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文檔簡(jiǎn)介
1、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)目前,納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重,通過(guò)納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕,是企業(yè)的 唯一選擇。 當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān), 而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可 能有所改變的情況下,納稅人只有三條路可以選擇:逃稅,即通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī) 避稅負(fù)的目的。 納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因, 國(guó)家稅法政策上的不合 理,在一定程度上助長(zhǎng)了納稅人選擇逃稅的可能性。例如,目前在北京房屋租賃市場(chǎng) 中,很少存在合法納稅行為,這主要是因?yàn)槿绻戏{稅,則需要交7 種稅,稅收占到了租金收人的 30 。面對(duì)如此高的稅收負(fù)擔(dān),納稅人也往往只有選擇逃
2、稅。但 是,逃稅的違法性,注定了這種行為只能是一條“死胡同” 。納稅人產(chǎn)生逆向選擇 行為,消極對(duì)待,壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模,最終會(huì)導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)的萎縮。這一點(diǎn)根據(jù)“拉 弗曲線”也可以得到印證。按其觀點(diǎn),只有較為合理的稅負(fù)才會(huì)擴(kuò)大生產(chǎn),從而稅基 增大,稅收收人增加,而較高的稅負(fù)只會(huì)抑制生產(chǎn),最終破壞稅基。正所謂“源遠(yuǎn)才 能流長(zhǎng),根深方能葉茂” 。但是,在國(guó)家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下,選擇這種 做法,最終只能被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎 接 WTO 挑戰(zhàn),依法治稅的必由之路,是面對(duì)目前政策法規(guī)的必然之舉。(2)中國(guó)加人 WTO ,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì),使得納稅籌劃變得更為
3、意義重大。 中國(guó)人世后,中外企業(yè)將在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng),取勝的關(guān)鍵就在于能 否降低企業(yè)的成本支出,增加盈利。國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健,可以通 過(guò)各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低, 從而相當(dāng)于增加了盈利水平。 在目前 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)通過(guò)“開源” ,即營(yíng)銷手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的 情況下,中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng),就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”,即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。 作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出, 如何通過(guò)納稅籌劃予 以控制,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。3)實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。改革開放以來(lái),國(guó)內(nèi)三資企業(yè)在這也正體現(xiàn)了其作為
4、利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅上對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。個(gè)獨(dú)立的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,產(chǎn)權(quán)清晰,法律意識(shí)強(qiáng)的特點(diǎn)。反觀國(guó)內(nèi)企業(yè),長(zhǎng)期以來(lái) 在納稅上一直走的是“關(guān)系稅” 、“人情稅”之路,逃稅風(fēng)盛行。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng) 化改革、股份制改造深化,中國(guó)加人 WTO 參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下,中國(guó)的企業(yè)一 旦作為獨(dú)立的個(gè)體,就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制,參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。 因此, 以往上繳國(guó)家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出,要通過(guò)深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣,現(xiàn)代企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。(4)從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看,作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。 企業(yè)的成本可以分為兩類
