價(jià)值鏈成本管理

1、價(jià)值鏈成本管理指導(dǎo)手冊(cè)（理念篇）、八 、-前言成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)獲取持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素之一。 傳統(tǒng)成本管理 通常將成本管理的范圍和內(nèi)容僅限于生產(chǎn)領(lǐng)域和制造成本， 成本控制 一般是事后控制， 只注重投產(chǎn)后的成本控制， 忽視了投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì) 以和生產(chǎn)要素合理組織的成本控制， 忽視了企業(yè)規(guī)模、 地理位置等一 些長(zhǎng)期投資決策對(duì)成本高低產(chǎn)生決定性影響的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因， 導(dǎo)致 成本控制手段單一、成本控制效果不明顯，成本優(yōu)勢(shì)難以形成，產(chǎn)品 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足。本手冊(cè)介紹了價(jià)值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理等理念， 要求企業(yè)站在 戰(zhàn)略的高度來(lái)考慮企業(yè)的成本， 并深入到戰(zhàn)略層面尋找影響企業(yè)成本 高低的深層次原因，對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因

2、進(jìn)行分析、管理和控制，形成企 業(yè)成本的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 手冊(cè)著重講解了價(jià)值鏈成本管理框架， 指導(dǎo) 企業(yè)確定成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、 開(kāi)展成本管理現(xiàn)狀分析、 確立價(jià)值鏈成本觀 念、識(shí)別企業(yè)成本價(jià)值鏈和開(kāi)展戰(zhàn)略性成本動(dòng)因分析， 并以此為基礎(chǔ) 開(kāi)展全價(jià)值鏈成本管理，實(shí)現(xiàn)總成本最優(yōu)，提升企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。希望各成員單位以本指導(dǎo)手冊(cè)為指南， 轉(zhuǎn)變成本管理觀念、 拓寬 成本管理內(nèi)容、改進(jìn)成本管理方法、重構(gòu)成本管理模式，以構(gòu)建成本 領(lǐng)先的長(zhǎng)效機(jī)制，獲取成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力和提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力。目錄前言 1.第一章 價(jià)值鏈成本管理概述 3.1.1 價(jià)值鏈成本管理概念 3.1.2 價(jià)值鏈成本管理內(nèi)涵

3、3.1.3 價(jià)值鏈成本管理的特點(diǎn) 4.第二章 價(jià)值鏈成本管理框架 5.2.1 價(jià)值鏈成本管理框架 5.2.2 確立成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 5.2.3 成本管理現(xiàn)狀分析 7.2.4 價(jià)值鏈成本觀念確立 8.2.5 企業(yè)成本價(jià)值鏈識(shí)別 1.02.6 成本動(dòng)因分析 1.12.7 價(jià)值鏈成本管理實(shí)施 1.2第三章 成本動(dòng)因分析 1.3.3.1 概述 1.3.3.2 成本動(dòng)因分類 1.4.3.3 戰(zhàn)略成本動(dòng)因識(shí)別、分析與管理 1.5第一章 價(jià)值鏈成本管理概述1.1 價(jià)值鏈成本管理概念 價(jià)值鏈成本管理是以價(jià)值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理等理念為先導(dǎo)， 以價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析為手段， 全面收集、 分析和利用價(jià)值鏈 上各環(huán)

4、節(jié)的成本信息，通過(guò)推行和實(shí)施全價(jià)值鏈成本管理工具和方 法，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，降低企業(yè)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)成本，實(shí)現(xiàn)總成本最 優(yōu)，提升企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。1.2 價(jià)值鏈成本管理內(nèi)涵價(jià)值鏈成本管理有兩層含義： 一是企業(yè)的成本管理要圍繞企業(yè)的 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來(lái)開(kāi)展， 站在戰(zhàn)略的高度來(lái)考慮企業(yè)的成本， 并深入到戰(zhàn)略 層面尋找影響企業(yè)成本高低的深層次原因，對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因進(jìn)行分 析、管理和控制， 形成企業(yè)成本的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；二是企業(yè)的成本管 理要有利于價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化， 不僅要考慮企業(yè)自身的利益， 還要 關(guān)注企業(yè)與價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)之間的鏈接關(guān)系，如供應(yīng)商、經(jīng)銷商等， 通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)共贏。1.3 價(jià)值鏈成本管理的特點(diǎn)價(jià)值鏈成

