注冊會計師會計主觀題集訓(xùn)

1、主觀題集訓(xùn)一、計算分析題1、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系一家上市公司，2×16年至2×18年對乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2×16年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2×16年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×16年6月15日分別經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。（2）2×16年

2、7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。（3）2×16年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。項(xiàng)目賬面原價（萬元）預(yù)計使用年限（年）已使用年限（年）已提折舊或攤銷（萬元）公允價值（萬元）預(yù)計凈殘值折舊、攤銷方法存貨8001000固定資產(chǎn)210015570018000年限平均法無形資產(chǎn)120010224012000直線法合計41009404000上述資產(chǎn)均未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)

3、和無形資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額均計入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2×16年下半年對外出售60%，2×17年將剩余的40%全部對外出售。（4）2×16年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元；無其他所有者權(quán)益變動。（5）2×17年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分配2×16年度現(xiàn)金股利1000萬元。（6）2×17年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2×16年度現(xiàn)金股利。（7）2×17年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬元，因接受股東捐贈確認(rèn)資本公積80萬元；2&

4、#215;17年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元；無其他所有者權(quán)益變動。（8）2×17年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，經(jīng)測試，該項(xiàng)投資的預(yù)計可收回金額為5535萬元。（9）2×18年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓價款2852萬元存入銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值為2852萬元。（10）其他資料如下：甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅

5、等其他因素的影響。除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)。在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。要求：（1）計算2×16年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算2×16年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制2×17年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（4）編制2×18年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。2、為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：（1）2×18年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且

6、可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬元。該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600萬元，

7、因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計信用損失準(zhǔn)備余額150萬元。當(dāng)日市場年利率為6%。（2）2×18年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價款850萬元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元。2×19年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股6元。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=

8、3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失

9、，并編制相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司2×19年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。（4）計算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。（5）編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄。3、甲公司于2×17年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于2×18年1月31日以每噸7000美元的價格購入1000噸銅。甲公司為規(guī)避購入銅成本的外匯風(fēng)險，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)3個月到期的外匯遠(yuǎn)期合同，約定匯率為1美元=6.4人民幣元，合同金額700萬美元。2×18年1月31日，甲公司以凈額方式結(jié)算該外匯遠(yuǎn)期

10、合同，并購入銅。假定：（1）2×17年12月31日，美元對人民幣1個月遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5人民幣元；（2）2×18年1月31日，1美元對人民幣即期匯率為1美元=6.55人民幣元；（3）該套期符合運(yùn)用套期會計的條件；（4）不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)和遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素。要求：（1）若甲公司將上述套期劃分為公允價值套期，分別編制2×17年11月1日、2×17年12月31日和2×18年1月31日有關(guān)會計分錄。（2）若甲公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期，分別編制2×17年11月1日、2×17年12月31日和2×18年1月3

11、1日有關(guān)分錄。4、甲公司是一家健身器材銷售公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×18年6月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅稅額為325000元，收到款項(xiàng)存入銀行。協(xié)議約定，乙公司在7月31日之前有權(quán)退還健身器材。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計該批健身器材退貨率約為20%，在不確定性消除時，80%已確認(rèn)的累計收入金額（2000000元）極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。6月3

12、0日估計該批健身器材退貨率約為15%，7月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為400件，同時支付款項(xiàng)。不考慮其他因素。要求：（1）編制2×18年6月1日銷售商品的會計分錄。（2）編制2×18年6月30日調(diào)整退貨比率的會計分錄。（3）編制2×18年7月31日發(fā)生退貨的會計分錄。（本題中答案金額單位用元表示）5、2×16年12月10日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃：從2×17年1月1日起，每10元兌換1個積分，每個積分可在未來3年內(nèi)購買產(chǎn)品時按1元的折扣兌現(xiàn)。2×17年1月1日，客戶購買了100000元的產(chǎn)品

13、，獲得可在未來購買時兌現(xiàn)的10000個積分。對價是固定的，并且已購買的產(chǎn)品的單獨(dú)售價為100000元。甲公司預(yù)計將有9500個積分被兌現(xiàn)?；趦稉Q的可能性估計每個積分的單獨(dú)售價為1元。2×17年度，有4500個積分被兌換，并且甲公司繼續(xù)預(yù)計將有9500個積分被兌換。2×18年度，累計有8500個積分被兌換。預(yù)計將有9700個積分被兌換。2×19年12月31日，授予的獎勵積分剩余部分失效。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素的影響。要求：（1）計算甲公司2×17年1月1日授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司2

14、15;17年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司2×18年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。（4）計算甲公司2×19年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄（本題答案中金額單位用元表示，計算結(jié)果保留整數(shù)）。6、甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬

