農(nóng)業(yè)企業(yè)免稅規(guī)定

1、農(nóng)業(yè)企業(yè)免稅規(guī)定一、增值稅1、中華人民共和國增值稅暫行條例第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；二、所得稅1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法：第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的 所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1. 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2. 農(nóng)作物新品種的選育；3. 中藥材的種植；4. 林木的培育和種植；

2、5. 牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6. 林產(chǎn)品的采集；7. 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服 務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8. 遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1. 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖；企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。釋義本條是關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目中享受免稅和減半征稅的具體范圍的規(guī)定。 本條是對企業(yè)所得稅法第二十七條第 （一） 項(xiàng)規(guī)定的具體細(xì)化。 企業(yè)所得稅法第二十七條第 （一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征所得稅。但是，企 業(yè)所得稅法的這一條

3、規(guī)定沒有明確農(nóng)、 林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的具體范圍是什么？哪些是免稅的？ 哪些又是減稅的？減稅的又減多少？這些問題就是本條規(guī)定要回答的問題。與原內(nèi)資、 外資企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定相比， 本條的規(guī)定更加系統(tǒng)全面， 法律層次也有所提 高。原對內(nèi)資企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策，主要規(guī)定在財(cái)政部、國家 稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中；而對外資企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定 在原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 第八條第三款和 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得 稅法實(shí)施細(xì)則 第七十二條、 第七十五條、 第八十一條中。 企業(yè)所得稅法第二十七條第 （一） 項(xiàng)對現(xiàn)行內(nèi)資稅法和外資稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)

4、一、調(diào)整、 整合， 本條則進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)涉及的內(nèi)容。本條在具體細(xì)化企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目時(shí)，主要 依據(jù)的是國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 （GB/T4754 2002）的規(guī)定。分類標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)我國現(xiàn)階段 各行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r， 按照國際通行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同質(zhì)性原則進(jìn)行劃分， 并積極采用了聯(lián)合國 全 部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類 的若干規(guī)定。 按該標(biāo)準(zhǔn)， 國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類分為四個(gè)層次， 即門類、大類、中類、小類，一共 20個(gè)門類、 95個(gè)大類、 396 個(gè)中類、 913個(gè)小類。 本條按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中列舉的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，再根據(jù)與基本生活必需的

5、 關(guān)系遠(yuǎn)近， 區(qū)分不同情況， 分為免稅和減半征收兩類。 劃分的標(biāo)準(zhǔn)主要是， 涉及到國計(jì)民生 最基礎(chǔ)、最重要的項(xiàng)目，關(guān)系到最大多數(shù)人生計(jì)、健康的項(xiàng)目，以及最為薄弱、最需要扶持 的項(xiàng)目給予免稅待遇； 對有一定收入， 國家在一定期間仍鼓勵(lì)發(fā)展， 仍需要扶持的項(xiàng)目實(shí)施 減半征收； 本條沒有列明的項(xiàng)目及國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目， 不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu) 惠，即并非國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目都有免稅或減半征收的待遇。 因此，本條的規(guī)定主要包括以下三方面內(nèi)容：一、享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的具體范圍 （一）部分基礎(chǔ)性農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目。1. 蔬菜的種植。包括各種葉菜、根莖菜、瓜果菜

6、、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等種 植，以及蘑菇、菌類等蔬菜的種植。2. 谷物的種植。指以收獲籽實(shí)為主，可供人類食用的農(nóng)作物的種植，如稻谷、小麥、玉 米等農(nóng)作物的種植。包括稻谷、小麥、玉米、高梁、谷子等谷物的種植。3. 薯類的種植。包括馬鈴薯（土豆、洋芋） 、甘薯（紅薯、白薯） 、木薯等的種植。4. 油料的種植。包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。5. 豆類的種植。包括大豆的種植和其他各類雜豆（如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等）的 種植。6. 麻類的種植。包括各種麻類的種植，如亞麻、黃紅麻、貯麻、* 等的種植； 用于編織、襯墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。7. 糖料的種植。包括甘蔗、

7、甜菜等糖料作物的種植。8. 水果、堅(jiān)果的種植。包括園林水果如蘋果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、 荔枝、龍眼等的種植； 西瓜、木瓜、哈密瓜、 甜瓜、草莓等瓜果類的種植； 堅(jiān)果的種植， 如椰子等； 在同一種植地點(diǎn)或在種植園內(nèi)對水果的簡單加工，如曬干、 暫時(shí)保存等活動(dòng)。但不包括生水果和堅(jiān)果等的采集。9. 農(nóng)作物新品種的選育，屬于農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)方面的鼓勵(lì)優(yōu)惠。（二）中藥材的種植。 主要指用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、 枸杞子等中藥材的種植。但是不包括：用于殺蟲和殺菌目的植物的種植。（三）林木的培育和種植。 包括育種和育苗、造林、林木的撫育和管理。（四