5、本管理首先拓展了成本管理的時(shí)間范圍， 向前擴(kuò)展到研 究和產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段， 向后擴(kuò)展到產(chǎn)品銷售、 售后服務(wù)以和顧客使用階 段。其次，價(jià)值鏈成本管理拓寬了成本管理的空間范圍，從企業(yè)內(nèi)部 擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈，關(guān)注價(jià)值鏈上供應(yīng)商、銷售商、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 情況，從而制定相應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略， 使企業(yè)在價(jià)值鏈中 占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。 最后，價(jià)值鏈成本管理既站在戰(zhàn)略的高度考慮企業(yè)的 成本，又深入作業(yè)層次，進(jìn)行成本動(dòng)因分析，消除不增值作業(yè)來(lái)降低 成本，贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第二章價(jià)值鏈成本管理框架2.1價(jià)值鏈成本管理框架2.2確立成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略1. 概述確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是價(jià)值鏈成本管理的起點(diǎn)和首要環(huán)節(jié)，企業(yè)的 成本管理行

6、為要圍繞競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來(lái)開(kāi)展，而不是以追求成本降低為唯一 目標(biāo)。只有明確了目標(biāo)市場(chǎng)，選擇了競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，才能有針對(duì)性地進(jìn)行 成本管理，使企業(yè)成本管理方法、管理重點(diǎn)與企業(yè)的戰(zhàn)略管理相配合， 以獲得和保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略地位。 企業(yè)應(yīng)在對(duì)企業(yè)所處行業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和自身優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上， 選擇和確立適合企業(yè)所處 行業(yè)特征和自身特點(diǎn)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略， 進(jìn)而確定企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，指導(dǎo) 開(kāi)展成本管理工作。2. 幾種基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的比較企業(yè)的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略主要有三種： 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和 目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。目標(biāo)市場(chǎng)h細(xì)分成本領(lǐng)先目標(biāo)聚集差異化目標(biāo)聚集廣闊成本領(lǐng)先戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略fr-成本領(lǐng)先產(chǎn)品獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（1 ）成

7、本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指在市場(chǎng)定位、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、規(guī)模生產(chǎn)、售 后服務(wù)和廣告等領(lǐng)域把成本降到最低限度，成為產(chǎn)業(yè)中的成本領(lǐng)先 者。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略體現(xiàn)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的低價(jià)格， 以成本優(yōu)勢(shì)獲得競(jìng) 爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（2）差異化戰(zhàn)略是指通過(guò)提供與眾不同的產(chǎn)品或服務(wù)，這些特 色可以給產(chǎn)品帶來(lái)額外加價(jià)。如果產(chǎn)品或服務(wù)的附加值超過(guò)因其獨(dú)特 性所增加的成本，那么擁有這種差異化的企業(yè)將獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（3 ）目標(biāo)聚集戰(zhàn)略分為成本領(lǐng)先聚集戰(zhàn)略和差異化聚集戰(zhàn)略兩 種形式。成本領(lǐng)先聚集戰(zhàn)略是在細(xì)分市場(chǎng)的成本行為中挖掘差異， 尋 求其目標(biāo)市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢(shì)，實(shí)質(zhì)上是一種低成本戰(zhàn)略；而差異化聚集戰(zhàn)略則是開(kāi)發(fā)細(xì)分市場(chǎng)上客戶的特殊需要， 追求其目標(biāo)市場(chǎng)上