5、:內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項(xiàng)期間費(fèi)用、工資支出等 都屬于內(nèi)部成本, 而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。 目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤的想法, 認(rèn)為要控制成本,就是要控制內(nèi)部成本,而對(duì)于企業(yè)的稅收,則視為無(wú)法避免的,不 去加以控制。其實(shí)不然,企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格,而且過(guò)度地壓縮內(nèi)部 成本有可能造成員工積極性受損等不良后果,影響企業(yè)的發(fā)展。因此,在控制內(nèi)部成 本的同時(shí),應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本,做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下,共 同壓縮。免稅技術(shù)要旨:(1)盡量爭(zhēng)取更多的兔稅待遇。在合法和合理的前提下,盡量爭(zhēng)取免稅待遇,爭(zhēng)取 盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比,免征的稅收就是節(jié)減
6、的稅收,免征 的稅收越多,節(jié)減的稅收也越多。(2)盡量使免稅期最長(zhǎng)化。在合法和合理的情況下,盡量使免稅期最長(zhǎng)化。許多免 稅都有期限規(guī)定,免稅期越長(zhǎng),節(jié)減稅收越多。例如,國(guó)家對(duì)一般企業(yè)按普通稅率征 收所得稅, 對(duì)在 A 經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營(yíng)之日起 3 年免稅的規(guī)定, 對(duì)在 B 經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營(yíng)之日起 5 年免稅的規(guī)定。 那么, 如果其他條件基本 相似或利弊基本相抵, 一個(gè)公司完全可以搬到 B 經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng), 從而可以 獲得免稅待遇,并使免期限延長(zhǎng)了 2 年,從而合法地、合理地節(jié)減更多的稅收。 二、減稅技術(shù)手段1.減稅含義 減稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目
7、或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng) 目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減稅 也可以是國(guó)家對(duì)特定納稅人的稅收照顧措施, 或出于政策需要對(duì)特定納稅人的稅收獎(jiǎng) 勵(lì)措施。與免稅一樣,減稅也是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。如:我 國(guó)對(duì)遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減征一定稅收的待遇,就 是屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。又如:我國(guó)對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè) 的企業(yè)、 以三廢材料為主要原料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇, 就是國(guó)家為了 實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減稅。在各國(guó)稅法里,減 稅鼓勵(lì)規(guī)定也是隨處可見,
8、是各國(guó)稅收制度的又一個(gè)組成部分, 是采用減稅技術(shù)進(jìn)行 納稅籌劃的合法的、合理的依據(jù)。2.納稅籌劃的減稅技術(shù)(1)減稅技術(shù)概念。減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下,使納稅人減少應(yīng)納稅收而 直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比,減征的稅收越多,節(jié)稅的效果也就 越好。一般而言, 盡管減稅實(shí)質(zhì)上也相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼, 但各國(guó)也有兩類不同減稅方法: 一類是出于稅收照顧目的的減稅,比如:國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè) 等的減稅, 這類減稅是一種稅收照顧, 是國(guó)家對(duì)納稅人由于各種不可抗拒原因造成的 財(cái)務(wù)損失進(jìn)行財(cái)務(wù)的補(bǔ)償; 另一類是出于稅收獎(jiǎng)勵(lì)目的的減稅, 比如: 產(chǎn)品出口企業(yè)。 高科技企業(yè)、再循環(huán)生
9、產(chǎn)企業(yè)等的減稅,這類減稅是一種稅收獎(jiǎng)勵(lì),是國(guó)家對(duì)納稅人 貫徹國(guó)家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)。納稅籌劃的減稅技術(shù)主要是合法和合理地利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。(2)減稅技術(shù)特點(diǎn)。1)絕對(duì)節(jié)稅。減稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理,直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額,是 屬于絕對(duì)節(jié)稅范圍。2)技術(shù)簡(jiǎn)便。減稅技術(shù)無(wú)需利用數(shù)理、統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí),只要通過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)算就 能大致知道可以節(jié)減多少稅收,從技術(shù)上來(lái)說(shuō)非常簡(jiǎn)單。3)適用范圍較小。減稅仍是對(duì)特定納稅人、征稅對(duì)象及情況的減免,而這些條件不 是每個(gè)納稅人在大多數(shù)情況下都能滿足的,比如: 必須是一個(gè)滿足產(chǎn)品出口企業(yè)條件的企業(yè),因此,減稅技術(shù)仍然是一種不能普遍運(yùn)用、適用范
10、圍較小的納稅籌劃技術(shù)手 段。4)具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。能夠運(yùn)用減稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或個(gè)人活動(dòng),往往有一些 是被認(rèn)為是投資收益低和高風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)、行業(yè)。項(xiàng)目和行為,從事這類投資、經(jīng)營(yíng)或 個(gè)人活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn), 比如: 投資利用三廢進(jìn)行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風(fēng) 險(xiǎn)性,其投資收益難以預(yù)測(cè)。(3)減稅技術(shù)要旨。1 )盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化。 在合法和合理的情況下, 盡量爭(zhēng)取減稅待遇, 爭(zhēng)取盡可能的稅種獲得減稅待遇,爭(zhēng)取減征更多的稅收。與繳納稅收相比,減征的稅 收就是節(jié)減的稅收, 獲得減征待遇的稅種越多, 減征的稅收越多, 節(jié)減的稅收也越多。2)盡量使減稅期最長(zhǎng)化。在合法和合理的情況下,盡量使
