“走出去”企業(yè)涉稅事項(xiàng)的稅收政策依據(jù)

1、“走出去”企業(yè)涉稅事項(xiàng)的稅收政策依據(jù)日期：2014-04-29 來源： 作者：劉曉琳 “走出去”企業(yè)涉稅事項(xiàng)的稅收政策依據(jù) 一、“走出去”企業(yè)稅務(wù)登記管理（一）企業(yè)“走出去”境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理主要內(nèi)容：納稅人在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。納稅人在辦理稅務(wù)登記時(shí)，需要填寫稅務(wù)登記表，如實(shí)填寫分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等有關(guān)情況。當(dāng)納稅人在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等情況發(fā)生了改變，納稅人應(yīng)按照規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其境外分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。法律依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理

2、法第15條、第16條及其實(shí)施細(xì)則第14條、稅務(wù)登記管理辦法（國家稅務(wù)總局7號令）（二）企業(yè)“走出去”境外設(shè)立子公司稅務(wù)申報(bào)管理主要內(nèi)容：納稅人在境外設(shè)立子公司的，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，就其與境外子公司關(guān)聯(lián)關(guān)系情況填報(bào)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表及附表一關(guān)聯(lián)關(guān)系表、附表八對外投資情況表。如果與境外子公司發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，還應(yīng)當(dāng)填報(bào)其它關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)附表，按法律、法規(guī)的規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。法律依據(jù)：中華人民共和國稅企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第六章國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的通知(國稅發(fā)2008114號)國家稅務(wù)總

3、局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知(國稅發(fā)20092號) 二、“走出去”企業(yè)稅務(wù)證明管理（一）“走出去”企業(yè)支付境外款項(xiàng)的稅務(wù)證明管理主要內(nèi)容：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）的限定范圍內(nèi)的服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明。而境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)、境外承包工程所墊付的工程款無需辦理和提交稅務(wù)證明。法律依據(jù)：國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅

4、務(wù)證明有關(guān)問題的通知（匯發(fā)200864號）國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知（匯發(fā)200952號）（二）“走出去”企業(yè)中國稅收居民身份證明管理主要內(nèi)容：稅收居民身份證明由各地、市、州（含直轄市下轄區(qū)）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國際稅收業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)向所轄企業(yè)和個(gè)人開具，證明申請人在申請開具證明時(shí)應(yīng)填寫并向具體負(fù)責(zé)開具的部門遞交中國稅收居民身份證明申請表，負(fù)責(zé)開具證明的部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核后，由局長簽發(fā)。中國居民公司境內(nèi)、外分公司要求開具中國居民身份證明的，由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。締約國對方稅務(wù)主管當(dāng)局對居民證明式樣有特殊要求或其自行設(shè)

5、計(jì)表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國稅收居民的，在完成對該居民填寫的中國稅收居民身份證明申請表內(nèi)容審核后，予以辦理。法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于中國稅收居民身份證明開具工作的通知（國稅函2008829號）國家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國稅收居民身份證明開具工作的補(bǔ)充通知（國稅函2010218號）三、“走出去”企業(yè)出口退稅政策（一）“走出去”企業(yè)向境外投資允許出口退稅的項(xiàng)目范圍主要內(nèi)容：“走出去”企業(yè)向境外投資允許出口退稅的項(xiàng)目范圍包括：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)、對外承包工程項(xiàng)目、以實(shí)物投資出境項(xiàng)目、境外獨(dú)資或與外方合資開發(fā)項(xiàng)目等。法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理

6、辦法>的通知（國稅發(fā)1994031號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號）國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知（國稅函2004955號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)200551號）（二）“走出去”企業(yè)帶出境國產(chǎn)貨物的出口退稅主要內(nèi)容：“走出去”企業(yè)需持商務(wù)主管部門的相關(guān)業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書等資料，申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。貨

7、物出口后，憑出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、批準(zhǔn)證書等，按管轄關(guān)系向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。出口退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知（國稅發(fā)1994031號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定>的通知（國稅發(fā)1999101號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)遺失出口貨物增值稅專用發(fā)票有關(guān)退稅問題的通知（國稅函2002827號）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的