8、的差異化優(yōu)勢(shì)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略的區(qū)別如下圖:3. 各種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇企業(yè)應(yīng)綜合分析自身戰(zhàn)略目標(biāo)、 所處的行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、產(chǎn) 品競(jìng)爭(zhēng)力以和自身的優(yōu)劣勢(shì)等，確立和選擇一種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。企業(yè)一旦 確立和選擇了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，說(shuō)明企業(yè)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵在于 低成本，此時(shí)企業(yè)應(yīng)通過(guò)價(jià)值鏈成本管理的各種技術(shù)、工具和方法努 力實(shí)現(xiàn)總成本最優(yōu)。如果企業(yè)確立和選擇了差異化戰(zhàn)略， 說(shuō)明企業(yè)具 備贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心技術(shù)和特色產(chǎn)品， 企業(yè)應(yīng)首先確保產(chǎn)品差異占 領(lǐng)市場(chǎng)，并盡量能夠以較低的成本維持產(chǎn)品差異性。2.3成本管理現(xiàn)狀分析成本管理現(xiàn)狀分析是實(shí)施價(jià)值鏈成本管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，目的是按照價(jià)值鏈成本管理的要

9、求，通過(guò)調(diào)研訪談、對(duì)比對(duì)標(biāo)、評(píng)價(jià)評(píng)估等方法，摸清企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、 員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平等， 分析企業(yè)成本管理水平，找出差距和問(wèn)題，提出努力的方向和措施。 成本管理現(xiàn)狀分析一般以企業(yè)自我評(píng)價(jià)分析為主， 如有必要， 可以請(qǐng) 一些專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析和診斷。2.4 價(jià)值鏈成本觀念確立價(jià)值鏈成本管理作為現(xiàn)代成本管理模式， 與企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理 模式有著本質(zhì)區(qū)別，要求企業(yè)管理者和各層級(jí)員工在成本管理理念、 觀念上和時(shí)轉(zhuǎn)變和更新，確立價(jià)值鏈成本管理相關(guān)觀念。（ 1）成本效益觀念傳統(tǒng)成本管理通常以降低成本為唯一目標(biāo)， 價(jià)值鏈成本管理強(qiáng)調(diào) 成本管理效益。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本效益觀念，成本

10、管理要從“投入（成 本）”與“產(chǎn)出（效益）”的對(duì)比分析來(lái)考察“投入”的必要性、合理 性。在成本效益觀念下，成本并非越低越好，關(guān)鍵看一項(xiàng)成本發(fā)生產(chǎn) 生的效益（收入或引起的總成本的節(jié)?。┦欠翊笥谠擁?xiàng)成本支出。（ 2 ）戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念 戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本策略方法。 價(jià)值鏈成本管理要以正確的戰(zhàn)略為指導(dǎo)， 要與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配， 符合 戰(zhàn)略管理的要求， 根據(jù)不同的企業(yè)戰(zhàn)略， 采取不同的成本管理模式與 方法。因此，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念，做好正確的戰(zhàn)略定位，采取 與之相應(yīng)的成本管理方法。（3）成本動(dòng)因控制觀念成本管理不能就成本論成本， 而應(yīng)當(dāng)從成本出發(fā)， 追溯成本發(fā)生 和變動(dòng)的原因

11、，通過(guò)成本動(dòng)因的分析、控制和管理，實(shí)現(xiàn)成本管理的 目標(biāo)。成本動(dòng)因有兩個(gè)層次： 微觀層次的成本動(dòng)因 （經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因） 與戰(zhàn)略層次的成本動(dòng)因， 研究證明， 戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)成本影響的 比重高達(dá) 85% ，而經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因?qū)Τ杀居绊懙谋戎刂徽?15% 。（4）全價(jià)值鏈成本管理觀念 傳統(tǒng)成本管理僅重視生產(chǎn)制造過(guò)程的成本管理， 價(jià)值鏈成本管理 要求放眼于企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈， 樹(shù)立全價(jià)值鏈成本管理觀念， 既要關(guān) 注企業(yè)生產(chǎn)全過(guò)程，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等 價(jià)值鏈全過(guò)程， 關(guān)注行業(yè)上下游價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈， 實(shí)現(xiàn)企業(yè) 總成本最優(yōu)。（5）全生命周期成本管理觀念 傳統(tǒng)的成本管理重視企業(yè)內(nèi)

