成功稅收籌劃把握要點

1、成功稅收籌劃把握要點隨著社會主義市場的深入發(fā)展，稅收對國家和納稅人利益分配關 系的調節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項重要經 濟利益，因此，在法律許可的范圍內，以收益最大化為目的，對企業(yè) 的生產、經營和投資、理財等事項進行事前安排的稅收籌劃，越來越 成為企業(yè)經濟決策的重要內容。那么，企業(yè)如何成功地進行稅收籌劃？ 筆者認為應從以下幾方面著手。一、劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限在稅收籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅， 被 稅務機關按規(guī)定調整應納稅金額， 未能達到節(jié)稅目的；有的納稅人則 因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚 至被刑事制裁。因此，要

2、有效開展籌劃，首先必須正確區(qū)分稅收籌劃 與避稅、偷稅的界限。1 、偷稅。我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱 匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列 收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的，是 偷稅?！蔽覈谭▽ν刀愖镆灿蓄愃频慕忉?， 并規(guī)定“偷稅數額占應 納稅額10%以上不滿30%并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的, 或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的， 處三年以下有期 徒刑或者拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數額占第1頁共7頁 應納稅額的30%以上并且偷稅數額在10萬元以上的，處三年以上七 年以下有期徒刑，并處偷

3、稅數額1倍以上5倍以下的罰金?！睆囊陨?法律解釋可以看到，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來獲取經濟 利益，其結果必然會受到法律的追究。2 、避稅。對于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財政文 獻局的說法，避稅是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用 稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務的行為。我國學者張中秀在避稅與反避稅全書（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對 稅法不完善及各種難以在短期內消除的稅收缺陷， 回避納稅義務的活 動?！鄙鲜稣f法的共同一點就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅 收立法者的意圖相違背。避稅最常見、最一般手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負擔或稅負極低的特別區(qū)

4、域）虛設經營機構或場所轉 移收入、轉移利潤，以及利用關聯企業(yè)的交易通過轉讓定價轉移收入、 轉移利潤，實現避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也 可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數國家對這種行為采取不 接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規(guī) 或在有關稅法中制定特別的條款來加以反對， 我國也采取這種立場與 做法。如在內外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中都有關聯方交易的納 稅規(guī)定，另外國家稅務總局還專門制定了 關聯企業(yè)間業(yè)務往來稅務 管理規(guī)程等單項法規(guī)。3 、稅收籌劃。稅收籌劃就其目的和結果而言，常被稱為節(jié)稅。 印度稅務專家N•J&#822

5、6;雅薩斯威認為，稅收籌劃是“納稅第2頁共7頁人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在 內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”美國學者 W•B&#8226W格斯博士認為：“人們合理又合法地安排自己的 經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收 籌劃?！睂Χ愂栈I劃一般國家都采取接受的態(tài)度， 如荷蘭議會和法院 就承認：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節(jié)稅” 的自由，其特征是用合法的策略減少納稅義務。這些表述說明，稅收 籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅 收的經濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得

6、以實現。稅收籌劃的例子 在實踐中也隨處可見，如甲級卷煙原消費稅稅率為45%,后調高至50% ,有家企業(yè)便迅速調整生產結構，減少甲級煙生產量而增加丙級 煙生產量，結果減輕了總體稅負，增加了經濟效益，這就是一個成功 的稅收籌劃案例。又如，國家為了鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展，制定了不 少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據這項政策引導，陶汰落后產業(yè)創(chuàng)辦 高新技術企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處， 這無疑也是稅收 籌劃?？傊?，從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會減 少國家的稅收收入，但各種減少的性質具有根本的區(qū)別。從理論上說， 偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前 有目的的謀

7、劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不 違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期 望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導向、順第3頁共7頁 應立法意圖的。二、了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋稅收籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。 稅收籌劃必須合 理合法，因此，全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋 和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅收籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境 來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺， 因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。 在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán) 境非常重要。要了解稅務機關對“合理和合法”的

8、納稅解釋，一般可以從以下 兩方面著手：一方面，從憲法和現行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務機關的征稅和司法機關對稅務案件的審理， 都必須以立法機關制 定的憲法和現行法律為依據。因此，對“合理和合法”，首先要從憲 法和法律規(guī)定上去理解。另一方面，從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和 審判稅務案件中，具體了解行政和司法機關在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅收籌劃人員應從稅法執(zhí)行中仔細了 解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實施過程 中。三、準確把握稅收籌劃的尺度（一）稅收籌劃不應只是稅收籌劃人員“孤軍奮戰(zhàn)”稅收籌劃是一項系統(tǒng)性工作，在稅收籌劃過程中

