淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的體現(xiàn)與應(yīng)用

1、淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的體現(xiàn)與應(yīng)用摘 要：通過(guò)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的概念及重要性探究、 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用分析， 力圖找出該原則更為有 效的應(yīng)用方法和途徑， 為會(huì)計(jì)信息使用者提供更可靠有效的決策信息。 開題報(bào)告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式原則；重要性；體現(xiàn)；應(yīng)用一 實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義實(shí)質(zhì)重于形式作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則， 已被我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì) 制度用于對(duì)會(huì)計(jì)核算行為予以規(guī)范。按照我國(guó) 2001 年的企業(yè)會(huì) 計(jì)制度第十一條第二款規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為

2、會(huì)計(jì)核算的依 據(jù)。此后，我國(guó)于2006年2月新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求明確規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng) 濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告， 不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形 式為依據(jù) ”，即企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循 “實(shí)質(zhì)重于形式 ”原則。此 處的“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律 形式之外的其它形式。二 實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性（一）會(huì)計(jì)核算發(fā)展的必要性 隨著改革開放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 企業(yè)形式和業(yè) 務(wù)形式多樣化發(fā)展， 資本市場(chǎng)日益復(fù)雜， 對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求也日益提高，因此，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就必須在不同的會(huì)計(jì)原則和方法之

3、 間進(jìn)行選擇，并且按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況進(jìn)行判斷和選擇。（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨勢(shì) 隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球化成為必然趨勢(shì)。 面對(duì)日益發(fā)雜的國(guó)家化業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理工作， 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有必要和 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得趨同。 開題報(bào)告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/ 三 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的體現(xiàn)（一）在存貨和固定資產(chǎn)的確認(rèn)中應(yīng)遵循該原則1. 存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括原材料、包裝物、低值易耗 品、產(chǎn)成品以及自制半成品等，這些資產(chǎn)因其流動(dòng)性較大，其價(jià)格變 動(dòng)也較頻繁。企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量， 在計(jì)量的基礎(chǔ)上， 根據(jù)實(shí)質(zhì)重于

4、形式原則的要求， 應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低 于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2. 在自建固定資產(chǎn)的確認(rèn)中，涉及到諸如：何時(shí)開始計(jì)提折舊， 長(zhǎng)期借款費(fèi)用的資本化，從 “在建工程 ”向“固定資產(chǎn) ”科目的轉(zhuǎn)化等， 而是否 “達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài) ”是對(duì)自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的 關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。3. 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。對(duì)于融 資租入固定資產(chǎn)， 雖然從法律形式上來(lái)看其所有權(quán)并不屬于企業(yè)， 但 由于租賃期足夠長(zhǎng)， 實(shí)質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了使用權(quán)和受用權(quán)的轉(zhuǎn)移， 按照實(shí) 質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)將融資租入固定資產(chǎn)

5、視為企業(yè)的資產(chǎn)。（二）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)中運(yùn)用該原則按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，資產(chǎn)只有在該 資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì) 量時(shí)才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 若遵循這兩個(gè)條件， 則企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù) 不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 但實(shí)質(zhì)上企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)時(shí)企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的、能夠給企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，因此，按 照實(shí)質(zhì)重于形式原則， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 簡(jiǎn)歷大全 /html/jianli/（三）在應(yīng)收賬款的確認(rèn)中遵循該原則 在商業(yè)信用普遍存在的情況下， 只要賒銷存在， 就有發(fā)生壞賬的 可能。為了正視發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，正確的反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，保證 企業(yè)的

6、資金運(yùn)營(yíng)， 按照實(shí)質(zhì)重于形式原則及謹(jǐn)慎性原則， 企業(yè)應(yīng)合理 地估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，采用相應(yīng)的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（四）在收入的確認(rèn)中中遵循該原則根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入的規(guī)定 ,只有當(dāng)滿足下 幾個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為收入： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （ 3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益很可能流入企業(yè)； （4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 5）相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 即收入的確認(rèn)要點(diǎn)是商品所 有權(quán)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移， 而非形式上的商品的發(fā)出。 該確

7、認(rèn) 條件富惡化實(shí)質(zhì)重于形式原則。四 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)在期末一般按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行 計(jì)量，同時(shí)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 根 據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)一些在形式上仍然有完整的實(shí)物外形、 仍構(gòu) 成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，但實(shí)質(zhì)上已毫無(wú)價(jià)值的存貨應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備。代寫論文在資產(chǎn)的核算中，對(duì)于某些資產(chǎn)，雖然其使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià) 值較高，且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)， 按照固定資產(chǎn)的定義可 確認(rèn)為固定資產(chǎn)，隨后可在期末按照可收回金額低于其賬面價(jià)值的差 額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但實(shí)質(zhì)上這些資產(chǎn)已經(jīng)

8、開啟使用則無(wú)可變 現(xiàn)可能，可回收金額小之又小，這種情況下，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則， 應(yīng)在期末全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（二）計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款的可回收 性進(jìn)行判斷，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì) 于某些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過(guò)三年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從 形式上看應(yīng)收賬款仍可回收，但實(shí)質(zhì)上已出現(xiàn)資不抵債和破產(chǎn)跡象。 這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（三）售后回購(gòu)行為并不確認(rèn)為收入售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商 品買回的銷售方式。它是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位， 在出售 方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)， 簽訂 書面或口頭協(xié)議， 約定在將來(lái)的特定時(shí)期， 以特定價(jià)格無(wú)條件將貨物 購(gòu)回。從法律形式上講，售后回購(gòu)在貨物回購(gòu)之前，貨物的所有權(quán)已 經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。 但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講， 由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方 在未來(lái)某個(gè)時(shí)間必須購(gòu)回所出售的商品， 該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方， 出售方實(shí)質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上 的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 因此，該項(xiàng)交易雖然在形式上形成了一筆銷售收 入，但從交易的