成本管理會計之制造費用

1、第3章第一節(jié) 各要素費用的歸集與分配一材料費用的歸集與分配分配標準：定額消耗量比例；定額費用比例；產(chǎn)品產(chǎn)量比例；重量比例；體積比例等。分配方法：選擇一定的分配標準分配率=分配對象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標準之和某種產(chǎn)品應負擔的分配對象=該種產(chǎn)品的分配標準×分配率燃料費用，低值易耗品費用歸集與分配類似于材料核算方法 一般賬務處理： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：原材料等 低值易耗品攤銷，應根據(jù)具體情況采用一次攤銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等方法。二動力費用的歸集和分配 動力費用是指企業(yè)耗用的電力、蒸汽等費用。 動力費用可以分為

2、自制和外購兩種情況。 付款時，一般借記“應付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。動力費用分配率 = 一般賬務處理 產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶； 輔助生產(chǎn)用的動力費，應借記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”帳戶； 車間管理用的動力費，應借記“制造費用”帳戶； 廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”帳戶； 貸記“應付帳款”（或銀行存款）帳戶。三工資費用的歸集與分配工資的賬務處理 計提時: 借：成本、費用類科目 貸：應付職工薪酬-工資 發(fā)放時： 借：應付職工薪酬-工資 貸：庫存現(xiàn)金 列入成本費用的職工福利費工資總額×規(guī)定的提取比例(14%)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)

3、費用：在輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的一切費用單設“制造費用”科目的輔助車間（1）日常歸集輔助車間的制造費用 借：制造費用供水車間 貸：累計折舊等 （2）月末，在分配前結(jié)轉(zhuǎn)： 借：輔助生產(chǎn)成本某車間 貸：制造費用某輔助車間適用：規(guī)模大的輔助車間或生產(chǎn)多種產(chǎn)品不單設“制造費用”科目借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 貸：累計折舊等二、輔助生產(chǎn)費用的分配方法： 直接分配法，交互分配法，計劃成本分配法，順序分配法，代數(shù)分配法P29第三節(jié) 制造費用的歸集和分配（基本車間）制造費用的分配（月末）（一）基本車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 貸：制造費用基本車間（二）基本車間生產(chǎn)兩種及以上產(chǎn)品：分配計入 生產(chǎn)工時比

4、例法,生產(chǎn)工人工資比例法,機器工時比例法分配率=費用/分配標準 “制造費用”月末無余額 按年度計劃分配率分配法= 年度制造費用計劃總額 年度各產(chǎn)品（計劃產(chǎn)量×單位定額工時）本月負擔制造費用=該月某產(chǎn)品（實際產(chǎn)量×單位定額工時） ×年度計劃分配率第4章二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方式期初在產(chǎn)品成本本期歸集的生產(chǎn)成本 本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 按定額成本計算法p50按所耗原材料費用計在產(chǎn)品成本法p52 約當產(chǎn)量比例法； 按定額比例分配法p60； 按完工產(chǎn)品成本計算月末在產(chǎn)品成本的方法。約當產(chǎn)量法可分四步第一步、計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品

5、數(shù)量×完工率（完工程度） 第二步、計算費用分配率（即每件完工產(chǎn)品應分配的費用） 費用分配率（期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量期末在產(chǎn)品約當量）第三步、求出在產(chǎn)品的成本 月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率 第四步、求出完工產(chǎn)品的成本 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率 月末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率第九章1變動成本法： 產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用完全成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+全部制造費用 =直接材料+直接人工+變動性制造費用+固定性制造費用例題，P169 例9-42貢獻毛益的計算公式：單位貢獻

