最新企業(yè)得稅法要點

1、 標簽: 標題 篇一：企業(yè)所得稅法重點難點解析企業(yè)所得稅法重點難點解析【摘要】鑒于企業(yè)所得稅在注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及較多，是 CPA稅法考試中的重點稅種之一，每年平均分值為16 分左右，客觀題和主觀題均可能出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉稅、財產(chǎn)行為稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題，這就增加了出題的靈活性和難度。因此，只有對本章知識熟練掌握，才能達到以不變應萬變。為便于學好本章內(nèi)容，特闡述如下：一、關注今年新政策每年新增的內(nèi)容均作為考試的重點內(nèi)容，所以對新增內(nèi)容一定要格外關注，本年新增內(nèi)容主要有以下十二個知識點：（一）自2006 年 7 月 1 日起，計稅工資標準提高至1600 元；（二）

2、教育經(jīng)費計提比例提高至2.5%；（三）公益、救濟性捐贈計算限額的基數(shù)改為新企業(yè)所得稅申報表第16 行“納稅調(diào)整后所得” ；（四）技術開發(fā)費加計扣除取消10%增長的限制條件；（五） 引入新的企業(yè)所得稅申報表以及附表，本年結合新企業(yè)所得稅申報表出現(xiàn)綜合題的可能性非常大；（六）修改房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預計利潤率的規(guī)定；（七）修改并統(tǒng)一了業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費扣除限額計算依據(jù)的限定；（八）調(diào)整了服裝企業(yè)廣告支出稅前扣除標準；（九） 增加了一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣信息的掃描器具和計算機，其采購費用準予在當期計算繳納所得稅前一次列支的規(guī)定；（十）增加了明確查補所得稅不得彌補虧損的規(guī)定；（十一

3、）修改境內(nèi)投資收益的補稅規(guī)定；（十二）增加了用于研發(fā)的儀器和設備特殊折舊的規(guī)定。篇二： 2015 年企業(yè)所得稅重點政策解讀2015 年企業(yè)所得稅重點政策解讀2015 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將展開，為方便納稅人和基層稅務機關準確把握相關政策和征管口徑，現(xiàn)對2015 年新出臺及企業(yè)所得稅匯算清繳中需要重點關注的稅收政策及征管問題進行梳理和盤點，希望對廣大納稅人有所幫助。一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除政策涉農(nóng)及中小企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的生力軍和基石，其在促進經(jīng)濟增長、擴大就業(yè)、促進創(chuàng)新、 繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面發(fā)揮著極為重要的作用。同時， 涉農(nóng)及中小企業(yè)在其發(fā)展過程中，

4、資金短缺是其面臨的主要問題。為切實解決涉農(nóng)及中小企業(yè)融資難問題，國家稅務總局在與財政部共同研究確定延續(xù)金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的基礎上，又在2015 年出臺了國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2015 年第 25 號） （ 以下簡稱 “ 25 號公告” ） ，放寬了金融企業(yè)涉農(nóng)及中小貸款損失稅前扣除的條件。文件主要內(nèi)容如下：（一）簡化流程、資料針對金融企業(yè)在涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除方面面臨的實施簡易稅前扣除限額（300 萬元）較低、即使實施簡易稅前扣除仍需提供較多證據(jù)資料的兩個主要問題，同時考慮到金融企業(yè)內(nèi)部控制

5、制度較為健全，管理較為規(guī)范的特點，25 號公告在國家稅務總局關于發(fā)布< 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法> 的公告 （國家稅務總局公告2011 年 25 號）的基礎上，對于金融企業(yè)逾期1 年以上，經(jīng)追索無法收回的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除做了如下調(diào)整：第一， 將實施簡易程序稅前扣除的限額由300 萬元提高到1000 萬元；第二，將涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡化為涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，以及向借款人和擔保人的追索記錄，刪去了“債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明”等證據(jù)資料；第三、關于原始追索

6、記錄，僅要求單戶貸款余額超過 300 萬元至 1000萬元（含）的，必須有司法追索記錄，對于單戶貸款余額不超過300 萬元（含）的，即便沒有司法追索記錄，但有其他追索記錄之一的，也可以計算確認貸款損失并進行稅前扣除。（二）統(tǒng)一政策口徑為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，25 號文件規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標準，按照財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知（財稅2015 3號）規(guī)定執(zhí)行。（三）強化企業(yè)管理為強化金融企業(yè)的責任意識，確保稅前扣除的貸款損失真實準確，25 號公告規(guī)定，金融企業(yè)應當建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度和內(nèi)部責任認定及追究制度，以