12、部成本的控制特別是生產(chǎn)制造成本 的控制，但是從顧客的角度，其衡量產(chǎn)品價(jià)值時(shí)，既要考慮取得產(chǎn)品 付出的成本，也要考慮使用、維修保養(yǎng)、廢棄處置成本。因此，企業(yè) 要贏得顧客，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)樹(shù)立全生命周期成本管理觀念。（6）產(chǎn)品優(yōu)生觀念研究表明，產(chǎn)品成本的 80% 以上是由該產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段決 定的，生產(chǎn)過(guò)程成本管理只能影響產(chǎn)品成本總額中百分之十幾的部 分。因此，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立產(chǎn)品優(yōu)生觀念，即重視產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段 （產(chǎn)品出生前） 的成本管理， 通過(guò)該階段以成本為導(dǎo)向的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方 案的反復(fù)優(yōu)化， 使推出的新產(chǎn)品既符合市場(chǎng)需要， 又具有成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)2.5企業(yè)成本價(jià)值鏈識(shí)別要識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈就要對(duì)企業(yè)的組織

13、結(jié)構(gòu)、 內(nèi)部物流轉(zhuǎn)換過(guò)程和 職能分工進(jìn)行了解，然后關(guān)注具備以下特征的項(xiàng)目：在成本中占有較 大比重或增長(zhǎng)迅速的活動(dòng)。另外，把價(jià)值鏈成本管理的范圍從時(shí)間和 空間范圍加以擴(kuò)展，時(shí)間上包括投產(chǎn)前、投產(chǎn)中和投產(chǎn)后的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)， 具體包括產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)；空 間上包括縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，具體包括企業(yè)、供 應(yīng)商、銷售商和顧客。下圖是典型民品制造企業(yè)的成本價(jià)值鏈圖， 包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值 鏈、行業(yè)價(jià)值鏈（縱向價(jià)值鏈）和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈（橫向價(jià)值鏈）的 成本管理。iI!供應(yīng)商；!生產(chǎn)企業(yè)B研究幵發(fā)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈生產(chǎn)企業(yè)A橫向價(jià)值鏈營(yíng)銷售后服務(wù)經(jīng)銷商縱向價(jià)值鏈I 由于每個(gè)企業(yè)

14、所從事的行業(yè)、 開(kāi)展的業(yè)務(wù)不同， 各企業(yè)的成本價(jià) 值鏈有所不同， 如汽車制造企業(yè)與軍品生產(chǎn)企業(yè)的成本價(jià)值鏈就有所 不同，汽車制造企業(yè)除設(shè)計(jì)、 采購(gòu)、生產(chǎn)等成本價(jià)值鏈環(huán)節(jié)外， 營(yíng)銷、 售后服務(wù)和下游價(jià)值鏈的經(jīng)銷商和顧客等也是成本價(jià)值鏈的重要組 成部分，但在軍品生產(chǎn)企業(yè)這些價(jià)值鏈環(huán)節(jié)所占成本比重較小。 因此， 各企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的成本價(jià)值鏈進(jìn)行識(shí)別與分析， 找出對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生 重大影響的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，繪制本企業(yè)成本價(jià)值鏈圖。2.6 成本動(dòng)因分析 成本動(dòng)因即成本發(fā)生和變動(dòng)的原因與推動(dòng)力或成本的驅(qū)動(dòng)因素， 成本動(dòng)因分析是控制成本的前提和關(guān)鍵。 企業(yè)要控制成本、 實(shí)現(xiàn)降本 增效目標(biāo)， 首先必須找到成本發(fā)生和影

15、響成本高低的原因， 即識(shí)別成 本動(dòng)因；然后通過(guò)成本動(dòng)因分析，識(shí)別成本動(dòng)因與成本的聯(lián)系，找到 影響成本高低的問(wèn)題， 找到控制和降低成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 不斷改進(jìn)和 反饋。成本動(dòng)因分析的重點(diǎn)在戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析， 它是決定企業(yè)成本高 低的根本因素，對(duì)企業(yè)成本的影響更長(zhǎng)期、更持久、更深遠(yuǎn)，形成和 改變均較為困難。 企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略成本動(dòng)因的角度進(jìn)行成本管理， 尋找 和分析對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響的潛在因素，從整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)角度、更高層 次對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行管理和控制，形成企業(yè)成本長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2.7 價(jià)值鏈成本管理實(shí)施價(jià)值鏈成本管理實(shí)施主要通過(guò)推行和應(yīng)用一些價(jià)值鏈成本管理 工具和方法， 對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行管理和控制，

