計(jì)量屬性公允價值中財務(wù)會計(jì)論文

1、編號：時間:2021年x月X日計(jì)量屬性公允價值中財務(wù)會計(jì)論文一、公允價值及其使用條件早在1961年，美國的MauriceMoonit教授在他撰寫的ARSNO. 1中 最早提到"公允價值一詞，他提出的觀點(diǎn)是:在市場經(jīng)濟(jì)中，市場價格是一切訃量 屬性的基礎(chǔ)，其他計(jì)量屬性都是市場價格的衍生物?，F(xiàn)代公允價值概念是美國財 務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會倡導(dǎo)的會計(jì)計(jì)量屬性，它面向的是未來，也是以市場為基礎(chǔ)， 但它著重強(qiáng)調(diào)的是市場，是市場交易表達(dá)的獨(dú)立的判斷，把交換中交易的任何價 格都包括在交換價值之中，其中包括公允價值。我國對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時一般 采用的是歷史成本，采用其他訃量屬性時應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金

2、額能夠取 得并可靠計(jì)量。就世界范圍而言，公允價值的使用應(yīng)當(dāng)是以市場為基礎(chǔ)，它反映 的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值，這樣交換價格才是初始記錄的恰當(dāng)基礎(chǔ)。 在實(shí)務(wù)中，使用公允價值屬性要滿足以下兒個條件：1、交易是山兩個或更多的獨(dú) 立主體（企業(yè)）之間進(jìn)行的公平的交易。2、交換涉及的各主要交易主體的行為都 是理性的。3、交易足夠活躍以證明所產(chǎn)生的價格是具有代表性。二、公允價值的界定及其理解我國在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，對公允價值的這一計(jì)量屬性進(jìn)行了闡述:"在 公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn) 交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~訃量。這一定義是什么意思呢?怎么去理解它呢?我

3、們從 以下三個方面來理解。（一）首先要清楚什么是公平交易所謂公平交易，它是指在不存在特別或特殊關(guān)系的當(dāng)事人之間進(jìn)行的 交易，也就是說交易是在不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方中發(fā)生的，即交易假定是在非 關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，買賣雙方都是獨(dú)立發(fā)生的行為。（二）其次要理解熟悉情況的、自愿當(dāng)事人熟悉情況的自愿當(dāng)事人也就是交易中自愿購買者和銷售者，這樣規(guī)定 其LI的在于:保證買賣雙方能夠?qū)δ稠?xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)成共識，以至成交而不至于使任何 一方吃虧。自愿購買者指的是自愿的，而不是受脅迫的買受人。他們不會支付高 于山熟悉情況的自愿購買者和銷售者組成的市場所達(dá)成的價格。自愿銷售者，也編號.是指他們是自愿的，不是受脅迫才做出貨物脫手

4、的行為，并不是急于在任何價格 下會出售的銷售者，他們雙方交易都是理性地做出自己意欲的選擇。（三）交換的金額是指當(dāng)事人之間進(jìn)行的資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)交換的金額 可以是購買一項(xiàng)資產(chǎn)支付的價格即入賬價格，也可以是銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價 格，即脫手價。總之，是應(yīng)當(dāng)以公開活躍的市場上相同的資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行價為最 佳估計(jì)數(shù)。三、在我國引進(jìn)公允價值的必要性公允價值在我國經(jīng)歷了從提倡階段到回避階段再乂到LI前適度引進(jìn)階 段。剛開始我國新中國成立之后，百廢待興，財務(wù)會計(jì)也提倡公允價值訃量，但 因我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善，人們的認(rèn)知能力沒有達(dá)到一定高度，它所依賴的市 場環(huán)境并不能為企業(yè)提供真正的公允價值，并

5、且資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍市場，人 們對估值技術(shù)也沒有把握，因而它一度成為許多上市公司操縱利潤的重要手段， 給國民經(jīng)濟(jì)也帶來災(zāi)難，因而國家只能選擇回避政策。隨著國際經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程 的推進(jìn)，各國交往加深，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來增多，我國資本市場也逐步走向規(guī)范。股 票、債券、基金等金融產(chǎn)品也形成了一定的市場，它們都被紛紛掛牌上市，新興 金融資產(chǎn)形成了較為活躍的市場。各方交易更是需要一個互信的計(jì)量屬性來達(dá)成 共識。這種交易環(huán)境為引進(jìn)公允價值創(chuàng)造了條件。大量數(shù)據(jù)和理論分析顯示:公 允價值訃量結(jié)果和歷史成本計(jì)量結(jié)果差異雖然有遠(yuǎn)有近，但差異較多的占大多數(shù), 特別是股權(quán)變更差異更大。這個數(shù)據(jù)說明公允價值計(jì)量擁有了肥沃的土