15、元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項(xiàng)尚未收到；當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬元。（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為10000萬元，已計提折舊6500萬元，舊設(shè)備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設(shè)備的購進(jìn)成本為8000萬元；另發(fā)生其他直接相關(guān)費(fèi)用1200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目，經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬元。截至12月3

16、1日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計能夠取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?500萬元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈圆⒅辽侔四陜?nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿?xì)的人才引進(jìn)及資金使用計劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣堉薪闄C(jī)構(gòu)評估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計八年內(nèi)不會變更注冊地，也不會撤離該地

17、區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?500萬元補(bǔ)助資金。甲公司對于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會計處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理，并說明理由；編制相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類；編制甲2×18年相關(guān)的會計分錄。7、甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2×16

18、年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)暫時性差異影響所得稅的事項(xiàng)。2×16年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：（1）甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1000萬元，截至2×16年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元。其中，因乙公司2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價值300萬元；因乙公司持有其他債權(quán)投資產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價值80萬元。其他長

19、期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤，甲公司計劃于2×17年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，但出售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。（2）1月4日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與實(shí)際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預(yù)計因

20、該股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。（3）2×16年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×16年度銷售收入為9000萬元。（4）甲公司2×16年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。假定，除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，不考慮中期財務(wù)報告及其他因素。甲公司于年末進(jìn)行所得稅會計處理。要求：（1）根據(jù)資

21、料（1），說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時性差異；如果產(chǎn)生暫時性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。（2）分別計算甲公司2×16年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額，以及甲公司2×16年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān)的會計分錄。二、綜合題1、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于20×3年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵。具體情況如下：（1）20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股

22、的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20×3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×5年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計授予

23、高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元/份。（2）20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20×2年增長9%，預(yù)計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價值為4.5元/份。20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。（3）20×4年，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20×4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長1

24、0%。20×4年沒有高管人員離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為3.5元/份。其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會計分錄。（2）編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計分錄。（3）計算甲公司20×3年基

25、本每股收益。2、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本6000萬元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計無凈殘值。稅法規(guī)定，固定

26、資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為240萬元，于每月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，預(yù)計無凈殘值；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20×

27、;7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計量；固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同。（3）20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%（與實(shí)際利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。（4）20&

28、#215;7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)許扣除。其他資料如下：第一，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額4500萬元。第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異的可抵扣虧損，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差

29、異。第四，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。（1）根據(jù)資料（1），分別計算，甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊，并填寫完成下列表格。項(xiàng)目20×3年12月31日20×4年12月31日20×5年12月31日20×6年12月31日20×7年12月31日賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司20×7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會計分錄。（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司20

30、×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會計分錄。3、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月2日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運(yùn)行，推出一項(xiàng)新的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費(fèi)者，只須支付500元會員費(fèi)，即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠，該會員費(fèi)不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓，1月2日至10日，該政策共吸引30萬名

31、消費(fèi)者成為甲公司天貓專營店會員，有關(guān)消費(fèi)者在申請加入成為會員時已全額支付會員費(fèi)。由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運(yùn)營，甲公司無法預(yù)計消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額，稅法規(guī)定，計算所得稅時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點(diǎn)作為計稅時點(diǎn)。（2）2月20日，甲公司閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.50元人民幣。2×16年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有的

32、美元理財產(chǎn)品價值為3100萬美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。稅法規(guī)定，對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率，但對于公允價值計量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。（3）甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與國家專項(xiàng)扶持計劃，該產(chǎn)品正常市場價值為1.2萬元/臺，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺，按照規(guī)定，甲公司參與國家專項(xiàng)扶持計劃后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價值為1萬元/臺，國家財政另外給予甲公司補(bǔ)助款0.2萬元/臺。2×16年，甲公司按照該計劃共銷售乙產(chǎn)品2000臺，銷售價款及國家財政補(bǔ)助款均已收到。稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時計入應(yīng)納稅

33、所得額。（4）9月30日，甲公司自外部購入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，支付價款900萬元，甲公司預(yù)計該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出400萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2×16年末，該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的150%，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的150%。其他有關(guān)資料：第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公

34、司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。要求：就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理并說明理由；分別說明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄。4、甲公司記賬本位幣為人民幣，2×18年1月1日，甲公司購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2000萬美元的債券，購入時實(shí)際支付價款2078.98萬美元，另支付交易費(fèi)用10萬美元。該

35、債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至2×18年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加，根據(jù)12個月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬美元，其公允價值為2080萬美元。甲公司于2×19年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬美元。至2×2

36、0年12月31日，甲公司該債券投資已發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬美元。有關(guān)匯率如下：2×18年1月1日，1美元=6.7元人民幣；2×18年12月31日，1美元=6.8元人民幣；2×19年12月31日，1美元=6.6元人民幣；2×20年12月31日，1美元=6.5元人民幣；2×21年12月31日，1美元=6.4元人民幣。假定每期確認(rèn)以記賬本位幣反映的利息收入時按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2×18年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。（2）計算2×18年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2

