芻議如何完善林業(yè)企業(yè)控制制度的建設

1、芻議如何完善林業(yè)企業(yè)內部控制制度的建設 摘要：內部控制控制制度作為企業(yè)生產經營活動自我調節(jié)發(fā)、自我約束的內在機制，在企業(yè)管理系統中具有舉足輕重的作用。筆者分析了林業(yè)企業(yè)的內部控制的現狀及成因，并提出完善林業(yè)企業(yè)內部控制制度的建議。關鍵詞：林業(yè)企業(yè) ；內部控制制度20世紀40年代至70年代初，在內部牽制思想的基礎上，產生了內部控制制度的概念。內部控制制度是企業(yè)的一項基本制度，是約束企業(yè)行為的一種規(guī)范，是國家政策、法律法規(guī)在內部管理中的具體體現，內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產經營成敗的關鍵，加強企業(yè)內部控制制度建設，不僅是會計法、公司法的基本要求，而且是林業(yè)企業(yè)規(guī)范創(chuàng)新的要求

2、。隨著我國加入WTO后，內部控制對企業(yè)而言變得越來越重要，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開內部控制。內部控制已成為企業(yè)很重要的工作。一、 林業(yè)企業(yè)內部控制制度的現狀及成因 1.林業(yè)企業(yè)內部控制制度的現狀 我國的林業(yè)企業(yè)大多屬于國有企業(yè)單位，已經有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內部管理經驗，一般來說，都有一定程度、一定范圍的內部控制制度，基本業(yè)務內部管理都有章可循，但是內部控制最突出的問題就是有章不循、違章不究，而循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉移。由于法人治理結構不健全，內控制度不完善，少數高管人員缺乏法律意識，違法違規(guī)行為嚴重，致使公司資不抵債，經營風險劇增，不再具備繼續(xù)經營的條件而走

3、向破產。林業(yè)企業(yè)內控制度最薄弱的環(huán)節(jié)主要表現在兩個方面：一是貨幣資金，二是采購業(yè)務。資金使用的隨意性，采購業(yè)務中的弄虛作假，吃“回扣”等現象比較嚴重。因此，在內控制度建設上，普遍存在以下問題：一是記賬人員、保管人員、經濟業(yè)務決策人員及經辦人員沒有很好地分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象；二是重大事項決策的執(zhí)行，沒有很好地分離制約，存在“重大”無標準、“決策”無民主的現象；三是財產清查沒有形成制度，清查期限、程序不明確；四是內部審計沒有形成制度化，該設內部審計的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置。2.產生上述問題的成因分析 （1）產權不明晰，林業(yè)企業(yè)的所有權與經營權的沒有分離是內部控

4、制制度執(zhí)行不好的根本原因，由于其產權主體缺位、權責不清，導致加強內部控制的受益主體不明確；（2）建立企業(yè)內部會計控制制度執(zhí)行不力。有些企業(yè)雖然建有一系列有關業(yè)務處理的規(guī)章制度，但是有章不循，監(jiān)管乏力。雖有制度，也有規(guī)定要按章辦事，卻沒有相應的監(jiān)督檢查，出了問題也不知從何引起。將已訂立的內部會計控制制度“印在紙上，貼在墻上”，以應付有關部門的檢查與審計，使內部會計控制制度形同虛設，失去了制度的剛性和嚴肅性，不能顯示制度的效果； （3）人員素質低，這是內控問題出現的主觀原因。 二、 完善林業(yè)企業(yè)內部控制制度的建議1.轉變觀念，走出誤區(qū) 一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現代控制的理論；二是走出“

5、控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權、僵化運作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標不明、標準不具體、差異責任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視作權力的象征，使控制脫離企業(yè)目標；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現在懲罰力度上，以罰代控。 2.增強意識，控制風險 風險是未能實現目標的可能性，因而對預先設定的目標進行風險評估是設計內部控制的前提。管理階層在設計內部控制時，要密切關注并處理企業(yè)所面臨的風險，要對有風險的業(yè)務加以分類、辨認，認識關鍵的風險控制點，有針對性地對該業(yè)務設計其內部控制制度，并要采用一定的技術方法