6、毛益=銷售單價單位變動成本貢獻總毛益=銷售收入變動成本=單位貢獻毛益*銷售量營業(yè)利潤=銷售收入變動成本總額固定成本=貢獻毛益固定成本3營業(yè)利潤： 變動成本法：營業(yè)利潤=銷售收入變動成本總額固定成本=銷售收入(變動成本+變動推銷與管理費用)× 銷售(固定制造費用+固定推銷與管理費用) ×銷售 完全成本法:營業(yè)利潤=銷售收入銷售成本期間成本=銷售收入(期初存貨成本+本期生產(chǎn)費用期末存貨成本) 推銷費用管理費用例題，P171 例9-74盈虧的計算公式變動成本：貢獻毛益=銷售收入總額變動成本總額 營業(yè)利潤=貢獻毛益固定成本完全成本：銷售毛利總額=銷售收入總額銷售成本總額營業(yè)利潤=銷

7、售毛利總額期間成本其中，期間成本=推銷費用+管理費用例題，P170例9-6第十章1盈虧平衡點預測（保本點）2目標利潤預測3經(jīng)營杠桿1盈虧平衡點預測（保本點） a 貢獻邊際及其相關(guān)指標 貢獻邊際（Tcm）是指產(chǎn)品的銷售收入與相應的變動成本之間的差額。也稱邊際貢獻、貢獻毛益、邊際利潤。 （1）絕對指標： 貢獻邊際總額 Tcm = 銷售收入 變動成本 px bx = 單位貢獻邊際*銷售量 cm·x = 銷售收入*貢獻邊際率 px. cmR 單位貢獻邊際 cm = 單價 單位變動成本 pb = 貢獻邊際/銷售量 Tcm / x = 銷售單價*貢獻邊際率 p .cmR（2）相對指標： 貢獻邊際

8、率cmR =貢獻邊際/銷售收入 = Tcm / px = (px bx) / px = (p b) / p = 單位貢獻邊際/單價 cm / p 變動成本率 bR = 變動成本/銷售收入bx / px = 單位變動成本/單價 b / p 貢獻邊際率+變動成本率 cmR + bR = 1 只有當貢獻邊際補償固定成本還有剩余時，企業(yè)才會實現(xiàn)盈利，否則就可能出現(xiàn)虧損。b 保本點1、保本點含義：指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)時的業(yè)務量的總稱。2、表現(xiàn)形式 保本點銷售量（保本量） 保本點銷售額（保本額） 2)基本等式法 原理：當利潤= 0 時，根據(jù)本量利基本關(guān)系式 保本量 X0 =a/p-b p x- b x

9、a = 0保本額 y 0 = p x 0 3) 貢獻邊際法 原理：當貢獻邊際=固定成本時，企業(yè)保本保本量=a/p-b =固定成本 / 單位貢獻邊際p x- b x=a 保本額= p x 0 =a/cmR=a/（1-bR）C 安全邊際 1. 安全邊際指標及其運用 安全邊際量（ms量）=實際或者預計的銷售量 保本量 = X1-X0 安全邊際額（MS額）=實際或預計銷售額-保本額 絕對數(shù)指標 =Y1- Y0 = 安全邊際量 * 單價= p*MS量 安全邊際率（MSR） = （安全邊際量/實際或者預計銷售量）* 100%安全邊際指標都是正指標，數(shù)值越大說明企業(yè)經(jīng)營安全程度越高 安全邊際率 10% 表示

10、危險 10% -20% 值得注意 20% -30% 比較安全 30% -40% 安全 40%以上 非常安全2、保本作業(yè)率（危險率）保本點業(yè)務量占實際或預計銷售業(yè)務量的比率，記dR dR = 保本量/實際或者預計銷售=X0/X1=Y0/Y1 安全邊際率+保本作業(yè)率= 1，兩者互補。保本作業(yè)率是反指標，數(shù)值越大，安全經(jīng)營程度越小。 2目標利潤預測1. 保利點及其計算保利點：指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的目標利潤（TP）能實現(xiàn)，而應達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。目標銷售量（保利量）x=(a+TP)/cm目標銷售額（保利額）y=(a+TP)/cmR保凈利點：又稱實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量。