11、減稅期最長(zhǎng)化。減稅期越 長(zhǎng),節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比,減征的稅收就是節(jié)減的稅收,而使 減稅期最長(zhǎng)化能使節(jié)稅最大化。如, A 、B、C、D 四個(gè)國(guó)家公司所得稅的普通稅率基 本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。 A 國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的商品 90 以上出口到 世界各國(guó), A 國(guó)對(duì)該公司所得是按普通稅率征稅; B 國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目 的,對(duì)此類企業(yè)減征 30 %的所得稅,減稅期為 5年;C國(guó)對(duì)此類企業(yè)有減征 50 %, 減稅期為 3 年的規(guī)定; D 國(guó)對(duì)此類企業(yè)則有減征 40所得稅,而且沒有減稅期限的 規(guī)定。打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司搬到D 國(guó)去,從
12、而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。三、稅率差異技術(shù)手段1. 稅率差異含義稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異式規(guī)定不同的稅率, 公司的適用稅率為 50 ,經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為 45 ;又如,一個(gè)國(guó)家對(duì)不同地 區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率,一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35 ,某一個(gè)特區(qū)的公司所得稅稅率為 20 ;再如,不同國(guó)家性質(zhì)相同或相似的稅種的稅率不同,A 國(guó)的公司所得稅稅率為 45 %, B國(guó)的公司所得稅稅率為 38 %, C國(guó)的公司所得稅稅率為 28 。 稅率差異是普遍存在的客觀情況。 一個(gè)國(guó)家里的稅率差異, 往往是要鼓勵(lì)某種 經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在
13、和發(fā)展,它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。稅率差 異技術(shù)主要是利用體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的稅率差異。2. 納稅籌劃的稅率差異技術(shù)(1)稅率差異技術(shù)概念。稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下,利用稅率的差 異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。 與按高稅率繳納稅收相比, 按低稅率少繳納的稅 收就是節(jié)減的稅收。因?yàn)槎惵什町愂瞧毡榇嬖诘那闆r,只要不同出于避稅的目的,而 是出于真正的商業(yè)理由, 在開放經(jīng)濟(jì)下, 一個(gè)企業(yè)完全可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策 決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等,利用稅率差異少繳納稅收;同樣 道理,一個(gè)自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國(guó)等,利用稅率差異少 繳納稅收。合法和合理利
14、用稅率差異,可以節(jié)減稅收支出。(2)稅率差異技術(shù)特點(diǎn)。1)絕對(duì)節(jié)稅。稅率差異技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理,可以直接減少納稅人的稅收絕 對(duì)額,屬于絕對(duì)節(jié)稅型納稅籌劃技術(shù)。2)技術(shù)較為復(fù)雜。采用稅率差異技術(shù)節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的影響,有時(shí)還 受不同的計(jì)稅基數(shù)差異的影響, 計(jì)稅基數(shù)的計(jì)算很復(fù)雜。 計(jì)算出結(jié)果后還要按一定的 方法進(jìn)行比較,才能大致知道可以節(jié)減多少稅收,所以稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。3 )適用范圍較大。 稅率差異是普遍存在著的, 幾乎每個(gè)納稅人都有一定的挑選范圍, 因此,稅率差異技術(shù)是一種能普遍運(yùn)用,適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。4)具有相對(duì)確定性。稅率差異是客觀存在的,而且在一定時(shí)期是相對(duì)
15、穩(wěn)定的,因此 稅率差異技術(shù)具有相對(duì)確定性。(3)稅率差異技術(shù)要旨。1)盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下,盡量尋求適用稅率的最低化。在 其他條件相同的情況下,按高低不同稅率繳納的稅額是不同的,它們之間的差異,就 是節(jié)減的稅收,尋求適用稅率的最低化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。2 )盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言,稅率差異中還有相對(duì)更穩(wěn)定的。 比如, 政局穩(wěn)定的國(guó)家的稅率差異就比政局動(dòng)蕩國(guó)家 的稅率更具穩(wěn)定性, 政策制度穩(wěn)健國(guó)家的稅率差異就比政策制度多變國(guó)家的稅率差異 更具長(zhǎng)期性。在合法和合理的情況下,應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。與按 高稅率繳納稅
