發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)分錄

1、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)分錄一、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)核算可轉(zhuǎn)換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的債券持有者可以在一 定期間之后，按規(guī)定的比率或價(jià)格轉(zhuǎn)換為企業(yè)發(fā)行的股票的 債券。作為一種新的融資方式，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券對(duì)債券 持有者和企業(yè)都具有很大的吸引力?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企 業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，將相關(guān)負(fù)債和權(quán) 益成份進(jìn)行分拆，先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)確認(rèn) 初始人賬金額，再按發(fā)行收入扣除負(fù)債成份初始入賬金額的 差額確認(rèn)權(quán)益成份的初始入賬金額?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者 行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，企業(yè)按股票面 值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)作股本，債券賬面價(jià)值與股本之問的差額 計(jì)作資本公積

2、。本文擬舉例探討可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)核算中 的問題并提由了建議。例甲公司為籌集資金，于20X5年1月1日以100萬元 的價(jià)格發(fā)行3年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值為1000元、票面利率為5%,類似風(fēng)險(xiǎn)的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場(chǎng)利率 是6%,每年年年末付息一次，到期一次還本。該公司規(guī)定， 自發(fā)行日起算的一年后，債券持有者可將每張債券轉(zhuǎn)換為普 通股250股，每股面值1元。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：負(fù)債部分的入賬價(jià)值=1000000*PA+1000000< 5%< P/F=1000000>O,839619+50000 >2,673012=839619+133650=973269 元

3、權(quán)益部分的入賬價(jià)值 =1000000-973269=26731元借：銀行存款1000000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券26731貸：應(yīng)付債券 一一可轉(zhuǎn)換公司債券1000000資本公積一一其他資本公積2673120X5年12月31日，采用實(shí)際利率法計(jì)提利息和攤銷債券折溢價(jià)并支付利息：應(yīng)付禾 I息=1000000* 5%=50000實(shí)際利息=973269* 6%=58396折價(jià)攤銷額=58396-50000=8396借：財(cái)務(wù)費(fèi)用58396貸：應(yīng)付利息50000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券8396甲公司支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息50000貸：銀行存款5000020X6年1月1日，該債券的持有人將可轉(zhuǎn)換債券全部

4、轉(zhuǎn)換為普通股股票。準(zhǔn)則附錄規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)作股本。債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本 =973269+8396=981665轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=100OX 250=250000借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券1000000資本公積一一他資本公積26731貸：股本250000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券18335資本公積一一股本溢彳758396如果可轉(zhuǎn)換公司債券持有人在甲公司支付利息前行使 轉(zhuǎn)換權(quán)利，應(yīng)按該債券面值和應(yīng)付利息之和來計(jì)算權(quán)利人可 以轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。二、可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)核算問題及建議現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng) 將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆確認(rèn)入賬

5、價(jià)值。筆者認(rèn)為應(yīng)將可 轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行總價(jià)作為債券本身的售價(jià)，即不確認(rèn)權(quán) 益成分的價(jià)值?？赊D(zhuǎn)換公司債券是一種混合性的債券，其既 具有負(fù)債性質(zhì)，同時(shí)又具有權(quán)益性質(zhì)，負(fù)債和權(quán)益成份是不 可分割的，持有人若要行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，那么就放棄了其債權(quán)。另外，權(quán)益成份的市場(chǎng)價(jià)值很難確定，會(huì)計(jì)人員需通過對(duì)相 似風(fēng)險(xiǎn)的債權(quán)利率進(jìn)行確定來進(jìn)行貼現(xiàn)利率的最佳估計(jì)，在 此過程中，主觀性較強(qiáng)，很難保證會(huì)計(jì)信息的客觀性、準(zhǔn)確 性?？赊D(zhuǎn)換公司債券的持有人是否行使轉(zhuǎn)換權(quán)，是債券發(fā)行 者無法預(yù)料的，因此，應(yīng)按其流通期限進(jìn)行利息調(diào)整的攤銷。準(zhǔn)則附錄中規(guī)定：可轉(zhuǎn)換公司債券持有者將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票應(yīng)借記應(yīng)付債券”科目。筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)債券 持有者行使權(quán)利的時(shí)間和可轉(zhuǎn)換公司債券的種類來確認(rèn)轉(zhuǎn) 換的股份數(shù)，即當(dāng)債券持有人在當(dāng)期付息前行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 的，應(yīng)按面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整之和來確認(rèn)轉(zhuǎn)換的股份 數(shù)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券持有者行使轉(zhuǎn) 換權(quán)利時(shí)，應(yīng)按攤余成本作為股票的價(jià)值。筆者認(rèn)為，行使 轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，應(yīng)按該公司的股票市場(chǎng)價(jià)值來確定股票的價(jià)值， 股票市場(chǎng)價(jià)值總額與可轉(zhuǎn)換公司債券攤余成本的差額確認(rèn) 為 資本公積一一股本溢價(jià)行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，相當(dāng)于股票的