當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了 因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是一種以審查內(nèi)部控 制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行 有效性，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。 制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。管理當(dāng)局是 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象 時(shí)，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單 位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露

2、管理當(dāng)局的重大舞弊， 是注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的過錯(cuò)，應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外，在實(shí)際的工作中，對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞 弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露，而是提醒有關(guān)管理高層改正，而且，審計(jì)工 作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析為您編輯了“當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析”當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析1. 審計(jì)意見表示與社會(huì)公眾的理解差距注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類，即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì) 報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)?/p>

3、審計(jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告不干凈時(shí)（我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱 為不干凈的審計(jì)報(bào)告），財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問題甚至是錯(cuò) 誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為：審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會(huì)受到限制 ？管理層都能對(duì)審計(jì) 的項(xiàng)目進(jìn)行控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難， 肯定是高管 有意隱瞞某些事實(shí)，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證 據(jù)，既然高管存在問題，就應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是，在不干 凈的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營(yíng)失敗或重大違法行為時(shí)， 恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，社會(huì)各界仍認(rèn)為

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職， 失敗而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。2. 內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境我們國(guó)家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。3. 公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，在股東大會(huì)的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)， 代表股東的利益，董事會(huì)聘請(qǐng)高層管理人員對(duì)實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理。的所有權(quán)屬 于股東，的經(jīng)營(yíng)權(quán)則授權(quán)給管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是代理人， 股東委托公司管理當(dāng)

5、局對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托代理關(guān)系中，股 東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即股東是委托人，審計(jì)機(jī)構(gòu)是代理人。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由代理人監(jiān) 督代理人的過程是可以保證其公正性的。我國(guó)現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本 身就是董事會(huì)的重要成員，公司高管既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理，又名義上代 表股東，在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利 益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會(huì)成員，高管部分成員二合一，使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置， 即“委托人”（董事會(huì)）委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)委托人（是

6、董事會(huì)重要成員的高層管理人 員）的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中很可能迫于委托人的壓 力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，造成了審計(jì)失敗。4. 抽樣審計(jì)下的5%困境最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開始的， 隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變， 科 學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。 抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的 一個(gè)重要魔數(shù)一一5%有著干絲萬縷的。根據(jù)雙尾假設(shè)測(cè)試（TWOTAILED HYPO THESI TEST的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果，總體中有 95%勺值落在偏離中值為 正負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5

7、份以內(nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告？假如 某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有 20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是5%那么，從總體上來說，該所每年出具的 20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò) 誤的審計(jì)報(bào)告，就造成了審計(jì)失敗。在我國(guó)現(xiàn)階段，一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計(jì)報(bào)告的是中 華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字199836號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的處罰也不算十分嚴(yán)重，暫停證券業(yè)務(wù)資格 6個(gè)月，而且剛好是1998年5月 1日開始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯(cuò)過年報(bào)預(yù)審。但在 1998年度，中華 所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所

8、，最后，僅有3家仍然由 中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。5. 獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。 獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上 的審計(jì)報(bào)告。但我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)天生以來就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦， 并接受政 府部門的管理。1988年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后試圖將會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入自 我管理軌道。但要從根本上改變中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通

9、常會(huì)利用手中的權(quán)力指定到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門的意愿所左右，審計(jì)的獨(dú) 立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，的回復(fù)者反映了他們?cè)?審計(jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行 直接干預(yù)等（全中和，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 通訊1998年第一期）。影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個(gè)重要方面是中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律 性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會(huì)的大部分成員

10、（包括會(huì)長(zhǎng)和副會(huì)長(zhǎng)）都來自政府部門，而非審計(jì)職業(yè) 界，中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理， 中國(guó)政府官員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作 為經(jīng)濟(jì)警察，僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注 協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下 要作出獨(dú)立決策殊非易事，從而大大影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā) 揮。（湯云為，20XX關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。）6. 法律法規(guī)的尷尬我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的情況是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中 國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地，財(cái)務(wù)通則從某種程度上來說，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的 產(chǎn)物，財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物，政府往往

11、規(guī)定了的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。 財(cái)務(wù)通則主 要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng)，并要求會(huì)計(jì)人員必須 遵循之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)（包括財(cái)務(wù)通則）的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)發(fā)生偏離。另外，財(cái)政 部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國(guó)頒布了不少具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之 間，各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原則問題上存在著許多不相一致的地 方。不斷修改頒布與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使的會(huì)計(jì)人員無所適從，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來困難。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中 注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施，中注協(xié)負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋， 那 么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章？有人認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不過是民間制定的 文本，在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財(cái)政部頒布的違反還有，我國(guó)會(huì)計(jì)由財(cái)政部管理， 由證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。財(cái)政部頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所 在執(zhí)業(yè)中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、 法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本 辦法。行業(yè)協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章？會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則 中注協(xié)擬訂

13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會(huì) “會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“信息披露規(guī)則”有時(shí)并不協(xié)調(diào)，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來了困難。7. 知識(shí)的頻繁更新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級(jí)復(fù)核。 嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核將有效地 減少審計(jì)失敗的概率。一般而言，第三級(jí)復(fù)核者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管， 一 般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問題的把握上，第 三級(jí)復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主 管有豐富全面的知識(shí)和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。 我國(guó)早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過 考核取得的，年齡普遍偏大?，F(xiàn)在占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考

14、核 制下獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員。 我國(guó)近十年來證券市場(chǎng)得到了大力發(fā)展， 各種 法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識(shí)更新非常頻繁。年齡老化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管 是否能跟上知識(shí)更新的步伐？許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，完全是 走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。8. 信息的不對(duì)稱與表外信息的關(guān)洼根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的表外 信息，如獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一違反法規(guī)行為等。在實(shí)踐中，公司提供給 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、 記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表 外的一些信息很難收集到。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑某一方面，而試圖從內(nèi)部獲得 某方面的表外信息證據(jù)時(shí)，往往會(huì)被高層主管以商業(yè)秘密之類的借口回絕。 對(duì)的 經(jīng)營(yíng)狀況，管理層處于完全知情的一方，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是如此，因此，管理 層很容易隱瞞表外的諸多事實(shí)。9. 經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗因經(jīng)營(yíng)不善或外部條件的變化而破產(chǎn)， 導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)失敗。在經(jīng)營(yíng)失敗的民 事賠償中，利益受損方并不僅僅關(guān)注