37、15;18年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額、2×18年“其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動”發(fā)生額和2×18年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司2×19年1月1日重分類時的會計分錄。（4）計算2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2×19年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額和2×19年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會計分錄。（5）計算2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2×20年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額和2×20年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會計分錄。（6）計算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入。5、甲公司為境內(nèi)上市公司，其2&

38、#215;16年度財務(wù)報告于2×17年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×16年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計處理的如下：（1）2×16年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人員每人授予20000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日（2×16年7月1日）的公允價值為14元/份，2×16年12月31日的公允價值為16元/份，截至2×16年年末，20

39、名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：借：管理費(fèi)用63萬元 貸：資本公積其他資本公積63萬元 （2）2×16年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×16年7月1日起至2×17年6月30日止：廣告費(fèi)用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價款，另30%價款于2×17年1月支付，截至2×16年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲

40、公司的會計處理如下：借：銀行存款5600萬元 應(yīng)收賬款2400萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入8000萬元 （3）為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2×16年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貸款。甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款5000萬元 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組得利5000萬元 （4）由于出現(xiàn)減值跡象，2×16年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進(jìn)行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3

41、0000萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000萬元 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000萬元 甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，截至2×16年6月30日，已計提折舊10年，預(yù)計凈殘值為零。2×16年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款 400萬元 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400萬元 借：其他業(yè)務(wù)成本 375萬元 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 375萬元 （5）2×16年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將應(yīng)

42、收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元，如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個月內(nèi)收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當(dāng)日，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000萬元 壞賬準(zhǔn)備1000萬元 貸：應(yīng)收賬款9500萬元 營業(yè)外收入 500萬元 假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的

43、會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。（2）根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并財務(wù)報表中該股權(quán)激勵計劃的類型，并說明理由。（3）根據(jù)資料（4），判斷甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類別（或報表項(xiàng)目），并說明理由。6、甲公司擁有一個銷售門店，2×18年3月31日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該門店整體轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓初定價格為1500萬元（含債權(quán)投資持有期間收到的利息）。轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時約定，對于門店2×18年1月1日購買的一項(xiàng)作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算的債券投資，其轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場報價為準(zhǔn)。假設(shè)該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。

44、相關(guān)資料如下：（1）該門店凈資產(chǎn)包括銀行存款、債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)和應(yīng)付賬款。2×18年3月31日，銀行存款余額為100萬元（含收到的債券利息）。債權(quán)投資系2×18年1月1日按面值500萬元購入的A公司發(fā)行的債券，票面年利率為6%，3年期，每季度末發(fā)行者支付當(dāng)季利息。2×18年3月31日，該債券投資應(yīng)計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備10萬元。2×18年1月1日，固定資產(chǎn)原價為1000萬元，已提折舊200萬元，至2×18年3月31日還應(yīng)計提折舊50萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2×18年1月1日，無形資產(chǎn)原價為500萬元，已累計攤銷100萬元

45、，至2×18年3月31日還應(yīng)攤銷20萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2×18年3月31日，商譽(yù)賬面價值為100萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備。2×18年3月31日，應(yīng)付賬款賬面價值為150萬元。（2）2×18年3月31日，該門店的公允價值為1500萬元，甲公司預(yù)計為轉(zhuǎn)讓門店還需支付律師和注冊會計師專業(yè)咨詢費(fèi)共計10萬元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組。（3）2×18年6月30日，該門店尚未完成轉(zhuǎn)讓，甲公司作為債權(quán)投資核算的債券收到利息7.5萬元，確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬元。乙公司在對門店進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，

46、預(yù)計修理用為1萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費(fèi)預(yù)計金額調(diào)整至11萬元。當(dāng)日，門店處置組整體的公允價值為1510萬元。（4）2×18年7月20日，該門店完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行存款支付維修費(fèi)用1.2萬元，律師和注冊會計師咨詢費(fèi)10.8萬元，當(dāng)日該債權(quán)投資的市場報價為492萬元，乙公司以銀行存款支付所有轉(zhuǎn)讓價款1508萬元。假定：（1）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途；（2）不考慮其他因素的影響。要求：（1）編制甲公司2×18年3月31日計提債權(quán)投資利息、確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄，編制甲公司2×18年3月31日固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。（2）編制

47、將銷售門店劃分為持有待售時的會計分錄。（3）計算甲公司銷售門店劃分為持有待售時應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。（4）編制2×18年6月30日收到債券利息、確認(rèn)債權(quán)投資預(yù)期損失準(zhǔn)備及與持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計分錄。（5）編制甲公司2×18年7月20日轉(zhuǎn)讓銷售門店的會計分錄。7、甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×15年2月20日，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股

