營改增一般納稅人賬務處理實例分析

1、營改增一般納稅人賬務處理實例分析營改增一般納稅人賬務處理實例分析一般納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應稅勞務，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應交稅費 應交增值稅 ”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額， 借記 “材料采購 ”、“在途物資 ”、“原材料 ”、“制造費用 ”、 “管理費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務成本 ”、“其他業(yè)務成本 ”等科目， 按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款 ”“應付票據(jù) ”“銀行存款 ”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。例 1： A 企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設該企業(yè)從事提供應

2、稅服務的業(yè)務， 2016 年 9 月 15 日，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 一張，“金額 ”欄 5000 元，“稅率 ”欄為 “11 ”，“稅額 ”欄 550 元，款已付；企業(yè)應作的會計分錄為：借：營業(yè)費用5000應交稅費 應交增值稅550貸：銀行存款5550一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記 “應交稅費 應交增值稅 ”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務應計入采購成本的金額，借記 “材料采購 ”、“在途物資 ”、“原材料 ”、“管理費用 ”、“營

3、業(yè)費用 ”、“固定資產(chǎn) ”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應付賬款 ”“銀行存款 ”等科目。例 2-1：假設 A 企業(yè) 2016 年 5 月進口貨物， 取得海關(guān)進口繳款書一份，金額為 100 萬元，稅額為 17 萬元。當月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務的會計處理為：借：原材料100應交稅費 待抵扣進項稅額17貸：銀行存款117收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后：借：應交稅費 應交增值稅17貸：應交稅費 待抵扣進項稅額17輔導期納稅人處理。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應稅勞務，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅

4、額，借記 “應交稅費 待抵扣進項稅額 ”科目，應計入采購成本的金額， 借記 “材料采購 ”、“在途物資 ”、“原材料 ”、“制造費用 ”、 “管理費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “主營業(yè)務成本 ”、“其他業(yè)務成本 ”等科目， 按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應付賬款 ”“應付票據(jù) ”“銀行存款 ”等科目。納稅人收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額， 借記 “應交稅費 應交增值稅”，貸記 “應交稅費 待抵扣進項稅額 ”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記 “應交稅費 待抵扣進項稅額 ”，紅字貸記相

5、關(guān)科目。例 2-2：假設 A 企業(yè)納入輔導期管理，則上述業(yè)務的會計處理為：借：營業(yè)費用 5000應交稅費 待抵扣進項稅額550貸：銀行存款5550收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后：借：應交稅費 應交增值稅550貸：應交稅費 待抵扣進項稅額550收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單不得抵扣后：借：應交稅費 待抵扣進項稅額 -550 貸：營業(yè)費用 -550一般納稅人銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應稅勞務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款 ”、 “應收票據(jù) ”、 “銀行存款 ”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記 “應交稅費 應交增值稅 ”

6、科目，按確認的收入， 貸記 “主營業(yè)務收入 ”、“其他業(yè)務收入 ”等科目。發(fā)生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。例 3： 2016 年 9 月 16 日， A 企業(yè)取得某項服務費收入106 萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100 萬元，銷項稅額 6 萬元。企業(yè)應作的會計分錄為：借：銀行存款 1060000貸：主營業(yè)務收入 1000000應交稅費 應交增值稅60000視同銷售業(yè)務。一般納稅人發(fā)生試點實施辦法第十四條所規(guī)定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出 ”“應付利潤 ”等科目， 貸記 “應交稅費 應交增值稅 ”科目。例 4：從事工藝設計的A 公司無償為B 生產(chǎn)企業(yè)設計工

7、藝流程，該設計服務的市場計稅價格為50000 元，該批設計服務人工成本為30000 元，適用的增值稅稅率為6%。視同銷售計算的稅額 =50000*6%=3000 借：營業(yè)外支出 33000貸：應交稅費 -應交增值稅3000應付職工薪酬30000一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算營業(yè)收入應繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務機關(guān)申報辦理該項出口服務的免抵退稅。1.按稅務機關(guān)批準的免抵稅額， 借記 “應交稅費 應交增值稅 ”；按稅務機關(guān)批準的應退稅額， 借記 “其他應收款 增值稅 ”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費 應交增值稅 ”科目。2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款 ”

8、科目，貸記 “其他應收款 增值稅 ”科目。3.辦理退稅后發(fā)生服務終止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。依據(jù)財稅 201636 號附件 4 第四條規(guī)定， “境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。 ”發(fā)生試點實施管理辦法第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進項稅額

9、不得抵扣，應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目， 借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”、“在建工程 ”“應付福利費 ”等科目， 貸記 “應交稅費 應交增值稅 ”科目， 屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。例 7：B 公司， 2016 年 9 月 5 日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧 10 件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本 30 萬元，其中耗用原材料成本20 萬元。責令管理人員賠償 5 萬元，保險公司賠償10 萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準處理。A公司應做會計分錄如下：1.發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢334000貸：庫存商品300000應交稅費 應交增值稅

10、(進項稅額轉(zhuǎn)出 )340002.責任認定后取得保險款和責任賠償：借：銀行存款150000貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢1500003.批準處理：借：營業(yè)外支出184000一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應稅服務應繳納的增值稅額，借記 “營業(yè)外支出 ”、“應付利潤 ”等科目，貸記 “應交稅費 未交增值稅 ”科目。例 9:假設 A 企業(yè)下設一個出租車公司， 出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算， 經(jīng)批準匯總繳納增值稅， 2016 年 10 月 31 日，本月取得出租車收入50 萬元。企業(yè)應作的會計分錄為：借：銀行存款500000貸：其他業(yè)務收入應交稅

