對內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)展的滯后性,我們應(yīng)該做好以下幾個方面的工作:1、加強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位,這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。 要改善此種狀況,首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用;其次是實行獨立董事制度,通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當(dāng)外部化,引入外部的獨立董事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力,最大限度地維護所有股東的

41、權(quán)益;再次是明確董事會內(nèi)部分工,設(shè)立專門委員會,從而加強內(nèi)部管理控制。這些專門委員會應(yīng)包括審計委員會、預(yù)算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等,應(yīng)該由專門董事充當(dāng)這些委員會的委員,使其在內(nèi)部審計、預(yù)算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用, 從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高、企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)及保護所有者資產(chǎn)的安全和完整。完善法人治理。建立獨立董事制度,并保證其有效運轉(zhuǎn),可使董事會的制衡和制約作用得到發(fā)揮,是董事會的獨立公正落到實處。第一,給飯獨立董事選聘機制,從我國實踐情況來看,要達到獨立董事能獨立行使的目的,必須改革現(xiàn)行獨立董事的產(chǎn)生方法和產(chǎn)生程序獨立董事應(yīng)有一個獨立的推薦委員會向股東大會推薦,該委員會應(yīng)由監(jiān)管機構(gòu),專業(yè)人員和中小各棟組成,或?qū)嵭猩鐣_競選制度,為避免13v1.0可編輯可修改大股東控制獨立董事的最終產(chǎn)生,應(yīng)當(dāng)剝奪打個洞在獨立董事聘任方面的投票權(quán)等。 第二,建立科學(xué)的 激勵機制,獨立董事能否盡責(zé)與激勵有很大的關(guān)系, 因為激勵與獨立董事的機會成本和收益有關(guān), 若參 加董事會會議和盡責(zé)的收益大于機會成本, 獨立董事就會積極參加董事會會議并盡責(zé)。 第三,明確獨立懂事的責(zé)任,上市公司董事會在披露其決策信息室,應(yīng)同

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