48、東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2×15年6月15日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價值為每股3元，乙公司普通股的公允價值為每股9元。2×15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等費(fèi)用35

49、0萬元，支付財務(wù)顧問費(fèi)1200萬元。（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元；賬面負(fù)債總額9000萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計8200萬元，其中：股本5000萬元（每股面值1元），資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元。2×15年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價值1000萬元，公允價值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。2

50、×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值3500萬元，賬面負(fù)債總額13400萬元，賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計21000萬元。其中，股本2500萬元（每股面值1元），資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元。2×15年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允價值6000萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。（3）2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品

51、，銷售價格（不含增值稅）為100萬元，成本為80萬元，款項(xiàng)已收取。截至2×15年12月31日，乙公司從甲公司購入的產(chǎn)品已對外出售50%，其余50%形成存貨。其他相關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與乙公司除資料（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即

52、，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。不存在其他未確認(rèn)暫時性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，確定該項(xiàng)企業(yè)合并的購買日（或合并日），并說明理由。（3）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成

53、本，并編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)（如有）。（5）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計算甲公司購買日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤的列報金額。（6）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×15年合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄。8、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年、2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×15年2月10日，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股，占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%，

54、取得股票過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)等40萬元。甲公司在取得該部分股份后，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權(quán)利，且甲公司未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（2）2×15年6月30日，甲公司以4800萬元取得丙公司20%股權(quán)。當(dāng)日，交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元，其中除一項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價值為2400萬元、賬面價值為1200萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。當(dāng)日，根據(jù)丙公司章程規(guī)定，甲公司向丙公司

55、董事會派出一名成員，參與財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元/股。（4）2×16年6月30日，甲公司自公開市場進(jìn)一步購買乙公司股票20000萬股（占乙公司發(fā)行在外普通股的40%），購買價格為8.5元/股，支付相關(guān)稅費(fèi)400萬元。當(dāng)日，有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為400000萬元。購入上述股份后，甲公司立即對乙公司董事會進(jìn)行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定，除公司合并、分立等事項(xiàng)應(yīng)由董事會2/3成員通過外，其他財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上（含1/2）成員通過后實(shí)

56、施。（5）2×16年，甲公司與乙公司、丙公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：7月20日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備銷售給丙公司，該設(shè)備在甲公司的成本為600萬元，銷售給丙公司的售價為900萬元，有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款收取。丙公司將取得的設(shè)備作為存貨，至2×16年年末，尚未對外銷售。8月30日，甲公司自乙公司購進(jìn)一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品在乙公司的成本為800萬元，甲公司的購買價格為1100萬元，相關(guān)價款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已將其中的30%對集團(tuán)外銷售。乙公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)）按余額5%計提壞賬準(zhǔn)備。（6）丙公司2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤40

57、00萬元，2×15年年末持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2×16年數(shù)量未發(fā)生變化，年末公允價值下跌400萬元，該金融資產(chǎn)未發(fā)生預(yù)期信用損失。其他有關(guān)資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素；有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并說明理由，編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會計分錄；確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。（2）判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由；確定甲公

58、司對乙公司的合并日或購買日并說明理由；確定該項(xiàng)交易的企業(yè)合并成本，判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，計算確定該項(xiàng)交易中購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。（3）計算甲公司2×16年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益。編制甲公司2×16年個別財務(wù)報表中與持有丙公司投資相關(guān)的會計分錄。（4）編制甲公司2×16年合并財務(wù)報表中與丙公司、乙公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。9、甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公?×17年及2×18年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：（1）2×17年1月1日，甲公司從乙

59、公司的控股股東丙公司處受讓乙公司50%股權(quán)，受讓價格為26000萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為36000萬元，公允價值為40000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值4000萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購買日開始尚可使用10年，無殘值，采用直線法攤銷（假定其攤銷計入管理費(fèi)用）。甲公司受讓乙公司50%后，共計持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)時，所持乙公司30%股權(quán)的賬面價值為10800萬元，其中投資成本9000萬元，損

60、益調(diào)整1740萬元，其他權(quán)益變動60萬元；公允價值為12400萬元。（2）2×17年1月1日，乙公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益的賬面價值為36000萬元，其中實(shí)收資本30000萬元，資本公積200萬元，盈余公積580萬元，未分配利潤5220萬元。2×17年度，乙公司個別財務(wù)報表實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益120萬元。（3）2×18年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權(quán)70%，轉(zhuǎn)讓價格為40000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股權(quán)的公允價值為5000萬元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后，甲公司不能對乙公司實(shí)施控制、共同控制和重大影響，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。其他相關(guān)資料：甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)后，甲公司與乙公司無內(nèi)部交易。乙公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。2×17年度及2×18年度，乙公司未向股東分配利潤。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×17年度個別報表中受讓乙公司50%股權(quán)后長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編