6、壤，國內(nèi) 外的絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為公允價值計(jì)量是進(jìn)步的，具有信息相關(guān)性的，有利于會 計(jì)信息使用者進(jìn)行財務(wù)決斷，也適應(yīng)了時代發(fā)展要求的。這樣公允價值在我國建 立起了值得肯定和信賴的地位。所以現(xiàn)階段在我國引進(jìn)公允價值是完全必要的。 口前我國在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非同一控 制下企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)中謹(jǐn)慎地采用了公允價值進(jìn)行計(jì)量。四、我國應(yīng)用公允價值計(jì)量屬性當(dāng)中的注意事項(xiàng)在引入公允價值計(jì)量屬性的階段，我國會計(jì)學(xué)人是比較謹(jǐn)慎的，他們 多方考證，全盤分析可能出現(xiàn)的各種情況及利弊，交易各方的得失以及這些對經(jīng)編號.濟(jì)結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生什么樣的影響和后果，再結(jié)合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)

7、用的 三個級次運(yùn)用于我國的實(shí)踐當(dāng)中，制定出我國公允價值計(jì)量屬性的三個應(yīng)用級次。 也就是符合我國國情的出現(xiàn)不同狀況下，人們?nèi)绾伟创涡騺泶_定公允價值。這三 個級次是:首先，如果存在活躍市場的，以活躍市場中的報價作為他的公允價值； 第二，如果不存在活躍市場的，就應(yīng)當(dāng)以交易各方達(dá)成一致的價格或是有第三方 見證的雙方達(dá)成的市場交易價作為當(dāng)前公允價值;第三，如果不存在活躍市場， 而且也不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。 在這里要注意謹(jǐn)慎性原則:我國引入公允價值計(jì)量屬性并不是在侮種交易和市場 上都任用的，它的引用是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。因?yàn)槲覈L期使用的是傳統(tǒng)的 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式

8、，市場經(jīng)濟(jì)傳入較晚，還處在摸索和有待逐步完善階段，如果不加 限制地引入公允價值，就會被某些人利用，鉆空子，使公允價值計(jì)量不能反映事 實(shí)，出現(xiàn)公允價值實(shí)際并不公允的現(xiàn)象，反而給投機(jī)者提供操縱利潤的機(jī)會。五、引進(jìn)公允價值計(jì)量屬性前景展望及其局限性公允價值是相對于其他計(jì)量屬性而言的，特別相對于歷史成本。我國 歷史上的會計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表都是采用歷史 成本汁量的。資產(chǎn)的價值始終反映資產(chǎn)投入時發(fā)生的交易日的交換價格，即歷史 成本，負(fù)債則反映債權(quán)人供給資金時的歷史收入，也就是收入是交易日按照實(shí)際 交易時的數(shù)據(jù)來計(jì)量，反映的都是歷史的信息。而歷史是過去的情況，與面向未 來的決策只是借鑒和參考，相關(guān)性不是很大。時代的發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，有 不少衍生金融工具是交易雙方先確定承諾，條件明確，違約受罰，這樣意欲成交 的雙方，在計(jì)量日根本沒有歷史成本可言，這就要以公平交易的市場調(diào)節(jié)來估計(jì) 資產(chǎn)出售價格或是負(fù)債支付價格，這就是公允價值。這一點(diǎn)是公允價值的顯著特 點(diǎn)，是歷史成本汁量所不能及的。這種計(jì)量對于我國會計(jì)事業(yè)走向世界奠定了其 礎(chǔ)，便于我國會計(jì)與國際接軌。但是公允價值計(jì)量也有一定的局限性。主要表現(xiàn) 在:主要是估價會發(fā)生偏差，因?yàn)楣纼r跟參與估價人員的素質(zhì)、技術(shù)、熟練程度、 風(fēng)險判斷、知識結(jié)構(gòu)等息息相關(guān)，每個人的判斷可能或多或少存在一定的局限性， 因而在一定