8、）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 將豬的飼養(yǎng)從牲畜的飼養(yǎng)中分離出來， 本條則將兩者合二為一， 即牲 畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜，也包括在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場進(jìn) 行的鮮奶、 奶油、 奶酪等乳品的加工， 在農(nóng)（牧） 場或農(nóng)戶家庭中對牲畜副產(chǎn)品的簡單加工， 如毛、 皮、鬃等的簡單加工。 家禽的飼養(yǎng)包括雞、 鴨、鵝、駝鳥、鵪鶉等禽類的孵化和飼養(yǎng)； 相關(guān)的禽產(chǎn)品，如禽蛋等。但是不包括鳥類的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、孔雀等的飼養(yǎng)。（五）林產(chǎn)品的采集。 指在天然森林和人工林地進(jìn)行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活動(dòng)。 包括天然林和人 工林的果實(shí)采集，如對橡膠、生漆、油桐籽、油茶籽、核

9、桃、板栗、松子、軟木、蟲膠、松 脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集； 他野生植物的采集， 如林木的枝葉等的采集。 但是不包 括咖啡、可可等飲料作物的采集。（六）農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。1.灌溉服務(wù)。是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營與管理活動(dòng)。包括農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的 經(jīng)營、管理。但是，不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的管理。2. 農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)。是指由農(nóng)民家庭兼營或收購單位對收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品（包括紡織纖維 原料）進(jìn)行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級(jí)市場的服務(wù)活動(dòng)， 以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動(dòng)。包括軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動(dòng)； 其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工

10、服務(wù)活動(dòng)，包括對農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻 或批量包裝等加工處理等。3. 獸醫(yī)服務(wù)。是指對各種動(dòng)物進(jìn)行的病情診斷和醫(yī)療活動(dòng)。包括：畜牧獸醫(yī)院（站、中心）、動(dòng)物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動(dòng)。但是，不包括對動(dòng)物的檢疫。4. 農(nóng)技推廣。是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場而進(jìn)行的相關(guān)技術(shù) 活動(dòng)，以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。5. 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修。（七）遠(yuǎn)洋捕撈。 國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 將漁業(yè)分為海洋漁業(yè)和內(nèi)陸漁業(yè)兩大種， 其中海洋漁業(yè)分為海水養(yǎng)殖 和海洋捕撈兩種， 沒有單獨(dú)列明遠(yuǎn)洋捕撈。 本條主要考慮到遠(yuǎn)洋捕撈有利于更好地利用遠(yuǎn)洋 資源，需要大力扶持，故對遠(yuǎn)洋捕撈給予免稅待遇。二、享受

11、減半征稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的具體范圍 （一）部分經(jīng)濟(jì)作物的種植。1.花卉的種植。包括各種鮮花和鮮花蓓蕾的種植。 2.茶及其他飲料作物的種植。包括茶、可可、咖啡等飲料作物的種植；茶葉、可可和咖啡等 的采集和簡單加工， 如農(nóng)場或農(nóng)戶對茶葉的炒制和晾曬等活動(dòng)。 不包括： 茶葉的精加工、 可 可和咖啡的精加工。3. 香料作物的種植。包括香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，如留蘭香、香茅草、 薰衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物的種植。但是，不包括香料的提取和 制造等活動(dòng)。（二）養(yǎng)殖。 1.海水養(yǎng)殖。指利用海水對各種水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖活動(dòng)。包括利用海水對魚、蝦、蟹、貝、 珍珠、 藻

12、類等水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖； 水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種海水動(dòng)物幼苗的繁殖； 紫菜和食用海藻 的種植；海洋灘涂的養(yǎng)殖。2.內(nèi)陸?zhàn)B殖。指在內(nèi)陸水域進(jìn)行的各種水生動(dòng)物的養(yǎng)殖。包括內(nèi)陸水域的魚、蝦、蟹、貝類 等水生動(dòng)物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種內(nèi)陸水域的水生動(dòng)物幼苗的繁殖。三、沒有列明的項(xiàng)目，以及國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠 根據(jù)本條的規(guī)定，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目中，有兩類項(xiàng)目是不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅 的稅收優(yōu)惠的： 一是，本條沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。 國民經(jīng) 濟(jì)行業(yè)分類 中列舉了全部的農(nóng)、 林、漁業(yè)項(xiàng)目， 但是本條只是根據(jù)國家有關(guān)扶持和鼓勵(lì)政 策，從

13、其中挑選一些特別重要的部分給予減稅和免稅優(yōu)惠， 其他沒有挑選列明的項(xiàng)目即不屬 于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范圍。二是， 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目， 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 國家限 制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目， 發(fā)展改革委等有關(guān)部門也有專門的目錄， 一般分為鼓勵(lì)類、 限制類和 禁止類。3、營業(yè)稅1.對從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治工作所取得的收入，免征營業(yè)稅。一一摘自國務(wù)院令1993第136號(hào)答：瞪營業(yè)稅暫行條例*第八條規(guī)定的免征營業(yè)稅項(xiàng)目第（五項(xiàng)劉1定：農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲喜防治、植物糅護(hù)、農(nóng) 牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，褰氤牲舊水生動(dòng)物的配種和疾病防治；瓷營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二務(wù)第（三）項(xiàng)規(guī)定I所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)“林業(yè)“牧業(yè)中使舟農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行 耕作（包括耕氐種植、咬割、