會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿

1、第三章會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿教學(xué)目的】通過(guò)本章學(xué)習(xí)， 要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的作用及其種類； 掌握會(huì)計(jì)憑證的填 制方法和會(huì)計(jì)賬簿的登記方法； 掌握編制報(bào)表前的賬項(xiàng)調(diào)整、 對(duì)賬結(jié)賬和財(cái)產(chǎn)清查等工作的 具體內(nèi)容?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】會(huì)計(jì)核算的具體組織形式?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬的平行登記原則。錯(cuò)賬的三種更正方法。賬項(xiàng)調(diào)整的具體內(nèi)容。財(cái)產(chǎn)清查的組織及實(shí)施。第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義及種類（一）會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明， 是記賬的依據(jù)。 通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的 填制與審核，可以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法、合規(guī)。通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的填制與 審核，可以明確和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)

2、管理的崗位責(zé)任制。（二）會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。1原始憑證原始憑證俗稱單據(jù)， 它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生， 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 并據(jù)以記賬的原始依 據(jù)。原始憑證按其來(lái)源不同，可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。2記賬憑證 記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容， 應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬法確 定會(huì)計(jì)分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收記賬憑證， 按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，可分為收款憑證、 款憑證和付款憑證用于現(xiàn)金、 銀行存款的收付款業(yè)務(wù)， 轉(zhuǎn)賬憑證用于不涉及現(xiàn)金和銀行存款 收付的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 即轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 這種記帳憑證

3、被稱為專用憑證。 也有一些企業(yè)不分收款、 付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，均使用一種記賬憑證，這種記賬憑證稱為通用記賬憑證。二、會(huì)計(jì)憑證的填制（一）原始憑證的填制1原始憑證的基本內(nèi)容2 原始憑證填制的基本要求：真實(shí)可靠，內(nèi)容完整，填制及時(shí)，書(shū)寫清楚，順序使用。（二）記賬憑證的填制1 .記賬憑證的基本內(nèi)容2 記賬憑證填制的基本要求：審核無(wú)誤，內(nèi)容完整，分類正確，連續(xù)編號(hào)。3 記賬憑證填制的具體要求（1）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。（2）一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單。（3）填制記賬憑證時(shí)，

4、如果發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（4）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對(duì)記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認(rèn)真 審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。（5 ）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的 空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。（6）摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡(jiǎn)短精煉。4 .記賬憑證填制舉例（1 ）專用憑證的填制 收款憑證的填制。凡是涉及到現(xiàn)金或者銀行存款增加的，應(yīng)填制收款憑證。 付款憑證的填制。凡是涉及到現(xiàn)金或銀行存款減少的，應(yīng)當(dāng)填制付款憑證。只需填制付款憑證， 不再需要注意的是： 對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行

5、等業(yè)務(wù)，填制收款憑證，以免重復(fù)記賬。 轉(zhuǎn)賬憑證的填制。 凡是不涉及到現(xiàn)金和銀行存款增、 減變化的業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)填制轉(zhuǎn)賬憑 證，轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制。（2）通用憑證的填制 具體填制舉例見(jiàn)書(shū) P52-54 頁(yè) 三、會(huì)計(jì)憑證的審核（一）原始憑證的審核對(duì)原始憑證的審核從以下三個(gè)方面進(jìn)行： 1合法性、合規(guī)性、合理性審核。即審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的 有關(guān)方針、政策、法令、紀(jì)律；是否違反財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度；審批手續(xù)是否完備。2完整性審核。審核原始憑證的內(nèi)容是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋 章，是否經(jīng)過(guò)主管人員審批同意，手續(xù)是否完備，書(shū)寫是否清晰。

