第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資96課時(shí)ppt課件

1、 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 嚴(yán)真紅嚴(yán)真紅 ：0708586507085865 郵箱郵箱yanzhenhong888sinayanzhenhong888sina 第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 【本章教學(xué)重點(diǎn)】【本章教學(xué)重點(diǎn)】 一一. .長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn) 二二. .長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量 三三. .本錢法，權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置本錢法，權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置 第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn) 一一. .定義定義 P130 P130 是指企業(yè)獲得的預(yù)備持有是指企業(yè)獲得的預(yù)備持有1 1年以上年以上不含不含 1

2、1年的各種權(quán)益性投資。年的各種權(quán)益性投資。 二二. .主要特點(diǎn)主要特點(diǎn) 1.1.預(yù)備長(zhǎng)期持有。預(yù)備長(zhǎng)期持有。 2.2.表現(xiàn)為股票投資或其他股權(quán)投資。表現(xiàn)為股票投資或其他股權(quán)投資。 3.3.投資風(fēng)險(xiǎn)較大。投資風(fēng)險(xiǎn)較大。 4.4.主要目的在于影響或控制被投資單主要目的在于影響或控制被投資單位。位。 5.5.實(shí)踐持有期限不確定。實(shí)踐持有期限不確定。三三. .分類：分類：P130-131P130-131 1. 1.控制型控制型 2. 2.共同控制型共同控制型 3. 3.艱苦影響型艱苦影響型 4.“ 4.“三無型三無型注：第注：第1,41,4兩類采用本錢法核算兩類采用本錢法核算 第第2,32,3兩類采用

3、權(quán)益法核算兩類采用權(quán)益法核算 第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量一一. .初始計(jì)量初始計(jì)量 獲得時(shí)應(yīng)按初始投資本錢計(jì)量。獲得時(shí)應(yīng)按初始投資本錢計(jì)量。1.1.企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量1 1同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并A.A.按合并日獲得的被投資企業(yè)一切者權(quán)益賬按合并日獲得的被投資企業(yè)一切者權(quán)益賬 面價(jià)值面價(jià)值“份額作為初始投資本錢，計(jì)入份額作為初始投資本錢，計(jì)入“長(zhǎng)股投賬戶借方。長(zhǎng)股投賬戶借方。B.B.合并支付對(duì)價(jià)與初始本錢的差額，調(diào)整資合并支付對(duì)價(jià)與初始本錢的差額，調(diào)整資 本公積。本公積。C.C.假設(shè)合并日資本公積缺乏沖減，依次沖

4、減假設(shè)合并日資本公積缺乏沖減，依次沖減盈盈 余公積和未分配利潤(rùn)。余公積和未分配利潤(rùn)。注：同一控制，是指合并日參與合并的雙注：同一控制，是指合并日參與合并的雙方均遭到共同一方或多方的控制且這種控方均遭到共同一方或多方的控制且這種控制是非暫時(shí)性的。見教材制是非暫時(shí)性的。見教材P132P132 【例【例1 1】A A公司出資公司出資15001500萬元購買萬元購買B B公司公司60%60% 股權(quán)，預(yù)備長(zhǎng)期持有。合并日股權(quán)，預(yù)備長(zhǎng)期持有。合并日A A、B B公司均公司均 受甲公司控制。合并日受甲公司控制。合并日B B公司一切者權(quán)益賬公司一切者權(quán)益賬 面價(jià)值共面價(jià)值共20002000萬元。萬元。 初始投

5、資本錢初始投資本錢=2000=200060%=120060%=1200 沖減資本公積沖減資本公積=1500-1200=300=1500-1200=300 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢 1200 1200 資本公積資本公積 300 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 1500 假設(shè)上例合并日假設(shè)上例合并日A A公司有資本公積公司有資本公積100100萬元，萬元， 盈余公積盈余公積8080萬元，未分配利潤(rùn)萬元，未分配利潤(rùn)5050萬元。萬元。 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢 1200 1200 資本公積資本公積 100 100 盈余公積