16、收相比, 按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收, 而稅率最低化能使節(jié)稅最 大化。如,A國(guó)的公司所得稅稅率是 33 %; B國(guó)的公司所得稅稅率為 40 %; C國(guó)的 公司所得稅稅率為 36 ,那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,一個(gè) 投資者到 A 國(guó)開辦公司就可以節(jié)減稅收,并使節(jié)減的稅收最大化。四、分劈技術(shù)手 段1. 分劈的含義 分劈是“分開”之意,不是強(qiáng)行分割的意思。分劈是指把一個(gè)自然人(法人)的應(yīng)稅 所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人(法人)的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。2. 納稅籌劃的分劈技術(shù)(1)分劈技術(shù)的概念。分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下,使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè) 或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接
17、節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。 出于調(diào)節(jié)收人等社會(huì)政策 的考慮,各國(guó)的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率,計(jì)稅基數(shù)越大,適用的 最高邊際稅率也越高。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈,可以使計(jì) 稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí),從而降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅收。比如,應(yīng)稅所得2 萬(wàn)元的適用稅率是 20%,應(yīng)稅所得 2萬(wàn)元到 4萬(wàn)元部分的適用稅率是 40%。 有一對(duì) 夫婦結(jié)婚后,妻子把存款都交給無(wú)存款的丈夫,繳納個(gè)人所得稅時(shí),丈夫的年應(yīng)稅股息為 2 萬(wàn)元,存款利息 2 萬(wàn)元,而妻子無(wú)應(yīng)稅所得,這時(shí),丈夫就會(huì)有 2 萬(wàn)元的所 得要按 40 的稅率納稅。但是,如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下,讓妻子分得利息
18、收人,那么,這對(duì)夫婦 4 萬(wàn)元的年所得的最高邊際稅率就會(huì)從 40o 降至 20% ,節(jié)減 稅收 0.4 萬(wàn)元( l.2 萬(wàn)元一 0.8 萬(wàn)元)。出于調(diào)節(jié)收人、解決失業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等原 因,基本同樣的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策理由一個(gè)國(guó)家對(duì)不同規(guī)模企業(yè)有時(shí)規(guī)定不同的稅率, 如我國(guó)對(duì)年應(yīng)稅所得超過(guò) 10 萬(wàn)元的企業(yè)的所得稅稅率為33 ,對(duì)年應(yīng)稅所得 3 萬(wàn)元10萬(wàn)元的企業(yè)所得稅稅率為 27 %,對(duì)年應(yīng)稅所得不超過(guò) 3萬(wàn)元的企業(yè)所得稅稅 率為 18 。采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于:前者是通過(guò)使 納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅;而后者則不是通過(guò)減少計(jì)稅基數(shù)來(lái)節(jié) 稅;前者主要是利用國(guó)家
19、的社會(huì)政策,而后者則主要是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策( 2 )分劈技術(shù)的特點(diǎn)1 )絕對(duì)節(jié)稅。分劈技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理,直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額,屬 于絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。2)適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過(guò)分立為多個(gè)小企業(yè),強(qiáng)行分割所得來(lái)降低適用稅率, 因此被許多國(guó)家認(rèn)為是一種避稅行為。 為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進(jìn)行 避稅, 一些國(guó)家針對(duì)企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款, 所以分劈技術(shù)一般只適用于 自然人的納稅籌劃。不過(guò)即使是自然人,能夠適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限,條件 也比較苛刻,因此分劈技術(shù)適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說(shuō)不能使用,一些國(guó) 家稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄的納稅宣傳小冊(cè)子也指
20、導(dǎo)納稅人如何分劈所得和財(cái)產(chǎn),以便節(jié)稅。3)分劈技術(shù)較為復(fù)雜。采用分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制,還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響。所以技術(shù)較為復(fù)雜。3.分劈技術(shù)要旨1 )分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅,除了要合法,特別要注意的是所得或財(cái)產(chǎn)分 劈的合理,要使得分劈合法和合理,比如,嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊(cè)子的指導(dǎo)來(lái)分劈所 得和財(cái)產(chǎn)。我們上面舉的就是一個(gè)合法和合理分劈所得的例子,如果不這樣分劈,那 對(duì)不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅,通過(guò)分劈他們節(jié)減了稅收。(2)節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下,盡量尋求通過(guò)分劈能使節(jié)減的稅收最大 化。例如,一對(duì)英國(guó)夫婦有 40 英鎊在其丈