11、費 未交增值稅納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣， 即小規(guī)模納稅人應通過 “應交稅費-應交增值稅 ”科目核算， 一般納稅人應通過 “應交稅費 應交增值稅 ”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入 “應交稅費 未交增值稅 ”科目，而不能計入 “應交稅費 應交增值稅 ”科目。例 10:A 企業(yè)， 2016 年 12 月出售于 2016 年 1 月份購買的某設備，該設備原值 20 萬

12、元，已計提折舊 5 萬元，售價12 萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應作的會計分錄為：1.出售設備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理150000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)2000002.收到出售設備價款：借：銀行存款120000貸：固定資產(chǎn)清理1200003.按 3%征收率減按2%征收計算出應交增值稅元：120000/(1+3%)*2%=借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費 未交增值稅4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理月份終了，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自 “應交稅費 應交增值稅 ”科目轉(zhuǎn)入 “未交增值稅 ”明細科目，借記 “應交稅費 應交增值稅 ”科目，貸記 “應交稅費

13、未交增值稅 ”科目。將本月多交的增值稅自 “應交稅費 應交增值稅 ”科目轉(zhuǎn)入 “未交增值稅 ”明細科目，借記 “應交稅費 未交增值稅 ”科目，貸記 “應交稅費 應交增值稅 ”科目。當月上交上月應交未交的增值稅，借記 “應交稅費 未交增值稅 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。當月上交本月增值稅時， 借記 “應交稅費 應交增值稅 ” 科目，貸記 “銀行存款 ”科目。例 111.假設 C 企業(yè) “應交稅費 -應交增值稅 ”科目， 銷項稅額為100 萬元，進項稅額為80 萬元，期末貸方余額20 萬元，則企業(yè)應作的會計分錄為：借：應交稅費 -應交增值稅20貸：應交稅費 -未交增值稅20下月征收期內(nèi)繳納稅

14、款時，會計處理如下：借：應繳稅額 -未交增值稅20貸：銀行存款202.假設 C 企業(yè) “應交稅費 -應交增值稅 ”科目， 銷項稅額為100 萬元，進項稅額為110 萬元，期末借方余額為10 萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業(yè)務處理。例 12：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2016 年 10 月，銷售其 2016 年 5 月 1 日后自建的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照 5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報。在不動產(chǎn)所在地預繳稅款時：稅額=1000*5%=50

15、( 萬元 )借：應繳稅額 -應繳增值稅50貸：銀行存款501.假設 10 月，該企業(yè)銷項稅額為150 萬元，進項稅額20 萬元，則當期 “應繳稅額 -應繳增值稅 ”貸方余額為80 萬元，說明該企業(yè)10 月應繳納的增值稅為80 萬元。則企業(yè)應作的會計分錄為：借：應繳稅費 -應繳增值稅80貸：應繳稅費 -未交增值稅8011 月申報后繳稅的會計處理：借：應繳稅額 -未交增值稅 80貸：銀行存款802.假設 10 月，該企業(yè)銷項稅額為 50 萬元，進項稅額 20 萬元，則當期 “應繳稅額 -應繳增值稅 ”借方余額為 20 萬元，則企業(yè)應作的會計分錄為：借：應繳稅費 -未交增值稅20貸：應繳稅費 -應繳

16、增值稅203.假設 10 月，該企業(yè)銷項稅額為 10 萬元，進項稅額 80 萬元，則此時 “應繳稅額 -應繳增值稅 ”借方余額為 120 萬元，則企業(yè)應作的會計分錄為：借：應繳稅費 -未交增值稅50貸：應繳稅費 -應繳增值稅50注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50 萬元，借方與貸方的差額 70 萬元屬于尚未抵扣的增值稅?！皯欢愘M 應交增值稅 ”科目的期末借方余額， 反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額“應交稅費 未交增值稅 ”科目的期末借方余額， 反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。例 13：假設 C 企業(yè) “應交稅費 -應交增值

17、稅 ”科目期末借方余額為 10000，本期 “已交稅金 ”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進項稅處理即可。一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額， 借記 “應交稅費 未交增值稅 ”科目，貸記 “營業(yè)外收入 政府補助 ”科目。例 14-1：假定 A 企業(yè)當年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證人員 5 人，與其簽訂 1 年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標準為每人每年4000 元，則會計處理如下：借：應交稅費 未交增值稅20000貸：營業(yè)外收入 政府補助 ”20000享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的

18、退庫，不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。 。根據(jù)企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補助的定義，因此計入“營業(yè)外收入 ”。例 14-2：某企業(yè)當期 “應繳稅額 -應繳增值稅 ”科目貸方余額為 20 萬元，當月享受即征即退增值稅稅額為10 萬元。則當月計提應收的即征即退增值稅時，進行如下會計處理：借：其他應收款-即征即退增值稅10貸：營業(yè)外收入-政府補助 10次月申報期內(nèi)繳納增值稅時，會計處理如下：借：應繳稅費 -未交增值稅20貸：銀行存款20收到增值稅返還時，會計處理如下：借：銀行存款10貸：其他應收款-即征即退增值稅10經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅的：1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計算的