6、盈余公積 80 80 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 120 120 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 1500 假設(shè)上例合并日假設(shè)上例合并日B B公司一切者權(quán)益為公司一切者權(quán)益為30003000萬萬元元 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢 1800 1800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 1500 資本公積資本公積 300 300 【例【例2 2】某公司將一項(xiàng)賬面原價(jià)】某公司將一項(xiàng)賬面原價(jià)200200萬元，萬元，已已 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷4040萬元，計(jì)提減值預(yù)備萬元，計(jì)提減值預(yù)備1010萬元的萬元的專專 利權(quán)投入乙公司，同時(shí)投出貨幣資金利權(quán)投入乙公司，同時(shí)投出貨幣資

7、金300300萬萬 元，獲得乙公司元，獲得乙公司70%70%股權(quán)。合并日乙公司一股權(quán)。合并日乙公司一切切 者權(quán)益賬面價(jià)值共者權(quán)益賬面價(jià)值共700700萬元，屬于同一控制萬元，屬于同一控制合合 并，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅并，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅8 8萬元。萬元。 初始投資本錢初始投資本錢=700=70070%=49070%=490 合并本錢合并本錢= =200-40-10200-40-10+300+8=458+300+8=458 調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積=490-458=32=490-458=32 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢490490 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 40 40 無形資產(chǎn)減值預(yù)

8、備無形資產(chǎn)減值預(yù)備 10 10 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 200 200 銀行存款銀行存款 300 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8 8 資本公積資本公積 32 322 2非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 按購買方發(fā)生的合并本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投按購買方發(fā)生的合并本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢計(jì)入資的初始本錢計(jì)入“長(zhǎng)股投賬戶借方。長(zhǎng)股投賬戶借方。合并本錢按以下方式確定：見教材合并本錢按以下方式確定：見教材P134P134注：購買支付價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利，不計(jì)注：購買支付價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利，不計(jì) 入合并本錢，計(jì)入入合并本錢，計(jì)入“應(yīng)收股利借方。應(yīng)收股利借方。 【例【例

9、3 3】A A公司支付買價(jià)公司支付買價(jià)300300萬元及相關(guān)稅萬元及相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)1010萬元購買萬元購買B B公司公司80%80%股權(quán)并預(yù)備長(zhǎng)期持股權(quán)并預(yù)備長(zhǎng)期持有，買價(jià)中包含現(xiàn)金股利有，買價(jià)中包含現(xiàn)金股利8 8萬元，合并屬于萬元，合并屬于非同一控制。非同一控制。 初始投資本錢初始投資本錢=300+10-8=302=300+10-8=302 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢 302 302 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 8 8 貸：銀行存款貸：銀行存款 310 310 【例【例4 4】甲公司將一批商品作價(jià)對(duì)外投資，】甲公司將一批商品作價(jià)對(duì)外投資， 獲得丙公司獲得丙公司60%60%股權(quán)并意圖長(zhǎng)期持有

10、。商品股權(quán)并意圖長(zhǎng)期持有。商品 本錢本錢400400萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值500500萬元，增值稅萬元，增值稅 率率17%17%。另支付商品運(yùn)雜費(fèi)。另支付商品運(yùn)雜費(fèi)1010萬元，屬于非萬元，屬于非 同一控制。同一控制。 初始投資本錢初始投資本錢=500=5001+17%1+17%+10=595+10=595 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢 595 595 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增銷增銷8585 銀行存款銀行存款 10 10 同期：同期： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 400 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400 400

11、 2.2.非合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 P-140 P-140 二二. .長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，分別采用本錢法和權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，分別采用本錢法和權(quán)益益 法進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。法進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。 第三節(jié)第三節(jié) 本錢法本錢法 一一. .含義含義 獲得投資按初始投資本錢計(jì)量，持有投獲得投資按初始投資本錢計(jì)量，持有投資資 期間普通不調(diào)整投資賬面價(jià)值的核算方法。期間普通不調(diào)整投資賬面價(jià)值的核算方法。 二二. .適用范圍適用范圍 P141 P141 1. 1.控制型控制型 2.“ 2.“三無型三無型 三三. .會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)處置 1.1.獲得或追加投資獲