21、夫名下的共同財(cái)產(chǎn),他們有一個(gè)兒子。丈 夫有這樣的想法,如果他先去世,要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子,因?yàn)橛?guó)規(guī)定,丈夫留給 妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅, 妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子, 財(cái)產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅 的情況。丈夫?qū)で蠖悇?wù)咨詢,稅務(wù)顧問(wèn)向他建議,正確的做法是丈夫生前就把 40 萬(wàn) 英鎊的共同財(cái)產(chǎn)分劈為兩部分, 自己留下 23.1 萬(wàn)英鎊, 把 16.9 萬(wàn)英鎊財(cái)產(chǎn)劃到妻子 名下,在他去世后把他那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子, 妻子去世后再把她那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子。 因?yàn)楸M管丈夫的財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給妻子時(shí)免稅,但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過(guò) 23.1 萬(wàn) 英鎊的部分要按 40 的稅率向英國(guó)政府繳納 6.76 萬(wàn)英鎊的遺產(chǎn)稅。
22、 英國(guó)的遺產(chǎn)稅是 實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅制度的,在遺產(chǎn)稅上每個(gè)人都享有 23.1 萬(wàn)英鎊的免稅額,這 里面有一個(gè)不是人人都會(huì)發(fā)現(xiàn)的稅收陷井,就是每個(gè)納稅人也只有 23.1 萬(wàn)英鎊的免 稅額。所以,丈夫生前就把共同財(cái)產(chǎn)分劈成兩個(gè)都小于 23.1 萬(wàn)英鎊的部分,由夫婦 各自把自己部分的財(cái)產(chǎn)留給兒子,可以節(jié)減 6.76 萬(wàn)英鎊的遺產(chǎn)稅。五、扣除技術(shù)手段1. 扣除的含義扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。 稅收中狹義的扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以 求出應(yīng)稅金額,比如,我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納 稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。稅收中廣義的扣除還包 括:從應(yīng)計(jì)稅額
23、中減去一部分,即“稅額扣除” 、“稅額抵扣” 、“稅收抵免” 。比如, 我國(guó)的企業(yè)所得稅暫行條例第十二條規(guī)定,納稅人來(lái)源于境外的所得,已在境外 繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中扣除;又如,我國(guó)的增值 稅暫行條例規(guī)定,應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額;再如,英國(guó)個(gè) 人在年終匯算清繳個(gè)人所得稅時(shí), 是以計(jì)算出來(lái)的該人該年度應(yīng)計(jì)稅額減去該人該年 度從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵兔額后的余額, 作為該人該年度的應(yīng)清繳稅額。 扣 除技術(shù)的扣除是狹義的扣除, 即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額以求出應(yīng)稅金 額,扣除項(xiàng)目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免,我
24、們 在后面再討論??鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定普遍地適用于所有 納稅人。比如,我國(guó)的企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),所有 納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收人有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額。又如,美國(guó)所 得稅法規(guī)定,計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí),可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的 債券利息收人等不予計(jì)列所得、 求職費(fèi)用等調(diào)整所得項(xiàng)目金額、 房屋抵押貸款利息等 扣除項(xiàng)目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。2. 納稅籌劃的扣除技術(shù) (1)扣除技術(shù)的概念。扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下,使扣除額增加而直接 節(jié)稅, 或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。 在同
25、樣多收人的情況 下,各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大,計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小,應(yīng)納稅額也越小,所 節(jié)減的稅款就越大。(2)扣除技術(shù)的特點(diǎn): 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 扣除技術(shù)可用于絕對(duì)節(jié)稅, 通過(guò)扣除使計(jì)稅基數(shù)絕對(duì) 額減少,從而使絕對(duì)納稅額減少;也可用于相對(duì)節(jié)稅,通過(guò)合法和合理地分配各個(gè)計(jì) 稅期間的費(fèi)用扣除和虧損沖抵,增加納稅人的現(xiàn)金流量,起到延期納稅作用,從而相 對(duì)節(jié)稅,在這一點(diǎn)上,與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。 技術(shù)較為復(fù)雜。各國(guó)稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜,也是變 化最多、變化最大的規(guī)定,而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法,計(jì)算 出結(jié)果并加以比較,所以扣除技術(shù)較為
