固定資產(chǎn)取得、折舊、清理分錄大全

1、固定資產(chǎn)折舊會計分錄，固定資產(chǎn)折舊分錄會計實(shí)務(wù)中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計提折舊，處于大修理中的固定資產(chǎn)的需計提折舊。（ 1）除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（ 2）企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。（ 3）企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定

2、的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。（ 4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。（ 5）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。（ 6）企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用（誰使用，誰負(fù)擔(dān)） 。（ 7）企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費(fèi)用。企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：l）房屋和建筑物。2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具。3）季節(jié)性停用、大修理停用的固

3、定資產(chǎn)。）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 4不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：l）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)。2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。3）已提完折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。4）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地。企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等，一般均應(yīng)計提折舊。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要計提。因此，需要計提折舊懂得固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租入和以經(jīng)營租借方式租出的固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使

4、用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。當(dāng)期計提的折舊和對原折舊額的調(diào)整，均作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用處理。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整故地功能資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)跟度調(diào)整后的價值、預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)入帳價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值以及企業(yè)所選用的折舊方法計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租借期屆滿時將會取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借資

5、產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。無法合理確定租借期屆滿時能夠取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借與租借資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。加大折舊會減少利潤，從而使所得稅減少。所以，如果某一年度某企業(yè)多提了折舊，需然從表面上看利潤會減少，但實(shí)際上企業(yè)少交了所得稅。我們把折舊起到的減少稅賦的作用，叫做“折舊抵稅”或“稅收擋板” 。固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按照規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ; 按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，應(yīng)注意：對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值

6、確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊 ; 待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。對符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資 產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊 ; 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提；當(dāng)月處置的固

7、定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)計提折舊。固定資產(chǎn)1 、取得價值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅） + 運(yùn)雜費(fèi) + 包裝費(fèi) + 安裝成本 + 稅金 + （資本化的）借款利息+ 外幣借款折合差價 + 分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+ 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) + 其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A 、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（ 1 ）借：在建工程 、外購需安裝的 B 貸：銀行存款（支付的買價、運(yùn)雜費(fèi)等）（ 2 ）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（ 3 ）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造 （1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：

8、銀行存款（ 2 ）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（ 3 ）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程貸：庫存商品帳面成本應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） -應(yīng)交稅金（ 4 ）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料借：在建工程貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（ 5 ）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款支付的費(fèi)用原材料使用本企業(yè)外購材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資（ 8 ）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（ 7 ）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（ 8 ）改擴(kuò)建 借：在建

9、工程貸：銀行存款（等）借：營業(yè)外收入 （ 9 ）改擴(kuò)建變價收入貸：在建工程（10）參照預(yù)計可收回凈額與改擴(kuò)建+ （原成本-累計折舊）熟低確認(rèn)新的投資成本借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出 > 時貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價值）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價借：銀行存款收到的補(bǔ)價固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款2）支付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn) （貸：應(yīng)收賬款 .支付的補(bǔ)價銀行存款D、非貨幣性交易換入（舉例）（ 1 ）收到補(bǔ)價確認(rèn)的收益=補(bǔ)價/ （換出資產(chǎn)）公允價 * （換出資產(chǎn)）帳面價 +補(bǔ)彳/ （換出資產(chǎn)）公允價* 應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金

10、- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）非貨幣性交易收益- 營業(yè)外收入（ 2 ）支付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈 （1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值- 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)（ 2 ）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積 -接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤盈 通過“待處理財產(chǎn)損溢”入帳價值： 1 ）市價-依新舊程度估計的損耗2 ）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（ 1 不可使用情況下）（ 1 ）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢（ 2 ）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入H 、出包工程（

11、1 ）付款或補(bǔ)付工程款 借：在建工程-x 工程貸：銀行存款（ 2 ）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I 、租入（暫略）J、融資租賃 （1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)需安裝的先入在建工程貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（ 2 ）分期付融資租賃款借：長期應(yīng)付款- 應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（ 3 ）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn) - 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi)用暫略2 、固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）貸：累計折舊A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年=固定資產(chǎn)價值* 2/使用年限第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年

12、限依此類推=最后一年/2凈殘彳t）-已提折舊-倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值D 、年數(shù)總和法總年數(shù)（即分母數(shù)）= n+ （n-1） + （n-2） + +2+1n為可使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1 依此類推倒數(shù)第二年=2；最后一年=1舉例：（ 1 ）可使用年限為8 年分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36（ 2 ）可使用年限為5 年分母=5+4+3+2+1= 15 第二年比例=4/153 、后續(xù)支出 注意： （ 1）汽車修理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（ 2 ）固定資產(chǎn)裝修入 固定資產(chǎn) - 固定資產(chǎn)裝修 （兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）4、處

