實(shí)質(zhì)重于形式

1、摘要“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是指：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！边@就是說(shuō)：在會(huì)計(jì)核算中，既要考慮交易或事項(xiàng)的外在法律形式，更需看其內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；當(dāng)法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為核算依據(jù)?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則作為會(huì)計(jì)核算的一般的原則，不僅在會(huì)計(jì)核算中得到了充分運(yùn)用，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、制定會(huì)計(jì)規(guī)范以及與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他領(lǐng)域也得到了廣泛的運(yùn)用。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會(huì)計(jì)社會(huì)里，實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則受到世界上主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一致推崇，成為探究的熱點(diǎn)。實(shí)質(zhì)重于形式原則的強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度又

2、向國(guó)際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。在具體運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則時(shí)，應(yīng)注重的新問(wèn)題：即不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則；會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是貫徹這一原則的可靠保證。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重職業(yè)判定能力的提升，培養(yǎng)高標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；應(yīng)用；問(wèn)題；對(duì)策目錄一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中的應(yīng)用1（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在融資租入固定資產(chǎn)中的應(yīng)用1（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則在自建固定資產(chǎn)中的應(yīng)用1（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)中的應(yīng)用2（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則在商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)中的應(yīng)用2（五）實(shí)質(zhì)重

3、于形式原則在售后回購(gòu)、售后租回中的應(yīng)用2（六）實(shí)質(zhì)重于形式原則在計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備中的應(yīng)用2二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題3（一）對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求3（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)問(wèn)題3（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用問(wèn)題3三、完善實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際應(yīng)用中的對(duì)策3（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德素質(zhì)4（二）會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉并掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度4（三）會(huì)計(jì)人員必須注意經(jīng)驗(yàn)的不斷積累4（四）會(huì)計(jì)人員應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4（五）把握好運(yùn)用該原則的尺度，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則5（六）綜合運(yùn)用所有會(huì)計(jì)核算原則5（七）立足國(guó)情，遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例5參考文獻(xiàn)

4、66實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則在應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是指：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！边@就是說(shuō)：在會(huì)計(jì)核算中，既要考慮交易或事項(xiàng)的外在法律形式，更需看其內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；當(dāng)法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為核算依據(jù)?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則作為會(huì)計(jì)核算的一般的原則，不僅在會(huì)計(jì)核算中得到了充分運(yùn)用，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、制定會(huì)計(jì)規(guī)范以及與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他領(lǐng)域也得到了廣泛的運(yùn)用。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會(huì)計(jì)社會(huì)里，實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則受到世界上主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一致推崇，成為探究的熱點(diǎn)。一、實(shí)質(zhì)

5、重于形式原則在實(shí)踐中的應(yīng)用我國(guó)發(fā)布的第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。1998年及以后陸續(xù)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判定交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。近幾年來(lái)，在對(duì)上市公司的某些重大案例判定時(shí)，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，如融資租賃方式租入資產(chǎn)、資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提、銷(xiāo)售商品售后回購(gòu)、收入的確認(rèn)、代銷(xiāo)商品處理及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等情況的運(yùn)用。（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在融資租入固定資產(chǎn)中的應(yīng)用融資租賃是指實(shí)質(zhì)

6、上轉(zhuǎn)移了和資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項(xiàng)資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，假如租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)，且在租賃時(shí)可以判定其行使購(gòu)買(mǎi)權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。 （二）實(shí)質(zhì)重于形式原則在自建固定資產(chǎn)中的應(yīng)用自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機(jī)器設(shè)備的安

7、裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊，其長(zhǎng)期借款利息何時(shí)停止資本化，何時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對(duì)自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)中的應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問(wèn)題是，滿足什么條件時(shí)才能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)入賬。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)摘要：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)這兩條標(biāo)準(zhǔn)，

8、企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)對(duì)這一看法產(chǎn)生了沖擊。自創(chuàng)商譽(yù)是過(guò)去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來(lái)并加以維護(hù)發(fā)展的，為企業(yè)實(shí)際所擁有和控制的超額經(jīng)濟(jì)利益，因而它同外購(gòu)商譽(yù)一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，其就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則在商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)中的應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商品銷(xiāo)售收入只有在同時(shí)滿足四個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)。這些條件強(qiáng)調(diào)，在商品交易過(guò)程中，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判定商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出；強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，而不再注重形式上

9、是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利，如收入確認(rèn)的條件之一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。判定一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。大多數(shù)的零售交易都是在商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才隨之轉(zhuǎn)移；相反的情形是，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則在售后回購(gòu)、售后租回中的應(yīng)用實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，并不能確認(rèn)為收入。售后回購(gòu)是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書(shū)面或口頭協(xié)議，約定在將

10、來(lái)的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無(wú)條件將貨物購(gòu)回。售后租回交易是一種非凡形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣(mài)主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主（即出租人）那里租回。（六）實(shí)質(zhì)重于形式原則在計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備中的應(yīng)用合理計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備，反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況。計(jì)提壞賬預(yù)備，不做虛無(wú)的債權(quán)人根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則及謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，對(duì)于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過(guò)年，企業(yè)也沒(méi)有撤銷(xiāo)、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，這項(xiàng)應(yīng)收賬款完全可以收回。但實(shí)質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)難等停

