內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系匯總

1、內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的組織管理制度已經(jīng)成為企業(yè)管理一個(gè)重要的組成部 分。對(duì)于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮 著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞將直接影響企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí) 現(xiàn)。二、內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系當(dāng)前,價(jià)值最大化已成為人們普遍接受的企業(yè)目標(biāo)，它也成為貫穿財(cái)務(wù)管理 或 企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)基本思路。所有的財(cái)務(wù)管理或企業(yè)管理活動(dòng)從最初的以利 潤(rùn) 最大化、股東價(jià)值最大化為目標(biāo)演變?yōu)楝F(xiàn)在的以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，反映了內(nèi)部控制的發(fā)展規(guī)律和企業(yè)利益相關(guān)者的共同目標(biāo)。可見(jiàn)，內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià) 值有著密切的聯(lián)系，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2、1. 內(nèi)部控制的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制 整體框架四個(gè)階段。內(nèi)部牽制的特點(diǎn)是：公司里任何個(gè)人和部門(mén)不得單獨(dú)管理任何 一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)，以及獨(dú)立管理某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資。即任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)或者任何一方面 的財(cái)產(chǎn)物資，都應(yīng)當(dāng)由多人一道管理，進(jìn)行交叉檢查與交叉控制。 內(nèi)部控制 是在內(nèi) 部牽制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，它進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)公司在某一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序或某一個(gè)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)方面的控制，其控制面要比內(nèi)部牽制廣得多。在這一階段中，企業(yè)價(jià)值這一名詞伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的不斷發(fā)展誕生了，隨著內(nèi)部控制的范圍不斷擴(kuò)大，控制的方法逐漸科學(xué)與完善，內(nèi)部控

3、制的發(fā)展才為人 們認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值 以及促進(jìn)企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展帶來(lái)了極大的推動(dòng)作用。內(nèi)部控制 框架是企業(yè)內(nèi)部控制完善后的結(jié)果，它從多角度、多方面強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體控制，將企業(yè)作為一個(gè)整體， 通過(guò)多方面的要素進(jìn)行控制。 隨著企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展，人們也逐漸意識(shí)到企業(yè)本 身的價(jià)值是一種整體價(jià)值，企業(yè)商品的價(jià)值是由各個(gè)生產(chǎn) 要素的價(jià)值及其有機(jī)組合 決定的。在內(nèi)部控制進(jìn)入成熟完善階段后，企業(yè)價(jià)值理 論也日益完善?？梢?jiàn)，內(nèi)部 控制理論的每一個(gè)階段性成果無(wú)不與企業(yè)組織形式、管理的環(huán)境和企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)密切相關(guān)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理的變化，內(nèi)部控制和企業(yè)價(jià)值理論也必將 獲得新的發(fā)展。2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)

4、價(jià)值最大化一個(gè)真正以價(jià)值為中心的企業(yè)是不會(huì)僅僅關(guān)注利潤(rùn)的影響的 ，它也會(huì)注重企 業(yè) 目前的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生的未來(lái)利益，以及對(duì)企業(yè)未來(lái)的價(jià)值有什么樣的影響。 企業(yè)價(jià)值 最大化目標(biāo)比傳統(tǒng)的利潤(rùn)最大化目標(biāo)更能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況 ，而且企業(yè)價(jià)值 還可以反映不確定情況下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。 另外,企業(yè)價(jià)值比利潤(rùn)更能反 映人們對(duì) 企業(yè)以及企業(yè)所處行業(yè)增長(zhǎng)狀況的預(yù)期。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)有著天然的血緣關(guān)系。維護(hù)資源的安全、保證信息的可靠、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效益構(gòu)成內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，會(huì) 計(jì)控制（含財(cái)務(wù)控制 始終是內(nèi)部控制的核心（閻達(dá)五、楊有紅，2001。劉成立（2004 認(rèn)為,財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)

5、的根本目標(biāo)是一致的，都是源于企業(yè)的目標(biāo)，都是為了利益 相關(guān)者的價(jià)值增值。因此，作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制目標(biāo)也應(yīng) 當(dāng)和企業(yè)的總目標(biāo)一致，而且內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)總 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是總 目標(biāo)的具體化?，F(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)質(zhì)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離后各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)制度安排。在多元利益主體結(jié)構(gòu)中,不同利益相關(guān) 者對(duì)企業(yè)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益要求及所承擔(dān)責(zé)任的不同 ，實(shí)施內(nèi)部控制的目的也各不相同。 從內(nèi)部控制理論的演變過(guò)程和現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的 特點(diǎn)看,內(nèi)部控制目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)各相關(guān)利益主體價(jià)值的最大化，這是基于價(jià)值鏈管理理論的內(nèi)部控制目標(biāo)定位（趙保卿,2005。內(nèi)部控制是由