16、使企業(yè)總成本最 優(yōu)，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)，獲得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。 價(jià)值鏈成本管理包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、 外部?jī)r(jià)值鏈 （縱向價(jià)值鏈和 橫向價(jià)值鏈）的成本管理。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本管理以“設(shè)計(jì)采購(gòu)生產(chǎn)銷售”四個(gè) 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為核心，形成包括設(shè)計(jì)成本管理、采購(gòu)成本管理、生產(chǎn)成本 管理和銷售成本管理為主的成本管理。企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈成本管理包括縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈。 縱向價(jià) 值鏈將成本管理對(duì)外延伸到供應(yīng)商、 經(jīng)銷商和顧客， 實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈的 成本管理，重點(diǎn)實(shí)施供應(yīng)商管理、客戶應(yīng)收賬款管理、客戶盈利能力 管理等成本管理工具和方法。 橫向價(jià)值鏈主要關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水 平和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力， 主要實(shí)施標(biāo)桿價(jià)值

17、鏈管理， 通過(guò)對(duì)標(biāo)管理提升自身 的成本優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。第三章 成本動(dòng)因分析3.1 概述成本動(dòng)因即成本發(fā)生和變動(dòng)的原因與推動(dòng)力或成本的驅(qū)動(dòng)因素， 成本動(dòng)因分析是控制成本的前提和關(guān)鍵。 企業(yè)要控制成本、 實(shí)現(xiàn)降本 增效目標(biāo)， 首先必須找到成本發(fā)生和影響成本高低的原因， 即識(shí)別成 本動(dòng)因；然后通過(guò)成本動(dòng)因分析，識(shí)別成本動(dòng)因與成本的聯(lián)系，找到 影響成本高低的原因， 找出控制和降低成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 不斷改進(jìn)和 反饋。傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中成本的驅(qū)動(dòng)因素， 將產(chǎn)量 或與產(chǎn)量高度相關(guān)的因素如生產(chǎn)數(shù)量、 直接人工小時(shí)、 機(jī)器小時(shí)等認(rèn) 為是引起成本發(fā)生的唯一原因，這些成本動(dòng)因又稱經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因。

18、價(jià)值鏈成本管理認(rèn)為企業(yè)成本產(chǎn)生的驅(qū)動(dòng)因素是多方面、多層次的， 特別是企業(yè)規(guī)模、廠址選擇、生產(chǎn)環(huán)節(jié)安排和設(shè)置、生產(chǎn)技術(shù)水平等 戰(zhàn)略層次的成本驅(qū)動(dòng)因素， 稱之為戰(zhàn)略成本動(dòng)因， 這些成本驅(qū)動(dòng)因素 對(duì)企業(yè)成本的影響更長(zhǎng)期、 更持久、更深遠(yuǎn)，形成和改變均較為困難。 研究表明，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)成本影響的比重高達(dá)85% ，而經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因?qū)Τ杀居绊懙谋戎刂徽?15% 。因此， 從戰(zhàn)略成本動(dòng)因的角度進(jìn)行成本管理， 可以有效地發(fā)現(xiàn)企 業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的大量潛在的成本問(wèn)題，從企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)角度、更高 層次對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行考慮、管理和控制，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本 手冊(cè)重點(diǎn)關(guān)注戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析， 經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因分析在

19、作業(yè)成本法指導(dǎo)手冊(cè)介紹3.2成本動(dòng)因分類結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)國(guó)成本動(dòng)因成本動(dòng)因通常可分為戰(zhàn)略成本動(dòng)因和經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素。具有以下特 點(diǎn)：（1 ）與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密相連，且通常是無(wú)形的，如企業(yè)的規(guī)模、 整合程度等；（2）對(duì)成本的影響比重比較大；（3 ）對(duì)產(chǎn)品成本的影 響更長(zhǎng)期、更持久、更深遠(yuǎn)；（4）這種動(dòng)因的形成需要較長(zhǎng)時(shí)間且改 變較為困難。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要是解決決策問(wèn)題，要求進(jìn)行戰(zhàn)略性選擇解決怎樣才是 “最 優(yōu)”的問(wèn)題；而執(zhí)行性成本動(dòng)因是在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的情況下， 提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動(dòng)性