11、產(chǎn)，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)發(fā)生倒閉而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，債權(quán)企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題“實(shí)質(zhì)重于形式工”原則雖然已在實(shí)務(wù)中得到了廣泛運(yùn)用，但其價(jià)值并沒(méi)有得到充分發(fā)揮，在應(yīng)用中仍然存在一些問(wèn)題。（一）對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則留給會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多進(jìn)行職業(yè)判斷的余地，賦予他們較大的自主性和能動(dòng)性。但由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)“良莠不齊”，每個(gè)人看到的“實(shí)質(zhì)”也大相徑庭，有些人是因?yàn)槟芰τ邢?，不能看到交易或事?xiàng)的實(shí)質(zhì)，有些人則是因?yàn)樗刭|(zhì)“太高”，故意鉆準(zhǔn)則的空子，打著“實(shí)質(zhì)重于形式工”原則的幌子，人為操作利潤(rùn)。為

12、了能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行更嚴(yán)格的教育。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)問(wèn)題會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，基于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則而選擇的會(huì)計(jì)處理方法往往與歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性、及時(shí)性等會(huì)計(jì)原則相互排斥，因此，它們之間存在著一個(gè)相互協(xié)調(diào)問(wèn)題。如企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，按照“一貫性”原則，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，為了更好地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，需要改為加速折舊法。（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用問(wèn)題強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的本意是真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

13、果，但目前企業(yè)中也存在著濫用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的情況。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求上市公司新增四項(xiàng)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款）的減值準(zhǔn)備，正是“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的體現(xiàn)。但由于這些減值準(zhǔn)備是每家上市公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)預(yù)計(jì)，因此，可能出現(xiàn)在業(yè)績(jī)比較好的年度多計(jì)提，增加費(fèi)用支出，減少利潤(rùn)；而當(dāng)業(yè)績(jī)不佳時(shí)予以轉(zhuǎn)回，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。三、完善實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際應(yīng)用中的對(duì)策為了解決“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題，完善“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的作用，在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意采取以下對(duì)策：（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德素質(zhì)為了對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀、公允地揭示問(wèn)題，會(huì)

14、計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算新知識(shí)的學(xué)習(xí)，把握會(huì)計(jì)核算改革的新變化，不斷提高自己的業(yè)務(wù)理論水平，努力加強(qiáng)包括稅收法規(guī)、審計(jì)制度、經(jīng)濟(jì)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等綜合知識(shí)的學(xué)習(xí)。在實(shí)際工作上中，不斷研究新情況、新問(wèn)題，提高自己的職業(yè)判斷能力。同時(shí)必須加強(qiáng)誠(chéng)信教育，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”。（二）會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉并掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，如企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)法等，對(duì)已經(jīng)出臺(tái)的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則要全面掌握?，F(xiàn)代社會(huì)正處于高速發(fā)展的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家最新的財(cái)經(jīng)方針政策要及時(shí)學(xué)習(xí)和運(yùn)用。對(duì)于具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，首先應(yīng)了解現(xiàn)行準(zhǔn)則和相關(guān)

15、制度是否有所規(guī)定，只有沒(méi)有規(guī)定的才需要根據(jù)會(huì)計(jì)原則作出判斷。判斷時(shí)要以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，約束和限制會(huì)計(jì)人員的違規(guī)或作假行為。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員既要掌握會(huì)計(jì)基本理論，熟悉與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等相關(guān)知識(shí)，又要吸收一切先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法體系，積極投身于會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，以客觀存在為依據(jù)，更新思維方式，提高創(chuàng)新能力，運(yùn)用現(xiàn)代分析方法，避免主觀臆斷，充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的正確性，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。（三）會(huì)計(jì)人員必須注意經(jīng)驗(yàn)的不斷積累“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的關(guān)鍵是要把握實(shí)質(zhì)，而在實(shí)際工作中，往往是形式掩蓋了實(shí)質(zhì)。要在紛繁復(fù)雜的形式、現(xiàn)象中，去偽存真，去粗取精地把握實(shí)質(zhì)，除了掌握

16、和領(lǐng)會(huì)“實(shí)質(zhì)重于形式”等原則精神外，更重要的是經(jīng)驗(yàn)的積累。作為會(huì)計(jì)人員除了掌握會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)基本知識(shí)和基本方法以外，更多地是要熟悉所在單位、所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、工藝、物資供應(yīng)、產(chǎn)品銷(xiāo)路以及因高新技術(shù)發(fā)展帶來(lái)的新情況，了解國(guó)際上相應(yīng)的新動(dòng)態(tài)，努力提高自身的專業(yè)水平。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)更新主要通過(guò)自學(xué)和培訓(xùn)兩條渠道實(shí)現(xiàn)?！白詫W(xué)”強(qiáng)調(diào)的是自覺(jué)地學(xué)，通過(guò)多種途經(jīng)自覺(jué)獲取新的知識(shí)“培訓(xùn)”，是指參加各類會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)。（四）會(huì)計(jì)人員應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新會(huì)計(jì)制度給了會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立精神和專業(yè)判斷空間，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出更高的要求。當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在形式不相一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員要如實(shí)反映

17、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必須具備一定的專業(yè)判斷能力。而個(gè)人的專業(yè)判斷能力總有高低之分，因此存在即使會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷仍有不能如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的可能性，這就是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的提出，反過(guò)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)又提出了更高的要求。（五）把握好運(yùn)用該原則的尺度，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則“實(shí)質(zhì)重于形式”是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真與證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺(tái)的背景。它運(yùn)用得好，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。但如果被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，反而又會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀臆斷提供借口，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。合理利用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；但如果被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，反而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀臆斷提供借口，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（六）綜合運(yùn)用所有會(huì)計(jì)核算原則當(dāng)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)該以更能提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，即公允、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況，向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更加相關(guān)、可靠的信息作為判斷和抉擇的標(biāo)準(zhǔn)。（七）立足國(guó)情，遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例還存在一定的差距，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境也存在較大差異，因