應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的財(cái)稅處理

1、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的財(cái)稅處理應(yīng)收賬款作為法律用語出現(xiàn)在2021年頒布的物權(quán)法中，該法第二百二十三條規(guī)定，債務(wù)人或者第三人有權(quán)處分的應(yīng)收賬款可以作為權(quán)利出質(zhì)。根據(jù)應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法（中國人民銀行令（2021）第4號），應(yīng)收賬款是指權(quán)利人因提供一定的貨物、服務(wù)或設(shè)施而獲得的要求義務(wù)人付款的權(quán)利，包括現(xiàn)有的和未來的金錢債權(quán)及其產(chǎn)生的收益,但不包括因票據(jù)或其他有價(jià)證券而產(chǎn)生的付款請求權(quán)。應(yīng)收賬款包括下列權(quán)利：（一）銷售產(chǎn)生的債權(quán)，包括銷售貨物，供應(yīng)水、電、氣、暖，知識產(chǎn)權(quán)的許可使用等：（二）出租產(chǎn)生的債權(quán)，包括出租動產(chǎn)或不動產(chǎn)：（三）提供服務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)：（四）公路、橋梁、隧道、渡口等不動產(chǎn)收費(fèi)權(quán)：（五）提

2、供貸款或其他信用產(chǎn)生的債權(quán)。根據(jù)會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（財(cái)會（2021）18號），企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)?？梢?，上述定義的應(yīng)收賬款比會計(jì)上的應(yīng)收賬款范圍要廣。根據(jù)上述定義，應(yīng)收賬款屬于金錢債權(quán)。合同法第七十九條規(guī)定，債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：（一）根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓：（二）按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；（三）依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。第八十條規(guī)定，債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的讓與方一般是銀行等金融機(jī)構(gòu)，是銀行等金融機(jī)構(gòu)從事保理業(yè)務(wù)的前提。根據(jù)中國銀監(jiān)會2021年12月10日發(fā)布

3、的關(guān)于就商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)管理暫行辦法公開征求意見的公告和中國銀行協(xié)會發(fā)布的中國銀行業(yè)保理業(yè)務(wù)規(guī)范規(guī)定，保理業(yè)務(wù)是以債權(quán)人轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收賬款為前提，集應(yīng)收賬款催收、管理、壞賬擔(dān)保及融資了一體的綜合性金融服務(wù)。當(dāng)債權(quán)人將其應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行向其提供下列服務(wù)中的至少一項(xiàng)，即為保理業(yè)務(wù)：（一）應(yīng)收賬款催收：銀行根據(jù)應(yīng)收賬款賬期，主動或應(yīng)債權(quán)人要求，采取電話、函件、上門催款直至法律手段等對債務(wù)人進(jìn)行催收。（二）應(yīng)收賬款管理：銀行根據(jù)債權(quán)人的要求，定期或不定期向其提供關(guān)于應(yīng)收賬款的回收情況、逾期賬款情況、對賬單等各種財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表，協(xié)助其進(jìn)行應(yīng)收賬款管理。（三）壞賬擔(dān)保:債權(quán)人與銀行簽訂保理協(xié)議后，由

4、銀行為債務(wù)人核定信用額度，并在核準(zhǔn)額度內(nèi)，對債權(quán)人無商業(yè)糾紛的應(yīng)收賬款，提供約定的付款擔(dān)保。（四）保理融資：在保理業(yè)務(wù)中，以應(yīng)收賬款合法、有效轉(zhuǎn)讓為前提的銀行融資服務(wù)。按照銀行在債務(wù)人破產(chǎn)、無理拖欠或無法償付應(yīng)收賬款時(shí)，是否可以向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款或歸還融資，可分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。有追索權(quán)保理是指在應(yīng)收賬款到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行可以向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款或歸還融資。有追索權(quán)保理乂稱回購型保理。無追索權(quán)保理是指應(yīng)收賬款在無商業(yè)糾紛等情況下無法得到清償?shù)模摄y行承擔(dān)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。無追索權(quán)保理乂稱買斷型保理。二、會計(jì)處理（一

5、）轉(zhuǎn)讓方1.有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（財(cái)會（2021）3號）及其應(yīng)用指南（財(cái)會（2021）18號）規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)：保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)廣以轉(zhuǎn)銷。以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)：（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，

6、同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購：（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判

7、斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)）：（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的暫行規(guī)定的通知（財(cái)會（2021）14號）明確，企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí),銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款