8、通知（國稅發(fā)200464號）國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知（國稅函2004955號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)200551號）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200568號）國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于試行申報(bào)出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的通知（國稅函20051051號）國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于擴(kuò)大申報(bào)出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單試行出口企業(yè)范圍的通知（國稅發(fā)200691號）國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂出口貨物退（免

9、）稅申報(bào)表的通知（國稅發(fā)20062號）國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限問題的通知（國稅函20071150號）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200847號 ） 四、“走出去”企業(yè)稅收協(xié)定待遇（一）“走出去”企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇申請主要內(nèi)容：中國與其他國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，凡中國居民到境外從事經(jīng)營活動，如所從事活動的國家（地區(qū)）與我國有稅收協(xié)定，可向?qū)Ψ絿遥ǖ貐^(qū)）申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇，同時(shí)需要向?qū)Ψ絿遥ǖ貐^(qū)）提供中國稅收居民身份證明。法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于中國稅收居民身份證明開具工作的通知（國稅函2008829號）

10、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國稅收居民身份證明開具工作的補(bǔ)充通知（國稅函2010218號） （二）“走出去”企業(yè)境外遭遇稅收協(xié)定締約國稅務(wù)問題的處理主要內(nèi)容：中國居民（國民）在與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）從事經(jīng)營活動，凡遇有下列對協(xié)定的解釋及執(zhí)行有疑義或認(rèn)為協(xié)定執(zhí)行有誤遭受不公正待遇時(shí)，可以向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局書面申請啟動相互協(xié)商程序:1、需申請雙邊預(yù)約定價(jià)安排的；2、對聯(lián)屬企業(yè)間業(yè)務(wù)往來利潤調(diào)整征稅,可能或已經(jīng)導(dǎo)致不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的；3、對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等的征稅和適用稅率存有異議的；4、違背了稅收協(xié)定無差別待遇條款的規(guī)定，可

11、能或已經(jīng)形成歧視待遇的；5、對常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民身份的認(rèn)定，以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；6、在稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行上出現(xiàn)了爭議而不能自行解決的其他問題；7、其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。啟動相互協(xié)商程序的申請，須在不符合稅收協(xié)定規(guī)定的第一次征稅通知之日起三年內(nèi)提出，并按要求提供相關(guān)資料。法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局中國居民（國民）申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法（國稅發(fā)2005115號文） 五、“走出去”企業(yè)境外所得稅收抵免管理（一）“走出去”企業(yè)取得境外所得后境外應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)主要內(nèi)容：根據(jù)居民企業(yè)境外所得取得方式的不同，分別按照以下兩種方法計(jì)算確認(rèn)境外

12、應(yīng)納稅所得額：1、居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。2、居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被

13、投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，比照上述第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的境外應(yīng)納稅所得額。法律依據(jù)：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009125號）（二）“走出去”企業(yè)境內(nèi)、外營業(yè)機(jī)構(gòu)及境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧彌補(bǔ)主要內(nèi)容：“走出去”企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)

14、）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。法律依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第17條財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009125號） （三）“走出去”企業(yè)境外已納稅額的抵免計(jì)算主要內(nèi)容：“走出去”企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、稅收協(xié)定以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵

15、免限額：1、境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額和分國（地區(qū)）別的境外所得的應(yīng)納稅所得額；2、分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額；3、分國（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額。某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免?？傻置饩惩馑枚惗愵~，是指按照境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括

16、：1、按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；2、按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；3、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；4、境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?、按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；6、按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項(xiàng)稅

17、額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免；超過抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。法律依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第23條、第24條及其實(shí)施條例第三章財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（

18、財(cái)稅2009125號） 六、“走出去”企業(yè)其他稅收規(guī)定（一）“走出去”企業(yè)境外投資企業(yè)所在國不屬于實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國的國家（地區(qū)）主要內(nèi)容：中國居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知（國稅函200937號）（二）“走出去”企業(yè)境外投資非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的判定與優(yōu)惠主要內(nèi)容：由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的境外中資企業(yè)，同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。1、企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；2、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等