6、來分析風險發(fā)生后的實際情況與目標的差異，進而提出改進風險管理的措施，使風險控制更臻完善。 在市場經濟的環(huán)境中，每個林業(yè)企業(yè)都會面臨各種風險。林業(yè)企業(yè)的管理者首先要增強防范風險的意識，以預防為主，既通過增加、補充或規(guī)范各內部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險，要建立內部監(jiān)督機構對企業(yè)高風險區(qū)域經常進行檢查，及時發(fā)現已存在的或潛在的風險；并善于轉嫁風險。 3.強化監(jiān)督，有效實施 內部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要有監(jiān)督力量。從傳統上說，對內部控制體系的監(jiān)督一般是依賴企業(yè)內部審計部門，但由于內部審計部門有其獨立性較差的先天不足，難以獨擔此任，應借助外部審計力量來實

7、現。如定期聘請注冊會計師對內部控制制度予以評價，因為注冊會計師能以第三者的身份，獨立、客觀、公正地評價，并可結合年終審計對企業(yè)內部控制體系進行評審，出具內部控制體系評審報告。4.深化改革，健全機制 （1）完善現代法人治理結構，建立現代企業(yè)制度。 隨著許多林業(yè)企業(yè)的改制，企業(yè)的產權清晰了，權責明確了。只有通過產權制度改革，建立現代企業(yè)制度，使企業(yè)領導人與企業(yè)興衰息息相關，企業(yè)領導人才會有動力去實施企業(yè)內部控制制度，企業(yè)內部控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。企業(yè)領導者注重內部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，

8、就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。 （2）改善人力資源的管理機制，提高企業(yè)管理者和員工的素質。 現代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質，更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助。企業(yè)建立內部控制制度外，同時對企業(yè)要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制

9、的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業(yè)領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。因此，林業(yè)企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機制來配置。管理者的素質在企業(yè)經營管理中起著非常重要的作用，管理者的素質不同，對企業(yè)發(fā)展的影響也不相同。管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果，應盡快提高企業(yè)管理者的素質。 （3）強化風險意識，提高風險管理水平。 現代社會是一個競爭激烈的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，對風險的管理成為現代企業(yè)的管理的主要內容

10、之一。風險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及在市場上的聲譽和形象。林業(yè)企業(yè)的風險意識從總體上來說比較低，采取各種經營決策時，往往很少考慮可能存在的風險。面對市場經濟條件下的各種風險，必須加強企業(yè)的風險意識，只有企業(yè)意識到風險，才會主動采取措施，加強內部控制。 （4）建立有效的管理信息系統。 一個良好的信息和溝通系統可以使企業(yè)及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時為企業(yè)員工提供履行職責所需的各種信息，從而使企業(yè)的經營管理流暢地進行下去。管理信息系統是指由人和計算機組成的能進行數據的收集、處理、存儲、輸出的系統。它通過對一個組織內部和外部數據的處理來獲得有關信息，以

11、控制企業(yè)的行為。會計信息系統是企業(yè)管理信息系統中的一個最重要的子系統，是組織處理會計業(yè)務并為企業(yè)提供財務信息、定向信息和決策信息并輔助企業(yè)管理控制的有機整體。有效的管理信息系統可以及時的提供各方所需的會計信息，提供企業(yè)各部門管理控制生產、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經營方針、制定規(guī)劃、進行決策所需的會計和管理信息。只有企業(yè)的人員通過管理信息系統了解了企業(yè)目前的狀況，才能對可能發(fā)生的異常狀況做出反應，從而及時報告，以防止重大損失的發(fā)生。三、 林業(yè)企業(yè)的內控要杜絕四種偏向1.在內部控制機構的設置上，克服重眼前利潤，輕專職機構建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內部控制機構，以從組織上強化企業(yè)內

12、部控制。 2.內部控制制度的建立上，克服重內部管理制度建立，輕內部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度等比較完善的企業(yè)內部會計控制制度。3.在內部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經常性發(fā)生事項控制，輕經常性發(fā)生事項控制的偏向。進一步強化責任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業(yè)內部控制管理機制。4.在企業(yè)內部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對“內部人”監(jiān)督的偏向。真正做到“三個加強”。一是加強對企業(yè)法人的內部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集

13、體審批等制度，以杜絕領導的獨斷專行，胡作非為；二是加強對林業(yè)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內部控制監(jiān)督機制。 最后有兩點需要說明：其一，內部控制是建立在成本與效益原則基礎上。內部控制并不是要消除任何濫用職權的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權而投入的成本與濫用職權的累計數額之比呈合理狀態(tài)（即經濟原則）的機制。因此，沒有不花錢的內部控制，也不存在完美無缺的內部控制。其二，一個企業(yè)從領導到有關業(yè)務經辦人員都是內部控制的行為主體。內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通、搞內部人控制。綜上所述，建立完善的內部控制制度對林業(yè)企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用；能起到事前預防、事中、事