12、得或追加投資 按初始投資本錢計(jì)入按初始投資本錢計(jì)入“長(zhǎng)股投賬戶借長(zhǎng)股投賬戶借方。方。 2.2.股票股利的處置股票股利的處置 持有投資期間獲得的股票股利，只需進(jìn)持有投資期間獲得的股票股利，只需進(jìn) 行備查登記，不用另作會(huì)計(jì)處置。行備查登記，不用另作會(huì)計(jì)處置。 3.3.現(xiàn)金股利的處置現(xiàn)金股利的處置 1 1假設(shè)獲得投資時(shí)已計(jì)入假設(shè)獲得投資時(shí)已計(jì)入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利借借 方，實(shí)踐收到時(shí)方，實(shí)踐收到時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利2 2獲得投資后宣揭露放現(xiàn)金股利，全部確獲得投資后宣揭露放現(xiàn)金股利，全部確 以為投資收益以為投資收益股利宣告日股利宣告日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收

13、益貸：投資收益實(shí)踐收到時(shí)實(shí)踐收到時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 等科目等科目 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 留意：教材留意：教材P146P146 有關(guān)現(xiàn)金股利處置的規(guī)定。有關(guān)現(xiàn)金股利處置的規(guī)定。4.4.期末減值的處置期末減值的處置 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備注：計(jì)提的減值預(yù)備不能轉(zhuǎn)回。注：計(jì)提的減值預(yù)備不能轉(zhuǎn)回。5.5.出賣投資出賣投資 借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益投資收益 或借或借【例【例1 1】A A公司公司0808年年3 3月月1010日用存款購買乙公司日用存

14、款購買乙公司普通股普通股2020萬股，預(yù)備長(zhǎng)期持有。購買后擁有萬股，預(yù)備長(zhǎng)期持有。購買后擁有乙公司乙公司5%5%股權(quán)無艱苦影響。買價(jià)股權(quán)無艱苦影響。買價(jià)8.38.3元元/ /股，相關(guān)稅費(fèi)股，相關(guān)稅費(fèi)2 2萬元。乙公司萬元。乙公司0808年年2 2月月2020日已日已宣告現(xiàn)金股利宣告現(xiàn)金股利0.30.3元元/ /股，該現(xiàn)金股利股，該現(xiàn)金股利3 3月月2020日日支付，采用本錢法核算。支付，采用本錢法核算。初始投資本錢初始投資本錢=20=208.3-0.38.3-0.3+2=162 +2=162 萬元萬元 08.3.10 08.3.10借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投 162 162 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 6 6

15、 貸：銀行存款貸：銀行存款 168 168 08.3.20 08.3.20借：銀行存款借：銀行存款 6 6 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 6 6 承【例承【例1 1】，】，0808年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50005000萬萬元，元，0909年年3 3月月8 8日宣告現(xiàn)金股利日宣告現(xiàn)金股利0.40.4元元/ /股，同股，同時(shí)宣告股票股利時(shí)宣告股票股利0.20.2股股/ /股，資本公積轉(zhuǎn)增股股，資本公積轉(zhuǎn)增股本本0.30.3股股/ /股。股。4 4月月2020日支付。日支付。 09.3.8 09.3.8借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 8 8 貸：投資收益貸：投資收益 8 8 09.4.20 09

16、.4.20借：銀行存款借：銀行存款 8 8 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 8 8 09.4.20 09.4.20 A A公司備查登記如下：公司備查登記如下： 由于收到乙公司股票股利及資本公積轉(zhuǎn)增由于收到乙公司股票股利及資本公積轉(zhuǎn)增股本，股票數(shù)量添加到股本，股票數(shù)量添加到3030萬股。重新計(jì)算每萬股。重新計(jì)算每股單位投資本錢為：股單位投資本錢為：16216230=5.430=5.4元元/ /股。股。 承上例，承上例，0909年年1212月月3131日，由于乙公司違日，由于乙公司違 規(guī)運(yùn)營(yíng)導(dǎo)致該公司股票價(jià)錢大幅下跌，市規(guī)運(yùn)營(yíng)導(dǎo)致該公司股票價(jià)錢大幅下跌，市 價(jià)為價(jià)為3.13.1元元/ /股。股。 投資賬