7、控制企業(yè)經(jīng)營風險。 并強調(diào)對于不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應追溯調(diào)整以前年度的稅務處理，并按中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進行處罰。二、企業(yè)重組所得稅政策（一）企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉所得稅處理問題為貫徹落實國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見（國發(fā) 2014 14 號） ，2014 年底，國家稅務總局會同財政部共同發(fā)布了財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅2014 109 號） （以下簡稱“109 號文件” ） ，文中對股權或資產(chǎn)收購比例進行了調(diào)整，即由75%調(diào)整為50%，并對企業(yè)股權或資產(chǎn)劃轉企業(yè)所得稅政策問題進行了明

8、確。109 號文件下發(fā)后，為明確企業(yè)股權或資產(chǎn)劃轉企業(yè)所得稅相關征管問題，國家稅務總局于 2015 年發(fā)布了國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2015 年第 40 號） （以下簡稱“40 號公告” ） ，文件主要內(nèi)容如下：1、股權、資產(chǎn)劃轉的具體情形根據(jù) 40 號公告的規(guī)定，109 號文件第三條“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)”限于具有100%直接控制或共同直接受控關系的以下四種情形：（ 1 ）母公司向子公司劃轉股權或資產(chǎn)，獲得子公司100%的股權支付100% 直接控制的

9、母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同） 處理。 母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。（ 2）母公司向子公司劃轉股權或資產(chǎn)，未獲得股權或非股權支付100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資處理。（ 3）子公司向母公司劃轉股權或資產(chǎn)，未獲得股權或非股權支付100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃

10、轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資（包括資本公積）處理，子公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理。 母公司應按被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調(diào)減持有子公司股權的計稅基礎。（ 4）在母公司主導下，子公司之間劃轉股權或資產(chǎn)，劃出方未獲得股權或非股權支付受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。2、若干政策執(zhí)行口徑問題（ 1 ）經(jīng)營連續(xù)性要求按 109 號文件第三條規(guī)定，

11、符合特殊性稅務處理的股權、資產(chǎn)劃轉，需要滿足經(jīng)營連續(xù)性要求，即自股權或資產(chǎn)劃轉完成日起連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。公告界定了股權或資產(chǎn)劃轉完成日，即股權或資產(chǎn)劃轉合同（協(xié)議） 或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。（ 2）界定“原賬面凈值”內(nèi)涵根據(jù)企業(yè)重組特殊性稅務處理中被轉讓資產(chǎn)計稅基礎由受讓方承繼的基本原理，109 號文件第三條所稱 “劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎， 以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”以及“劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”中的“原賬面凈值”，均指被劃轉股權或資產(chǎn)篇三：企業(yè)所得稅法及細則要點企業(yè)所得

12、稅法與實施條例各章要點第一章總 則一、納稅人：1、企業(yè)分為（居民企業(yè)）和（非居民企業(yè)）。2、居民企業(yè)1）（中國境內(nèi)成立）2）（實際管理機構）在中國境內(nèi)的企業(yè)。（境內(nèi)） 、 （境外）的所得征稅實際管理機構：（生產(chǎn)經(jīng)營）、 （人員） 、 （賬務） 、 （財產(chǎn)）等實施（實質(zhì)性）（全面管理）和（控制）的機構3、非居民企業(yè)1） 中國境內(nèi)（設立機構、場所的） （中國境內(nèi)）的所得， （中國境外）但與其所設機構、場所有（實際聯(lián)系）的所得，實際聯(lián)系:（擁有）（股權）、 （債權 ），（擁有、管理、控制）（財產(chǎn)）2）中國境內(nèi)（未設立機構、場所）（中國境內(nèi)）的所得繳納企業(yè)所得稅4、企業(yè)：（企業(yè)） 、 （事業(yè)單位）、

13、（社會團體）、 （其他取得收入的組織）5、非居民企業(yè)（委托營業(yè)代理人）視為設立的機構、場所二、征稅對象1、銷售貨物（交易活動發(fā)生地）2、提供勞務（勞務發(fā)生地）3、不動產(chǎn)轉讓（不動產(chǎn)所在地）4、動產(chǎn)轉讓（企業(yè)或者機構、場所所在地）5、權益性資產(chǎn)轉讓（被投資企業(yè)所在地）6、股息、紅利等權益性投資所得，（分配所得的企業(yè)所在地）7、利息、租金、特許權使用費（支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地、個人住所）1、企業(yè)所得稅的稅率為（25%） 。2、非居民企業(yè)預繳所得稅稅率為（20%） ，減征（10%） 。3、小型微利企業(yè)，減按（20%）的稅率4、高新技術企業(yè)，減按（15）的稅率第二章 應納稅所得額（重點）一

