愛(ài)問(wèn)公允價(jià)值計(jì)量中計(jì)量不確定事項(xiàng)分析的披露 - 會(huì)計(jì)司

1、附件：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)征求意見稿公允價(jià)值計(jì)量中計(jì)量不確定性分析的披露2010年6月引言和意見征詢背景國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在致力于為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許的公允價(jià)值計(jì)量提供指南，該項(xiàng)目的目的是：（1）為所有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許的公允價(jià)值計(jì)量建立統(tǒng)一的指南來(lái)源，以減少?gòu)?fù)雜性并提高應(yīng)用的一致性；（2）闡明公允價(jià)值的定義和相關(guān)指南，以更清楚地表達(dá)計(jì)量目標(biāo)；（3）加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的披露，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)和輸入值；以及（4）促進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)通用會(huì)計(jì)原則的趨同。為解決上述問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年5月發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量（征求意見稿）（ED/

2、2009/5）。在2009年10月的聯(lián)合會(huì)議上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一致同意，為在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)通用會(huì)計(jì)原則中建立統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量和披露原則而努力。本征求意見稿即理事會(huì)討論的成果之一。發(fā)布本征求意見稿的原因ED/2009/5為資產(chǎn)、負(fù)債和主體自身權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量提出了公允價(jià)值級(jí)次的分類。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)暫時(shí)決定，對(duì)歸入公允價(jià)值級(jí)次第三層次的公允價(jià)值計(jì)量，要求主體披露計(jì)量不確定性的分析，除非其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則明確規(guī)定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)需進(jìn)行此項(xiàng)披露。在披露計(jì)量不確定性的分析時(shí)，主體必須在適當(dāng)情況下考慮不可觀察輸入值的相關(guān)性的影響。ED

3、/2009/5的披露建議中并未要求主體考慮不可觀察輸入值間的相關(guān)性。鑒于理事會(huì)決定要求主體在計(jì)量不確定性分析中考慮不可觀察輸入值的相關(guān)性，本文件就歸入公允價(jià)值計(jì)量第三層次的公允價(jià)值不確定性分析提出要求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將共同考慮對(duì)本征求意見稿和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編中議題820：公允價(jià)值計(jì)量和披露的征求意見稿的反饋意見。本征求意見稿中的建議與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂議題820征求意見稿中提出的計(jì)量不確定性分析的披露相同。意見征詢理事會(huì)就以下問(wèn)題征詢意見，反饋意見者不需要對(duì)所有的問(wèn)題提出反饋意見。反饋意見如能符合下述要求將大有益處：（1）回答了所述的

4、問(wèn)題，（2）包含清楚的理由，并且（3）描述理事會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮的任何其他備選方法。理事會(huì)不對(duì)征求意見稿中的第1段、第2段引言和第2（2）段以及征求意見稿未涉及的問(wèn)題征詢意見。請(qǐng)于2010年9月7日前以書面形式提交評(píng)論信。不可觀察輸入值的相關(guān)性本征求意見稿提出，當(dāng)估計(jì)一個(gè)以上不可觀察輸入值的變化對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的影響時(shí)，在不可觀察輸入值的相關(guān)性有直接關(guān)系的情況下，主體應(yīng)當(dāng)考慮這種相關(guān)性的影響。問(wèn)題1是否存在某些情形，使得考慮不可觀察輸入值的相關(guān)性的影響（1）不可行（如成本效益原因），或（2）不合適？如果存在，請(qǐng)描述這些情形。問(wèn)題2如果不要求考慮不可觀察輸入值相關(guān)性的影響，計(jì)量不確定性分析的披露是否還能提

5、供有用信息？為什么能或不能？計(jì)量不確定性分析的其他方式問(wèn)題3是否存在理事會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮的其他披露方式，該方式能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供第三層次的公允價(jià)值計(jì)量中有關(guān)計(jì)量不確定性的信息？如果存在，請(qǐng)描述這些披露方式，并闡明您認(rèn)為這些方式能夠提供更加有用的信息或符合成本效益原則的原因。建議的公允價(jià)值計(jì)量中計(jì)量不確定性分析的披露本征求意見稿的第2（1）段是對(duì)2009年5月公允價(jià)值計(jì)量(征求意見稿)(ED/2009/5)第57（7）段中提出的披露要求重新征求意見。征求意見稿的第1段、第2段引言和第2（2）段僅為使前后通順。披露1. 主體應(yīng)當(dāng)披露能夠幫助其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)以下內(nèi)容的信息：（1）對(duì)初始確認(rèn)后在財(cái)

6、務(wù)狀況表中以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，披露公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)和輸入值；（2）對(duì)使用重大不可觀察輸入值（第三層次）的公允價(jià)值計(jì)量，披露公允價(jià)值計(jì)量對(duì)當(dāng)期損益或其他綜合收益的影響。2為滿足第1段提出的原則，對(duì)初始確認(rèn)后在財(cái)務(wù)狀況表中以公允價(jià)值計(jì)量的每類資產(chǎn)和負(fù)債，主體應(yīng)當(dāng)至少披露以下信息：（1）對(duì)第三層次的公允價(jià)值計(jì)量，披露計(jì)量不確定性分析。如果將公允價(jià)值計(jì)量中使用的一個(gè)或多個(gè)不可觀察輸入值變更為該情形下可能合理使用的不同數(shù)額，將得出一個(gè)顯著偏高或偏低的公允價(jià)值，主體應(yīng)當(dāng)闡明使用那些不同數(shù)額所造成的影響，以及主體如何計(jì)算這一影響。在進(jìn)行計(jì)量不確定性分析時(shí)，主體不應(yīng)考慮在極少情形下的不可觀察輸入值。在估計(jì)使用不同數(shù)額對(duì)公允價(jià)值計(jì)量造成的影響時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)在不可觀察輸入值的相關(guān)性有直接關(guān)系的情況下，考慮這種相關(guān)性的影響。為此，