20、和優(yōu)化它們之間的組合，從而降低價(jià)值鏈總成本，要求開(kāi)展戰(zhàn)略性強(qiáng)化達(dá)到“最佳”的效果目標(biāo)。前者 解決資源分配問(wèn)題，是前提；后者解決績(jī)效提高問(wèn)題，是其持續(xù)。經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因是企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，大多是有形的、可量化的，如產(chǎn)量、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、客戶訂貨單數(shù)量、物品搬 運(yùn)次數(shù)和生產(chǎn)工時(shí)數(shù)等。3.3 戰(zhàn)略成本動(dòng)因識(shí)別、分析與管理戰(zhàn)略成本動(dòng)因是隱藏在成本之后的驅(qū)動(dòng)因素， 往往與成本發(fā)生不 直接相關(guān)，一般不易直接識(shí)別。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行深入分析，將隱藏在成本 之后的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素識(shí)別出來(lái)， 揭示成本高低的根本原因， 在生產(chǎn)作 業(yè)開(kāi)始之前，從企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)角度、更高層次對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行考慮、 管理和控制，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期成

21、本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。1. 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的長(zhǎng)期投資決策等 相關(guān)的成本動(dòng)因， 這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開(kāi)始之前， 其形成常需要 較長(zhǎng)時(shí)間，但一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)，其支出常常是資本性支出，不 僅決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，而且應(yīng)會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、 財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面產(chǎn)生極其重要的影響。通常包括：（ 1）企業(yè)規(guī)模企業(yè)規(guī)模是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因， 企業(yè)的成本常常受制于 規(guī)模經(jīng)濟(jì)或規(guī)模不經(jīng)濟(jì)， 所謂規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指當(dāng)規(guī)模擴(kuò)大時(shí)可以使固定 成本分?jǐn)傇谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量之上， 從而降低單位成本， 獲得成本競(jìng) 爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；但企業(yè)規(guī)模也不能過(guò)大， 當(dāng)企業(yè)實(shí)際規(guī)模擴(kuò)張超過(guò)某一臨界

22、點(diǎn)時(shí)，固定成本的增加又會(huì)超過(guò)業(yè)務(wù)規(guī)模的增加， 因?yàn)殡S著規(guī)模擴(kuò)大， 協(xié)調(diào)復(fù)雜性和成本的不斷增加，可能導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，這時(shí)，單位成 本會(huì)出現(xiàn)升高的趨勢(shì)。 企業(yè)規(guī)模對(duì)成本的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折 舊、為維持已有規(guī)模的必要開(kāi)支等等。不同的企業(yè)，對(duì)其最有利的規(guī)模是不同的，因此，企業(yè)應(yīng)決定合理的企業(yè)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)達(dá)到成本最優(yōu)（2）業(yè)務(wù)范圍（整合）業(yè)務(wù)范圍指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涵蓋多大的業(yè)務(wù)范圍， 通常擴(kuò)大業(yè)務(wù)范 圍可通過(guò)業(yè)務(wù)新建和業(yè)務(wù)整合來(lái)實(shí)現(xiàn)。 業(yè)務(wù)整合包括縱向整合和橫向 整合，縱向整合將企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍相后擴(kuò)展到供應(yīng)商或向前擴(kuò)展到客 戶，橫向整合主要是充分利用資源，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，實(shí)行多元化 經(jīng)營(yíng)。企業(yè)