17、面價(jià)值投資賬面價(jià)值=162=162萬元萬元 估計(jì)可回收金額估計(jì)可回收金額=30=303.1=933.1=93萬元萬元 減值額減值額=162-93=69=162-93=69萬元萬元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 69 69 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 69 69 2019 2019年年2 2月月5 5日，日，A A公司出賣全部乙公司股公司出賣全部乙公司股 票，售價(jià)票，售價(jià)3.53.5元元/ /股，相關(guān)稅費(fèi)股，相關(guān)稅費(fèi)0.80.8萬元。萬元。 出賣凈收入出賣凈收入=30=303.5-0.8=104.23.5-0.8=104.2萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 104.2

18、 104.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 69 69 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 162 162 投資收益投資收益 11.2 11.2 第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法 一一. .含義含義 教材教材P147P147 二二. .適用范圍適用范圍 教材教材P147P147 1 1對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 2 2對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 三三. .會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)處置 1.1.獲得或追加投資獲得或追加投資 1 1假設(shè)初始投資本錢大于投資時(shí)享有的被假設(shè)初始投資本錢大于投資時(shí)享有的被投資投資 單位一切者權(quán)益公允價(jià)值單位一切者權(quán)益公允價(jià)值“份額，不調(diào)整份額，不調(diào)整初初 始投資本錢

19、。始投資本錢。 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢 貸：銀行存款貸：銀行存款 等科目等科目 注：采用權(quán)益法，注：采用權(quán)益法，“長(zhǎng)股投必需寫出明細(xì)長(zhǎng)股投必需寫出明細(xì) 科目。包括科目。包括“投資本錢，投資本錢，“損益調(diào)整損益調(diào)整 及及“其他權(quán)益變動(dòng)三個(gè)明細(xì)科目。其他權(quán)益變動(dòng)三個(gè)明細(xì)科目。2 2假設(shè)初始投資本錢小于假設(shè)初始投資本錢小于“份額，需調(diào)整份額，需調(diào)整初始投資本錢，并將兩者的差額計(jì)入初始投資本錢，并將兩者的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外收入。外收入。借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢 貸：銀行存款貸：銀行存款 等科目等科目 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入2.2.獲得投資后，調(diào)整投資賬面價(jià)值獲得投

20、資后，調(diào)整投資賬面價(jià)值1 1被投資單位獲得凈利潤(rùn)，調(diào)增被投資單位獲得凈利潤(rùn)，調(diào)增“長(zhǎng)股投長(zhǎng)股投 調(diào)整額調(diào)整額= =凈利潤(rùn)持股比例凈利潤(rùn)持股比例 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 2 2被投資單位宣告現(xiàn)金股利，調(diào)減被投資單位宣告現(xiàn)金股利，調(diào)減“長(zhǎng)股長(zhǎng)股投投 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)股投貸：長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 3 3被投資單位發(fā)生凈虧損，調(diào)減被投資單位發(fā)生凈虧損，調(diào)減“長(zhǎng)股投長(zhǎng)股投 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)股投貸：長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 必需留意以下五點(diǎn)：必需留意以下五點(diǎn)： 第一，因虧損調(diào)減第一，因虧損調(diào)減“長(zhǎng)股投賬面價(jià)值，長(zhǎng)股投