9、，需要方方面面第4頁共7頁的協調配合。稅收籌劃的成功與否，受到多種因素的共同影響和制約。 但總括來講，成就稅收籌劃的充分條件不外乎三個方面，即“天時、 地利、人和"。“天時”是指稅收政策為稅收籌劃創(chuàng)造的空間；“地 利”是指所在地方的稅收政策和稅收觀念對稅收籌劃提供的環(huán)境支 持；“人和”是指稅收籌劃人員的稅收政策水平和內外相關人員關系 的協調。稅務籌劃涉及企業(yè)管理、生產經營的全過程，不僅僅是稅收 籌劃人員、財務部門的事，也應是企業(yè)其他業(yè)務部門、工作人員的事， 需要企業(yè)所有部門、所有人員步調一致，共同行動，才能完成。所以， 稅收籌劃不應只是稅收籌劃人員的孤立籌劃、“閉門造車”，而應與其他

10、部門、其他人員溝通和協調，得到他們的理解和支持。稅收籌劃 人員還應密切保持與稅務部門的聯系，在某些模糊或新生事物處理上 及時得到稅務機關的認可，與此同時，還能盡早獲取國家對相關稅收 政策調整或新政策出臺的信息，及時調整稅務籌劃方案，達到事半功 倍的效果。（二）稅收籌劃不應忽視非稅利益稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不 夠重視，而納稅人所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因 此，稅收籌劃過程中要重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利 益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。對涉 稅利益較大但

11、非稅利益較小甚至有損的稅收籌劃方案要避免使用，對涉稅利益和非稅利益都較小的稅收籌劃方案要少用或不用，對涉稅利第5頁共7頁 益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用。（三）稅收籌劃不應忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機會成本當前，我國稅制正處于日趨完善階段，稅收優(yōu)惠政策的調整比較 頻繁，所以，對優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機會成本問題。稅務籌 劃成本包括顯性成本和隱性成本， 顯性成本是籌劃時花費的時間、精 力、財力，較為直觀，一般會予以考慮。隱性成本即機會成本，是指 企業(yè)因采用擬定的稅務籌劃方案， 從事某項經營、生產某種產品而不 能從事其他經營、生產其他產品放棄的潛在收益，一般容易被忽視。 如果稅收

12、優(yōu)惠政策期限很短，企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠，必須對原有經 營結構做大的調整，則企業(yè)付出的機會成本就會很大。并且，很多稅 收優(yōu)惠有期限限制，一些沒有期限限制的優(yōu)惠政策，存在隨時修改的 可能性，因此，都存在機會成本問題。企業(yè)在籌劃時，需認真進行成 本效益分析，判斷經濟上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來純經濟效 益的增加，只有稅務籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時，方案才可行，否則應放棄籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為稅務籌劃突破口時， 應注意兩點：企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手 段騙取稅收優(yōu)惠；企業(yè)應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行 申請，避免因程序不當而失去應有的權益。（四）稅收籌劃

13、不應忽視涉稅風險稅收籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發(fā)生之前做出安排。由于經濟環(huán)境及其他考慮變數錯綜復雜，且常常有些非主觀所左右的事件 發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，因此，籌劃中運第6頁共7頁 用風險分析原理，充分考慮不同節(jié)稅方案的風險價值， 具有重要的意 義?，F實中，有些籌劃方案制訂當時很完美，但其一般僅僅是立足當 前的，長期看則蘊含著較大的風險性，如在較長一段時間內，國家可 能調整稅法、開征新稅種、減少部分稅收優(yōu)惠等，所以，企業(yè)稅務籌 劃時，必須充分考慮隱藏的涉稅風險，采取措施分散風險，使風險適 當地均衡，化險為夷，趨利避害，爭取更大的稅收收益。四、聘用專業(yè)的稅收籌劃專家稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精 通稅法、會計、投資、金融、貿易等專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性較強。 因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家來進行， 以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施。 稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有 相當數量的從業(yè)人員。在香港，稅務代理主要是幫助納稅人做稅務