23、通過(guò)整合可以帶來(lái)效率的提高和成本的降低， 既可以避免 額外成本如采購(gòu)成本和銷售成本， 又可以降低企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的依賴程 度。然而，整合并非總是帶來(lái)成本的降低，在許多情況下結(jié)果可能正 好相反，因?yàn)檎闲枰罅抠Y金投入，應(yīng)將資金成本、管理成本與節(jié) 省的外購(gòu)成本等進(jìn)行比較。企業(yè)在并購(gòu)整合決策時(shí)應(yīng)充分考慮整合對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生 的長(zhǎng)期影響。（3）地點(diǎn)（廠址選擇）企業(yè)的地理位置能影響成本， 廠址選擇將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本造成重 要影響。交通是否便利，原材料購(gòu)買(mǎi)是否有較近的渠道，地區(qū)的人工 成本、能源成本和稅率是否相對(duì)偏高等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生重大 影響。而且，廠址一旦選定，許多成本便成了沉沒(méi)成本，難以降低也

24、 難以改變了，企業(yè)必須慎重決策。（4）學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)效應(yīng)通過(guò)學(xué)習(xí)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和工藝流程、 提高勞動(dòng)效率， 從而使成本 下降，企業(yè)應(yīng)保持較快的學(xué)習(xí)速度和堅(jiān)持專業(yè)的學(xué)習(xí)， 然而學(xué)習(xí)并不 是自動(dòng)會(huì)發(fā)生的， 是管理層和員工共同努力的結(jié)果， 企業(yè)應(yīng)形成良好 的學(xué)習(xí)機(jī)制和氛圍， 企業(yè)開(kāi)始在學(xué)習(xí)上的大量投入可能收效甚微， 當(dāng) 學(xué)習(xí)投入達(dá)到一定程度時(shí)，學(xué)習(xí)的作用會(huì)大量迸發(fā)。經(jīng)驗(yàn)積累，即熟練程度的提高，不僅帶來(lái)效率提高，人力成本下 降，同時(shí)還可降低物耗、 減少損失。 經(jīng)驗(yàn)積累程度越高， 操作越熟練， 成本降低的機(jī)會(huì)就越多， 企業(yè)應(yīng)注重對(duì)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累和發(fā)揮， 以形 成成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（5）技術(shù)技術(shù)是決定成本高低的關(guān)鍵

25、因素之一， 借助先進(jìn)的技術(shù)手段對(duì)企 業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程、 管理方式等進(jìn)行改造，可以有效地持續(xù)降 低成本， 并使得這種降低呈現(xiàn)出連動(dòng)的態(tài)勢(shì)。 新技術(shù)也可能會(huì)提高成 本，首先，技術(shù)的開(kāi)發(fā)或引用本身需支付較高的成本；其次，技術(shù)領(lǐng) 先者為維持領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)需不斷進(jìn)行技術(shù)革新， 需付出成本， 也可能帶來(lái) 較大的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)技術(shù)這一成本動(dòng)因，企業(yè)的戰(zhàn)略主要涉和兩大問(wèn)題： 1）采用何技術(shù)？企業(yè)應(yīng)對(duì)采用該技術(shù)帶來(lái)的收益與付出的成本 進(jìn)行計(jì)算和比較后作出選擇。2 ）在所采用的技術(shù)中尋求領(lǐng)導(dǎo)地位， 還是采取技術(shù)追隨的戰(zhàn)略？ 領(lǐng)先者得到的收益多， 但贏得和維持領(lǐng)先地位所付出的成本也大， 企 業(yè)應(yīng)進(jìn)行權(quán)衡后作出選擇。2. 執(zhí)行性成本動(dòng)因執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本動(dòng)因， 它在 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因之后發(fā)生， 指企業(yè)業(yè)務(wù)和管理決策如何有效運(yùn)用資源 去達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)， 如提高產(chǎn)能利用率降低成本、 推行全面質(zhì)量管 理提高產(chǎn)品質(zhì)量降低成本等等， 執(zhí)行性成本動(dòng)因多屬非量化的成本動(dòng) 因，這些動(dòng)因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會(huì)使成本提高。（1）全面質(zhì)量管理質(zhì)量與成本密切相關(guān)， 全面質(zhì)量管理的宗旨是以最少的質(zhì)量成本 獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量， 全面質(zhì)量管理能降低企業(yè)成本。 企業(yè)應(yīng)大力推 行全面質(zhì)量管理，實(shí)行全過(guò)程全員質(zhì)量控制，樹(shù)立強(qiáng)烈的