26、復(fù)雜。比如,很多國(guó)家對(duì)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定 有多種選擇性條款:結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后年度應(yīng)稅所得,結(jié)轉(zhuǎn)以前年度所得,結(jié)轉(zhuǎn)不同類別 等。 適用范圍較大。 扣除是適用于所有納稅人的規(guī)定, 幾乎每個(gè)納稅人都能采用此法節(jié) 稅,因此,扣除技術(shù)是一種能夠普遍運(yùn)用、適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。具有相對(duì)穩(wěn)定性。 扣除在規(guī)定時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的, 因此采用扣除技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對(duì) 的確定性。3. 扣除技術(shù)要旨( 1)扣除項(xiàng)目最多化。在合法和合理情況下,盡量使更多的項(xiàng)目能夠得到扣除。在 其他條件相同的情況下,扣除的項(xiàng)目越多,計(jì)稅基數(shù)就越小,計(jì)稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅 額就越小,因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項(xiàng)目最多化,可以達(dá)到節(jié)稅的最
27、大化。(2)扣除金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。在 其他條件相同的情況下,扣除的金額越大,計(jì)稅基數(shù)就越小,應(yīng)納稅金額就越小,因 而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化,可以達(dá)到節(jié)稅最大化。(3)扣除最早化。在合法和合理的情況下,盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅 期間得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期繳納的稅收就越少,早期 的現(xiàn)金凈流量就越大, 可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多, 將來(lái)的收益也 越多,因而相對(duì)節(jié)減稅收越多。扣除最早化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如, 國(guó)家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費(fèi): 一是允許按公司銷售收入一定百分 比計(jì)算出來(lái)的
28、金額扣除; 二是按有限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生的顧客招待費(fèi)扣除。 每年顧客 招待費(fèi)基本差不多的公司, 在其他條件基本相似的條件下, 完全可以通過(guò)選擇前面的 扣除顧客招待費(fèi)的方法以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值,節(jié)減更多的稅收。六、抵免技術(shù)手段1. 稅收抵免的含義稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 在征稅機(jī)關(guān)方面, 納稅人的應(yīng)納稅額是 征稅機(jī)關(guān)的債權(quán),表示在借方;納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù),表示在貸 方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額納稅人已納稅額,稅收抵免的原意是同時(shí)采用源泉征收納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國(guó)家, 在匯算清繳時(shí)都有稅
29、收抵免規(guī)定, 以避免 雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額:借貸相抵后貸方有余額的,表示納稅人的 已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額, 納稅人應(yīng)得到退稅; 借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納 稅額大于已納稅額,還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。但現(xiàn)在世界各國(guó)的稅收抵免規(guī)定,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止 僅用于避免雙重征稅, 它也可以是納稅籌劃或獎(jiǎng)勵(lì)的方法, 還可以是個(gè)人所得稅基本 扣除的方法。 作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國(guó)的 外商投資企業(yè)和外國(guó)企 業(yè)所得稅法 第十二條規(guī)定, 外商投資企業(yè)來(lái)源于境外的所得已在境外繳納的所得稅 稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中扣除;又如英國(guó)個(gè)人在匯算清繳其個(gè)人所 得稅時(shí),允許其將其已被從源扣繳的股
30、息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅、工薪預(yù)扣稅等從其應(yīng) 納稅額中扣除。 作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法的稅收抵免就如我國(guó)規(guī)定, 外商投資企業(yè)購(gòu) 買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40 可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。基本 扣除的方法就如奧地利的個(gè)人基本抵免額, 納稅人可以從其應(yīng)納稅額中扣除個(gè)人基本 抵免額。 納稅籌劃抵技術(shù)涉及的稅收抵免, 主要是利用國(guó)家為貫徹其政策而制定的稅 收優(yōu)惠性或獎(jiǎng)勵(lì)性稅收抵免和基本扣除性抵免。 很多國(guó)家包括我國(guó), 都規(guī)定了稅收優(yōu) 惠性抵免, 包括諸如投資抵免、 研究開發(fā)抵免等。 還有不少國(guó)家還有基本扣除性抵兔, 包括個(gè)人生計(jì)抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等,也常用于納稅籌劃。2. 納稅籌