6、控制主體根據(jù)企業(yè)總 體 目標(biāo)而建立的，目的已不再局限于傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理的 各個(gè)方面,是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各利益相關(guān)者權(quán)益要求的實(shí)現(xiàn)途徑，進(jìn)而成為公司法 人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，這與企業(yè)組織形式的演化及公司法人治理結(jié)構(gòu)的 發(fā)展相一 致。3. 內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理的具體化形式之一價(jià)值管理可以具體化為各種形式，內(nèi)部控制就是其中的具體形式之一，也是能 促進(jìn)企業(yè)價(jià)值不斷增值的因素之一。因?yàn)閺膬?nèi)部控制的發(fā)展歷程及其目標(biāo)來(lái)看，都體現(xiàn)了這一點(diǎn)。在內(nèi)部控制的創(chuàng)立期一一內(nèi)部牽制中，企業(yè)就要求對(duì)公司中經(jīng) 濟(jì)業(yè) 務(wù)發(fā)生的各環(huán)節(jié)、各財(cái)產(chǎn)物資管理部門(mén)，實(shí)行職務(wù)分離，以錢(qián)、財(cái)、物等會(huì) 計(jì)事項(xiàng)為 主

7、要對(duì)象,提供有效的制度，控制其組織與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，并防止相關(guān) 人員在這些活 動(dòng)過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤和非法的業(yè)務(wù)行為。這些都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)控制的內(nèi) 容,在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值的增值，構(gòu)成了價(jià)值管理活動(dòng)的具體形式。在內(nèi)部控制的發(fā)展時(shí) 期，內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，這些均是 價(jià)值管理活動(dòng)的具體 形式。到了內(nèi)部控制整體框架時(shí)期，企業(yè)強(qiáng)調(diào)從多角度、 多方面進(jìn)行整體控制，強(qiáng) 調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值的整體增值。內(nèi)部控制的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化這個(gè)總目標(biāo)的具體化 ，所以內(nèi)部控制活動(dòng) 也 應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的具體化。每一個(gè)企業(yè)的活動(dòng)都包括了設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、儲(chǔ)存、服務(wù)等

8、基本活動(dòng)以及財(cái)務(wù)、計(jì)劃、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)等支持性活動(dòng)，所有這些活動(dòng)都是企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的具體體現(xiàn)。這些價(jià)值活動(dòng)將企 業(yè)在價(jià)值上的內(nèi)部與外部、整體與個(gè)體、總部與分部、各種業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等互動(dòng)關(guān)系清晰 地勾畫(huà)出來(lái)，能較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。 因此，可以將企業(yè)內(nèi)部控制具 體目標(biāo) 按照企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)分解為：貨幣資金的內(nèi)部控制、購(gòu)貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制、銷(xiāo)貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制、 籌資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制以及投資環(huán)節(jié) 的內(nèi)部控 制。所有這些具體的內(nèi)部控制活動(dòng)都有助于企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng) ，可以認(rèn)為 是企業(yè)價(jià)值 活動(dòng)的具體化形式。4. 企業(yè)價(jià)值活動(dòng)在內(nèi)部控制的控制范圍之內(nèi)一般認(rèn)為，內(nèi)部控制的客體是人、財(cái)、物

9、及其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列 組合關(guān)系和組合形式。企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的技術(shù)和方法固然很重要，然而價(jià)值增長(zhǎng)的過(guò) 程仍然要依靠人來(lái)實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的聚焦點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)是 企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的核心部門(mén)，所以對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的重要手 段。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)階段和各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著價(jià)值的流動(dòng)。在供應(yīng)、生 產(chǎn)、銷(xiāo)售等階段均有作為企業(yè)價(jià)值的價(jià)值物在流動(dòng)，而且價(jià)值物只有通過(guò)流動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值的增值。 既然內(nèi)部控制的受控對(duì)象是人、財(cái)、物及其在經(jīng) 營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式，那么離不開(kāi)人、財(cái)、物的價(jià)值管理活 動(dòng)也就應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制的控制范圍之內(nèi)。盡管企業(yè)各利益相關(guān)者

10、最終目標(biāo)是一致的，但是他們?cè)诟骶唧w目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn) 途 徑上卻是不同的，有時(shí)甚至相互矛盾、相互沖突（林鐘高 等，2006。價(jià)值管理把企業(yè) 作為一個(gè)整體來(lái)考察和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，在對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分解的基礎(chǔ)上,通過(guò)考察 各項(xiàng)活動(dòng)本身及其相互之間的關(guān)系來(lái)確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而內(nèi)部 控制在設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中有其特殊的基礎(chǔ)作用，恰恰是協(xié)調(diào)企業(yè)各方利益關(guān)系的 一 種最佳手段，成為企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)有力保證之一。綜上所述，內(nèi)部控制與公司治理的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化 ，內(nèi)部控制是 企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理的具體化形式之一。企業(yè)正是由作業(yè)層、 管理控制層和戰(zhàn)略 層的價(jià)值增值活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的。其中,公司治理結(jié)構(gòu)是公司管理活動(dòng)運(yùn)作的組 織與制度保障，它通過(guò)績(jī)效評(píng)估和薪酬規(guī)劃來(lái)激勵(lì)管理人員（員工致力于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造,而公司戰(zhàn)略是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為 履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可 分的（閻達(dá)五,2001。由圖1可以看出它們之間的關(guān)系。內(nèi)部控制滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，企業(yè)只有好的內(nèi)部控制制度，才能 保證各級(jí)管理層授予下屬各級(jí)的職責(zé)得到正確履行。如果經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)失控，內(nèi)部控制失效，就會(huì)影響企