21、賬面價(jià)值， 以其總賬余額調(diào)整至零為限。以其總賬余額調(diào)整至零為限。 第二，調(diào)整至零后，假設(shè)投資企業(yè)對(duì)被投第二，調(diào)整至零后，假設(shè)投資企業(yè)對(duì)被投資資 單位存在長(zhǎng)期債務(wù)如長(zhǎng)期應(yīng)收單位存在長(zhǎng)期債務(wù)如長(zhǎng)期應(yīng)收 款，還該當(dāng)沖減長(zhǎng)期債務(wù)?？?，還該當(dāng)沖減長(zhǎng)期債務(wù)。 第三，假設(shè)對(duì)被投資單位承當(dāng)額外責(zé)任，第三，假設(shè)對(duì)被投資單位承當(dāng)額外責(zé)任，相相 應(yīng)的責(zé)任該當(dāng)計(jì)入應(yīng)的責(zé)任該當(dāng)計(jì)入“估計(jì)負(fù)債。估計(jì)負(fù)債。 第四，沖減至零后，投資企業(yè)對(duì)尚未沖銷第四，沖減至零后，投資企業(yè)對(duì)尚未沖銷 的虧損該當(dāng)備查登記。的虧損該當(dāng)備查登記。 第五，以后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)先第五，以后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)先 沖減原確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，再恢復(fù)

22、已沖沖減原確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，再恢復(fù)已沖 減的長(zhǎng)期債務(wù)，然后彌補(bǔ)尚未沖銷的減的長(zhǎng)期債務(wù)，然后彌補(bǔ)尚未沖銷的 虧損，最后恢復(fù)投資賬面價(jià)值。虧損，最后恢復(fù)投資賬面價(jià)值。 沖減長(zhǎng)期債務(wù)沖減長(zhǎng)期債務(wù),確認(rèn)額外責(zé)任及調(diào)整投資確認(rèn)額外責(zé)任及調(diào)整投資 賬面價(jià)值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：賬面價(jià)值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 估計(jì)負(fù)債估計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)股投長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 注：假設(shè)以后期間恢復(fù)作上述相反會(huì)計(jì)分錄注：假設(shè)以后期間恢復(fù)作上述相反會(huì)計(jì)分錄4 4被投資單位除凈損益以外的其他一切者被投資單位除凈損益以外的其他一切者 權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整時(shí)計(jì)入資本公積權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整時(shí)計(jì)入資

23、本公積借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積 或作上述相反分錄。或作上述相反分錄。 5)5)被投資單位會(huì)計(jì)過失導(dǎo)致一切者權(quán)益變被投資單位會(huì)計(jì)過失導(dǎo)致一切者權(quán)益變動(dòng)動(dòng) 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 或作上述相反分錄?；蜃魃鲜鱿喾捶咒?。 3.3.出賣投資出賣投資 按獲得的凈收入計(jì)入按獲得的凈收入計(jì)入“銀行存款等科銀行存款等科 目，結(jié)平目，結(jié)平“長(zhǎng)股投一切明細(xì)科目及長(zhǎng)股投一切明細(xì)科目及“長(zhǎng)期長(zhǎng)期 股權(quán)投資減值預(yù)備科目，差額計(jì)入股權(quán)投資減值預(yù)備科目，差額計(jì)入“投資投資 收益借方或貸方收益借方或貸方 。借：銀行

24、存款借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長(zhǎng)股投貸：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢 - -損益調(diào)整損益調(diào)整 或借或借 - -其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 或借或借 投資收益投資收益 或借或借四四. .權(quán)益法核算舉例重點(diǎn)權(quán)益法核算舉例重點(diǎn) 【例】甲公司【例】甲公司20192019年年1 1月月3 3日購買乙公司日購買乙公司30%30%股權(quán)，共支付股權(quán)，共支付10001000萬元，預(yù)備長(zhǎng)期持有。購萬元，預(yù)備長(zhǎng)期持有。購買日乙公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值及公允價(jià)值買日乙公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值及公允價(jià)值均為均為40004000萬元，采用權(quán)益法核算。萬元，采用權(quán)益法核算。投資后乙公司有關(guān)資料如