31、劃的抵免技術(shù) (1)抵免技術(shù)的概念。抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而 絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額 則越小,從而節(jié)減的稅額就越大。(2)抵免技術(shù)特點(diǎn)。1)絕對(duì)節(jié)稅。抵免技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理,直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額,屬 于絕對(duì)節(jié)稅范疇。2)技術(shù)較為簡(jiǎn)單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處,但總的說(shuō)來(lái)。各國(guó)規(guī)定的 稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限, 計(jì)算也不會(huì)很復(fù)雜, 因此抵免技術(shù)較為 簡(jiǎn)單。3 )適用范圍大。 抵免普遍適用于所有納稅人, 不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠, 因此抵免技術(shù)適用范圍較大。4)具有相對(duì)確定性。
32、抵免在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小,因此采用抵免技 術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對(duì)的確定性。3. 抵免技術(shù)要旨(1)抵免項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭(zhēng)取更多的抵免項(xiàng)目。在其他 條件相同的情況下,抵免的項(xiàng)目越多,沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多,沖抵的應(yīng)納稅額 的項(xiàng)目也越多,應(yīng)納稅額就越少,因而節(jié)減的稅收就越多。使抵免項(xiàng)目最多化,可以 達(dá)到節(jié)稅的最大化。(2)抵免金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各抵兔項(xiàng)目的抵免金額最大 化。在其他條件相同的情況下,抵免的金額越大,沖抵應(yīng)納稅額就越大,沖抵應(yīng)納稅 額的金額越大,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減的稅收就越多,從而使抵兔金額最大化, 以達(dá)到節(jié)稅的最大化。
33、例如,一個(gè)國(guó)家規(guī)定公司委托科研機(jī)構(gòu)或大學(xué)進(jìn)行科研開發(fā), 支付的科研開發(fā)費(fèi)用的 65 可直接抵免應(yīng)納公司所得稅,還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā) 費(fèi)用超過(guò)過(guò)去 3 年平均數(shù) 25 的部分,可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納公司所得稅。一個(gè)必 須為斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存發(fā)展的企業(yè), 在其他條件基本相似或利弊基本相抵 的條件下,就可以選擇兩個(gè)方案中繳納稅收更少的方案。七、延期納稅技術(shù)手段1. 延期納稅的含義延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。 狹義的延期納稅專門指納稅人按照國(guó)家有 關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行延期納稅; 廣義的延期納稅還包括納稅按照國(guó)家其他規(guī)定可以達(dá) 到延期納稅目的的納稅安排。比如,按照折舊制度、商品存貨制度等
34、規(guī)定來(lái)達(dá)到延期 納稅目的的納稅安排。 各國(guó)制定延期納稅規(guī)定主要有如下一些原因: 一是避免先征后 退稅, 節(jié)約征稅成本。 比如,我國(guó)規(guī)定, 境外進(jìn)人免稅區(qū)的貨物, 除國(guó)家另有規(guī)定外,這時(shí)才再照章免征增值稅和消費(fèi)稅, 以后如果免稅進(jìn)人保稅區(qū)的貨物運(yùn)往非保稅區(qū), 征收增值稅和消費(fèi)稅,以后如果保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品,除國(guó)家另有規(guī)定外,運(yùn)往境外,免征增值稅和消費(fèi)稅。這個(gè)規(guī)定就性質(zhì)來(lái)說(shuō),是一種延期納稅。二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重。比如,有的國(guó)家規(guī)定,農(nóng)民在某一年度取得特別多的所得,可以將這一年 的所得分散到數(shù)年之內(nèi)繳納稅收。三是鼓勵(lì)和促進(jìn)投資。比如,對(duì)納稅人處置營(yíng)業(yè)資 產(chǎn)后又重置營(yíng)業(yè)資產(chǎn), 有些國(guó)家允許納稅人可
35、以將每次處置資產(chǎn)的利得一直延長(zhǎng)到最 后不再重置營(yíng)業(yè)資產(chǎn)時(shí)才繳納稅收。 又如, 有些國(guó)家允許只要國(guó)外子公司的利潤(rùn)留在 國(guó)外繼續(xù)投資經(jīng)營(yíng),不匯回國(guó)內(nèi),就可以一直延緩至匯回國(guó)內(nèi)時(shí)再納稅。因此,延期 納稅也是屬于國(guó)家政策的一部分。2. 納稅籌劃的延期納稅技術(shù)(1)延期納稅技術(shù)概念。延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下,使納稅人延期 繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。 納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納 稅絕對(duì)總額,但等于得到一筆無(wú)息貸款,可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量,使納稅人 在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本,用于資本投資;由于通貨膨脹、貨幣貶值,今天 的 1 元要比將來(lái) 1 元錢更值錢; 由于貨