13、置第一步： 借：固定資產(chǎn)清理累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款（應(yīng)交稅金等）支付的費(fèi)用A 、投資轉(zhuǎn)出借： xx 投資貸：固定資產(chǎn)清理B、捐贈轉(zhuǎn)出 借：營業(yè)外支出-捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理C、債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理D 、非貨幣性交易換出 借：原材料 應(yīng)交稅金 貸：固定資產(chǎn)處理借：資本公貸：固定資固定資產(chǎn) 應(yīng)5-借：營業(yè)外C、 D 參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入 -xx 收益 ” 損失） -xx （或支出 積E、無償調(diào)出-無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理F、盤虧 借：營業(yè)外支出產(chǎn)清理 G、 出售、 報廢 ） 借： 固定資產(chǎn)清理 （ 1 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

14、 貸： 交營業(yè)稅（稅率銀行存款應(yīng)交稅金 -5%） 發(fā)生的清理費(fèi)用已固定資產(chǎn)帳面價值、期末計價（重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）可收回金額比較“”孰低法計減值準(zhǔn)備 ）發(fā)生減值1 （計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ 2 ）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成 的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補(bǔ)提。影 響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)的市值-當(dāng)期帳面數(shù)b 、價值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造 成 的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折

15、舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補(bǔ)提。影 響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價值-當(dāng)期帳面數(shù)（ 3 ）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。一、會計處理上新企業(yè)會計準(zhǔn)則第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余 額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、稅務(wù)處理上一般來講固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：房屋、建筑物，為20 年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他

16、生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 年；電子設(shè)備，為3 年。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不論是按會計準(zhǔn)則還是按照企業(yè)所得稅法進(jìn)行賬務(wù)處理，會計分錄均為如下：借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)營業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi)制造費(fèi)用折舊費(fèi)貸：累計折舊 XX例：甲公司有一臺辦公設(shè)備原價為 600 ， 000 元，預(yù)計使用壽命為 5 年，預(yù)計殘值率為 5% ，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)所得稅率為 25% 。：會計處理如下（雙倍余額遞減法）年折舊率 =2/5=4

17、0%第一年應(yīng)計提的折舊額 =600 ， 000*40%=240， 000 （元）第二年應(yīng)計提的折舊額=（600， 000-240 ， 000） *40%=144 ， 000 （元）第三年應(yīng)計提的折舊額=（ 600 ， 000-240 ， 000-144 ， 000 ）*40%=86 ， 400 （元）第四、五應(yīng)計提的折舊額 =（ 600 ， 000-240 ， 000-144 ， 000-600000*5% ）/2=49800 （元）會計分錄（略）稅務(wù)處理如下（直線法） ：年折舊率 =1/5=20%第一至五年應(yīng)計提的折舊額 = （ 600 ， 000-600 ， 000*5% ）*20%=11

18、4 ， 000 （元）會計分錄（略）因會計處理與稅務(wù)處理所采用的折舊方法不一致，從而產(chǎn)生了暫時性差異。期末企業(yè)所得稅匯算清繳需進(jìn)行納稅調(diào)整。第一年：按會計準(zhǔn)則確定的賬面價值 =600 ， 000-240 ， 000=360 ， 000 （元）按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)= 元） 600 ， 000-114 ， 000=486 ， 000 （差異 =360 ， 000-486 ， 000= -126 ， 000 （元） 即為可抵減暫時性差異調(diào)減當(dāng)期成本費(fèi)用 126000 元，則利潤增加126000 元。需補(bǔ)交企業(yè)所得稅為=126 ， 000*25%=31500 （元）因此差異為可抵減暫時性差異，作為遞延所得稅資產(chǎn)入賬。賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 31 ， 500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅31 ， 500第二至五年：同理 （略）注：如果企業(yè)為小型企業(yè)，為了避免與稅法規(guī)定的沖突和期末企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整的麻煩，一般會按稅法的規(guī)定進(jìn)行的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)提足折舊后的處理已提足折舊的固定資產(chǎn)，月末不在進(jìn)行會計處理等固定資產(chǎn)報廢或清理時再做會計處理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)提夠折舊后分錄處理怎么做？116 元，05 年 4 月購固定資產(chǎn) 3800 元，年限 5 年，月