8、的會計(jì)處理原則執(zhí)行。相應(yīng)的會計(jì)處理如下：轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）貸：短（長）期借款收到償還款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會計(jì)處理，應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。構(gòu)成售后回購融資的，相應(yīng)的會計(jì)處理如下：轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）貸：其他應(yīng)付款回購期間：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額）貸：其他應(yīng)付款回購時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款2.無追索權(quán)的會計(jì)處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的暫行規(guī)定的通知（財(cái)會（2021）14號）規(guī)定，不附

9、追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的,即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓）壞賬準(zhǔn)備財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）營業(yè)外收入一一應(yīng)收債權(quán)融資收益貸：應(yīng)收賬款營業(yè)外支出一一應(yīng)收債權(quán)融資損失企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生

10、的銷售退回及銷售折讓的金額:借：主營業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原己記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按企業(yè)會計(jì)制度及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。（二）讓與方1.有追索權(quán)的會計(jì)處

11、理如前所述，有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓會計(jì)上按貸款處理。借：貸款（其他應(yīng)收款）貸：吸收存款存放中央銀行款項(xiàng)銀行存款借：應(yīng)收利息貸：利息收入借：吸收存款存放中央銀行款項(xiàng)銀行存款貸：貸款（其他應(yīng)收款）構(gòu)成售后回購的情況下，會計(jì)處理如下：轉(zhuǎn)讓日：借：買入返售金融資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）貸：存放中央銀行款項(xiàng)結(jié)算備付金銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)息日：借：應(yīng)收利息貸：利息收入返售日：借：存放中央銀行款項(xiàng)結(jié)算備付金銀行存款貸：買入返售金融資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）應(yīng)收利息利息收入2.無追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：貸款（其他應(yīng)收款）貸：吸收存款存放中央銀行款項(xiàng)銀行存款收回時(shí)：借：吸收存款存放中央銀行款項(xiàng)銀行存款貸：貸款（其他應(yīng)收款）其他業(yè)務(wù)

12、收入三、稅務(wù)處理（一）增值稅根據(jù)增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）及其實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令65號）、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅（2021）106號，自2021年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定，增值稅的征稅范圍是，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及進(jìn)口貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此

13、，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓人亦不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。（二）營業(yè)稅根據(jù)營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第540號）及其實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第65號）規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)稅勞務(wù)包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)F奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅（2021）55號）規(guī)定，奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股

14、權(quán)不征收營業(yè)稅。在有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，轉(zhuǎn)讓可能被認(rèn)定為是借款。在這種情況下，讓與方屬于提供貸款勞務(wù)，將按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知（國稅發(fā)（2002）9號）第十一條規(guī)定，一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。稅率為5茅（三）城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例（國發(fā)（1985）19號）、征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定（國務(wù)院令第448號），城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額。納稅人因不征增值稅、營業(yè)稅亦不需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。在讓

15、與人被認(rèn)為從事貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的情況下，讓與人應(yīng)按規(guī)定繳納城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)納稅額為營業(yè)稅額的模（或舐、1%）和3%（地方附加一般為2%）.（四）印花稅應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓合同不屬于一印花稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證。但在有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓合同存在被認(rèn)定為借款合同的可能性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。（五）企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第三十六條規(guī)定，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（債權(quán)）收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2021年第19號）規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債

16、權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十六條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)廣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓收入低于其凈值和處置費(fèi)用的情況下形成財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失?！究凇扛鶕?jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，損失準(zhǔn)P在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2021年第25號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程

17、序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。根據(jù)辦法第九條、第十條，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。H2這里需要注意的是，有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓如果轉(zhuǎn)讓人到期必須回購應(yīng)收賬款的，即構(gòu)成售后回購的，則應(yīng)當(dāng)參照國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2021）875號）第一條第（三）項(xiàng)【3】規(guī)定，確認(rèn)為融資行為，不確認(rèn)相關(guān)收入和損失，將收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。對讓與人而言，應(yīng)當(dāng)以取得應(yīng)收賬款時(shí)的實(shí)際支出作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。收回金額大于計(jì)稅基礎(chǔ)和相關(guān)費(fèi)用的部分確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收賬

18、款無法收回或因其他原因發(fā)生損失的，按有關(guān)損失的規(guī)定處理。轉(zhuǎn)讓構(gòu)成借款的，應(yīng)按利息收入的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入或損失。1U企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2021年第25號）第二條資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)。2】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2021年第25號）第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失:（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失：（五）企業(yè)按照市場公