36、幣時(shí)間價(jià)值, 即今天多投人的資金可以產(chǎn)生收 益,使將來(lái)可以獲得更多的稅后收益,相對(duì)節(jié)減稅收。(2)延期納稅技術(shù)特點(diǎn)。1)相對(duì)節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對(duì)節(jié)稅原理,一定時(shí)期的納稅絕對(duì)額并沒有 減少,是利用貨幣時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收,屬于相對(duì)節(jié)稅型納稅籌劃。2)技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財(cái)務(wù)制度各個(gè)方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù), 并涉及財(cái)務(wù)管理的方方面面,需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí),各種延期納 稅節(jié)稅方案要通過(guò)較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)算才能比較。3)適用范圍大。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財(cái)會(huì)制度選擇性方 法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù), 幾乎適用于所有納稅人, 適用范圍較大
37、。4)具有相對(duì)確定性。延期納稅主要是利用財(cái)務(wù)原理,不是某些相對(duì)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)較大, 容易變化的政策。因此,延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對(duì)的確定性。3. 延期納稅技術(shù)要旨( 1)延期納稅項(xiàng)目最多化。 在合法和合理的情況下, 盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目延期納稅。 在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下, 延期納稅的項(xiàng)目越多, 本期繳納的 稅收就越少,現(xiàn)金流量也越大,可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多,將來(lái) 的收益也越多,因而相對(duì)節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項(xiàng)目最多化,可以達(dá)到節(jié)稅的 最大化。(2)延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。在合法和合理情況下,盡量爭(zhēng)取納稅延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。在其他條 件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下, 納稅延
38、長(zhǎng)期越長(zhǎng), 由延期納稅增加的現(xiàn)金流 量所產(chǎn)生的收益也將越多,因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化,可以 達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如,國(guó)家規(guī)定公司國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回,就可以 暫不納稅。那么把國(guó)外投資所得留在國(guó)外的公司,現(xiàn)在會(huì)有更多的資金用于再投資, 將來(lái)也因此可取得更多的收益, 相當(dāng)于沖抵稅收, 增加稅后所得, 節(jié)減了稅收。 又如, 國(guó)家規(guī)定購(gòu)買高新技術(shù)設(shè)備,可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊,或作為當(dāng) 年費(fèi)用一次性扣除。那么,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,盡管總的 扣除額基本相同, 但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除的話, 在投資初期可以繳納最 少的稅收,而把稅收
39、推遲到以后繳納,相當(dāng)于延期納稅。(2)延期納稅技術(shù)特點(diǎn)。1)相對(duì)節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對(duì)節(jié)稅原理,一定時(shí)期的納稅絕對(duì)額并沒有 減少,是利用貨幣時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收,屬于相對(duì)節(jié)稅型納稅籌劃。2)技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財(cái)務(wù)制度各個(gè)方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù), 并涉及財(cái)務(wù)管理的方方面面,需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí),各種延期納 稅節(jié)稅方案要通過(guò)較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)算才能比較。3)適用范圍大。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財(cái)會(huì)制度選擇性方 法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù), 幾乎適用于所有納稅人, 適用范圍較大。4)具有相對(duì)確定性。延期納稅主要是利用財(cái)務(wù)原理,不是某些相對(duì)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)較大, 容易變化的政策。因此,延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對(duì)的確定性。3. 延期納稅技術(shù)要旨( 1)延期納稅項(xiàng)目最多化。 在合法和合理的情況下, 盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目延期納稅。 在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下,延期納稅的項(xiàng)目越多, 本期繳納的稅收就越少, 現(xiàn)金流量也越大, 可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也 越多,將來(lái)的收益也越多,因而相對(duì)節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項(xiàng)目最多化,可以 達(dá)到節(jié)稅的最大化
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