25、下：投資后乙公司有關(guān)資料如下：1 120212021年年6 6月月3030日乙公司因可供出賣金日乙公司因可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)添加資本公積融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)添加資本公積200200萬元。萬元。2 2甲公司甲公司20212021年末應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收年末應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款為款為200200萬元。萬元。3 3假設(shè)乙公司破產(chǎn)，甲公司對(duì)乙公司部假設(shè)乙公司破產(chǎn)，甲公司對(duì)乙公司部分債務(wù)承當(dāng)責(zé)任，估計(jì)承當(dāng)債務(wù)分債務(wù)承當(dāng)責(zé)任，估計(jì)承當(dāng)債務(wù)500500萬元。萬元。4 4投資后乙公司各年度運(yùn)營(yíng)及利潤(rùn)分配情投資后乙公司各年度運(yùn)營(yíng)及利潤(rùn)分配情況如下：況如下：?jiǎn)挝唬喝f元單位：萬元年度年度 2007 2021 2

26、021 2007 2021 2021 20192019凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 500 -300 -8000 500 -300 -8000 50005000現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 400 100 / 400 100 / / /宣告日宣告日 08.3.1 09.4.2 / 08.3.1 09.4.2 / / /支付日支付日 08.4.5 09.5.9 / 08.4.5 09.5.9 / / /注：各年度乙公司利潤(rùn)虧損不存在調(diào)整注：各年度乙公司利潤(rùn)虧損不存在調(diào)整事項(xiàng)。事項(xiàng)。上例會(huì)計(jì)分錄如下單位：萬元：上例會(huì)計(jì)分錄如下單位：萬元：07.1.307.1.3借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -投資本錢投資本錢 1200 1200

27、貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 200 20007.12.3107.12.31借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 150 150貸：投資收益貸：投資收益 150 150 08.3.108.3.1 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 120 120 貸：長(zhǎng)股投貸：長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 120 120 08.4.508.4.5 借：銀行存款借：銀行存款 120 120 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 120 120 08.12.3108.12.31 借：投資收益借：投資收益 90 90 貸：長(zhǎng)股投貸：長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 90 90 09.4.209.4

28、.2 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30 30 貸：長(zhǎng)股投貸：長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 30 30 09.5.909.5.9 借：銀行存款借：銀行存款 30 30 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 30 30 09.6.3009.6.30 借：長(zhǎng)股投借：長(zhǎng)股投- -其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 60 60 貸：資本公積貸：資本公積 60 60 09.12.3109.12.31 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =1200+150-120-90-30+60=1170 =1200+150-120-90-30+60=1170 承當(dāng)虧損額承當(dāng)虧損額=-8000=-800030%=-240030%=-240

29、0 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款=200=200 承當(dāng)額外責(zé)任承當(dāng)額外責(zé)任=500=500 借：投資收益借：投資收益 1870 1870 貸：長(zhǎng)股投貸：長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 1170 1170 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 200 估計(jì)負(fù)債估計(jì)負(fù)債 500 500 備查登記如下：備查登記如下： 尚未沖銷的虧損為：尚未沖銷的虧損為：2400-1870=5302400-1870=530 2019.12.312019.12.31 應(yīng)享有利潤(rùn)應(yīng)享有利潤(rùn)=5000=500030%=150030%=1500 沖減估計(jì)負(fù)債沖減估計(jì)負(fù)債500500萬元萬元 恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款200200萬元萬元 彌補(bǔ)未沖銷虧損彌補(bǔ)未沖銷虧損530530萬元萬元 恢復(fù)投資賬面價(jià)值恢復(fù)投資賬面價(jià)值=1500-200-530-500=270=1500-200-530-500=270 借：估計(jì)負(fù)債借：估計(jì)負(fù)債500500 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 200 長(zhǎng)股投長(zhǎng)股投- -損益調(diào)整損益調(diào)整 270 270 貸：投資收益貸：投資收益 970 970 承上例，假設(shè)承上例，假設(shè)20192019年年2 2月月1010日甲公司出賣乙日甲公司出賣乙 公司公司30%30%股權(quán)，獲得出賣凈收入股權(quán)，獲得出賣凈收入80