11、目標利潤也稱稅后利潤（記作TTP），是企業(yè)在一定時期繳納所得稅后實現(xiàn)的利潤目標。 保凈利量x=(a+TTP/(1-tR)/cm 保凈利額y=(a+TTP/(1-tR)/cmR 安全邊際分析安全邊際率=安全邊際量（額）/實際銷售量（額）安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營安全程度越高，發(fā)生虧損的可能性就越小.安全邊際與利潤之間的關(guān)系：利潤=安全邊際量*單位邊際貢獻利潤率=利潤/銷售收入=安全邊際額*邊際貢獻率）/銷售收入= 安全邊際率*邊際貢獻率3經(jīng)營杠桿 經(jīng)營杠桿由于固定成本的存在而使利潤變動率大于銷售變動率的現(xiàn)象稱為經(jīng)營杠桿。用于反映企業(yè)的經(jīng)營風險。 經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，企業(yè)利潤對銷售變動也越敏感，變動

12、越強烈，企業(yè)的經(jīng)營風險也越大。經(jīng)營杠桿系數(shù)的計量: 經(jīng)營杠桿系數(shù)是指利潤變動率相當于銷售變動率的倍數(shù)，通常用DOL來表示: 經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）=利潤變動率/銷售量變動率 (用上一期的數(shù)據(jù)來計算本期或者下一期的，有預測性) =貢獻邊際/稅前利潤=Tcm / TP =( TP+a)/TP (用本期的數(shù)據(jù)計算本期的)第十一章短期經(jīng)營決策1 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的多個新品種中選擇一個最優(yōu)品種的決策。它屬于互斥方案決策的類型。情況一 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，

13、可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 如果已知業(yè)務量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。 單位資源貢獻邊際法 當企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行短期經(jīng)營決策。 （越大越好） 因為固定成本不變可以用 Tcm=px-bx (越大越好)情況二當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進行決策。差別損益法 是指在進行兩個互斥方案決策時以差別損益指標作為評價方案取舍標準的一種方法 評價指標差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之

14、差，即R = RA RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - CB判斷標準若差別損益P大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益P等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益P小于零，則B方案優(yōu)于A方案。 ）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？ 貢獻邊際，實虧損，應停產(chǎn)！ 貢獻邊際，虛虧損，不應停產(chǎn)！）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？ 邊際貢獻相關(guān)機會成本，應停產(chǎn)！ 邊際貢獻相關(guān)機會成本，不應停產(chǎn)！ 3. 半成品是否深加工的決策分析差別損益分析法 半成品是否深加工的決策是指企業(yè)即可以直接出售，又可以加工后再出售的決策，決策常是“繼續(xù)深加工”方案與“直接出售”方案的比較。 決

15、策要點：繼續(xù)加工增加的收入能否彌補加工繼續(xù)的成本，如果能，則加工，否則直接出售（直接出售加工成本 = 0）。 差別損益分析表 方案項目將半成品深加工為產(chǎn)成品直接出售半成品差異額相關(guān)收入產(chǎn)成品單價×產(chǎn)成品銷量半成品單價×半成品銷售量 差別收入相關(guān)成本已知已知000差別成本差別損益P所謂聯(lián)產(chǎn)品，是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價值相差不多的產(chǎn)品的統(tǒng)稱。 決策要點分析：加工后比不加工出售聯(lián)產(chǎn)品增加的收入能否彌補加工時追加的變動成本，這個成本通常稱“可分成本”。5. 零部件自制或者外購的決策分析 1.企業(yè)已經(jīng)具備自制能力且零部件的全年需用量為固定常數(shù)時的決策， 其中自制成本包括變動成本、專屬成本、機會成本(1)自制能力無法轉(zhuǎn)移時 ，直接比較自制零部件的單位變動成本和外購單價的大?。?)自制能力可以轉(zhuǎn)移時