14、、一般規(guī)定1、應納稅所得額（權責發(fā)生制）2、分期確認收入：1） （分期收款方式）（合同約定）2） （受托加工制造大型機械設備等）持續(xù)時間超過（12 個月） （完工進度）、 （完成的工作量）3、產(chǎn)品分成方式（分得產(chǎn)品的日期）（公允價值）4、視同銷售貨物不包括（在建工程、內(nèi)部管理、分支機構）5、應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補以前年度虧損6、清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值（交易價格）-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關稅費二、收入1、收入： （貨幣形式）（非貨幣形式）2、非貨幣形式收入，（公允價值）=（市場價格）3、股息、紅利（作出利潤分配決定的日期）4、利息收入：（存款） 、

15、 （貸款） 、 （債券） 、 （欠款）5、利息、租金、特許權使用費（合同約定應支付日期）6、接受捐贈收入（實際收到捐贈資產(chǎn)的日期）7、不征稅收入：（財政撥款）； （行政事業(yè)性收費、政府性基金）、 （其他）三、扣除（重點）1、扣除內(nèi)容：1） （成本）、 （費用） 、 （稅金） 、 （損失）和（其他支出）2）（實際發(fā)生）的與取得收入（有關的、合理的）支出，3） 不得重復扣除。4） 成本（銷售成本）（銷貨成本）（業(yè)務支出）（其他耗費）5） 費用（銷售費用）、 （管理費用）、 （財務費用）6） 稅金 除 （企業(yè)所得稅）、 （允許抵扣的增值稅）7） 損失，減除（責任人賠償）和（保險賠款）后的余額全部收回

16、或者部分收回時,計入（當期收入）2、支出1）（收益性支出）（當期直接扣除）2）（資本性支出）不得在發(fā)生當期直接扣除。3、 （不征稅收入）:用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。4、沒有比例的扣除項目1）合理的工資薪金支出2）基本的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育和住房公積金3）補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費，4）特殊工種職工支付的人身安全保險費5）可以扣除的其他商業(yè)保險費6）合理的不需要資本化的借款費用7）向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出、業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；8）向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率部分9）提取的環(huán)境保護、生

17、態(tài)恢復等專項資金10）財產(chǎn)保險11）合理的勞動保護支出12）非居民企業(yè)總機構費用，提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的13）固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃費租賃期限均勻扣除；14） 固定資產(chǎn)融資租賃費提取折舊費用，分期扣除15）固定資產(chǎn)的折舊5、有比例扣除項目1）職工福利費支出，工資薪金總額14% 。2）工會經(jīng)費，工資薪金總額2%3）職工教育經(jīng)費支出，工資薪金總額2.5%超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。4）業(yè)務招待費：發(fā)生額的60%扣除最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。5）廣告費和業(yè)務宣傳費支出：當年銷售（營業(yè)）收入15%超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

18、6）公益性捐贈支出，年度利潤總額（會計利潤）12%6、不得扣除1）投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2）企業(yè)所得稅稅款；3）稅收滯納金；4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；6）贊助支出（非廣告性質(zhì)）；7）未經(jīng)核定的準備金支出；8）與取得收入無關的其他支出。9）投資者或者職工支付的商業(yè)保險費10）環(huán)境保護、生態(tài)恢復專項資金改變用途的11）企業(yè)之間支付的（管理費）、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付（租金）、 （特許權使用費），非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的（利息）四、資產(chǎn)的稅務處理1、各項資產(chǎn)，以（歷史成本）為計稅基礎。2、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)1）直線法計算折舊2）使用月份的次月起計算（停止計算）折舊3）預計凈殘值一經(jīng)確定，（不得變更）3、固定資產(chǎn)：時間（超過12 個月）的非貨幣性資產(chǎn)1）自行建造，（竣工結算前）發(fā)生的支出2）盤盈的，（重置完全價值）3）捐贈、投資等，（公允價值）和支付的（相關稅費）4）折舊的最低年限如下：3 年（電子設備）4 年（其他運輸工具）5 年（工具、家具）10 年（飛機、火車、輪船）20 年（房屋、建筑物）