6、3正確性審核。審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額、 合計(jì)數(shù)等有無(wú)差錯(cuò)，大寫與小寫金額是否相符等。（二）記賬憑證的審核記賬憑證須在記賬前經(jīng)過(guò)專人審核，審核的主要內(nèi)容是： 1記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)是否與記賬憑證相符。 2記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄正確與否。3記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目填列是否齊全，有無(wú)錯(cuò)誤，有關(guān)人員是否簽名或蓋章。四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從編制、辦理業(yè)務(wù)手續(xù)、審核、整理、記賬，到裝訂保管的 全過(guò)程。為組織好會(huì)計(jì)憑證的傳遞，在確定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序和傳遞時(shí)間時(shí)應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)： 1應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)

7、業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工情況以及經(jīng)營(yíng)管理上的需 要具體規(guī)定各種憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞程序； 注意流程的合理性， 避免不必要的環(huán)節(jié)， 以免影響 傳遞的速度。2應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理必要業(yè)務(wù)手續(xù)的需要，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)上的停留時(shí) 間。3應(yīng)通過(guò)調(diào)查研究，協(xié)商制訂會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序和傳遞時(shí)間。 （二）會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)部門根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿以后， 應(yīng)將各種記賬憑證按照編號(hào)順序連同所附原始憑 證，定期裝訂成冊(cè)，以防散失。為了便于查閱，每?jī)?cè)憑證都應(yīng)加具封面，載明單位名稱，記 賬憑證的種類、張數(shù)、起訖號(hào)數(shù)及其所屬的年度、月份、起訖日期。裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng) 加粘封簽，并由會(huì)計(jì)主管人員蓋章。對(duì)

8、某些數(shù)量過(guò)多， 或今后需要抽出利用的原始憑證， 也可另行裝訂或單獨(dú)保管， 但應(yīng)在 記賬憑證中注明。如遇特殊情況，需要某項(xiàng)憑證作證時(shí)， 應(yīng)予復(fù)制，避免抽出原憑證而導(dǎo)致 原冊(cè)殘缺。會(huì)計(jì)憑證要集中保管， 并按年和月的順序排列， 以便查閱。 查閱時(shí)應(yīng)有一定的手續(xù)制度， 一般不得出借。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的保管期限歸檔保管， 保管期滿后， 必須按規(guī)定手續(xù)， 報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)后才能銷毀。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的意義及種類賬簿是由一定格式、 相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成， 用來(lái)序時(shí)、 分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的簿籍。（一）賬簿的作用1通過(guò)賬簿可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。2利用賬簿記錄，既可提供總括

9、的核算資料，又可提供明細(xì)的核算資料。3利用賬簿記錄可以為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供完整的數(shù)據(jù)。（二）賬簿的種類1賬簿按其用途分類賬簿按其用途分類，一般可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查登記簿。1）序時(shí)賬簿，也稱日記賬。是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。常用的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬。是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。按賬 簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬（簡(jiǎn)稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬） 。（3）備查登記簿，也稱輔助登記簿。是對(duì)某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記 載的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。2賬簿按其外表形式分類 賬簿按

10、其外表形式分類，可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。（三）會(huì)計(jì)賬簿的基本要素會(huì)計(jì)賬簿格式多種多樣， 總分類賬、 明細(xì)分類賬和日記賬等主要賬簿一般由封面、 扉頁(yè) 和賬頁(yè)等構(gòu)成。二、會(huì)計(jì)賬簿登記的基本要求（一）啟用賬簿的規(guī)則（二）登記賬簿的規(guī)則1準(zhǔn)確完整。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他 有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)， 做到數(shù)字準(zhǔn)確、 摘要清楚、 登記及時(shí)、 字跡工整。 每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。2注明記賬符號(hào)。3書(shū)寫留空。4正常記賬使用藍(lán)黑墨水。在特殊情況下，可以使用紅色墨水記賬。 （ 1）按照紅字沖賬的記賬憑證

11、，沖銷錯(cuò)誤記錄；（2 ）在不設(shè)借方或貸方欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； （ 4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以 用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。5.順序連續(xù)登記。6.過(guò)次承前。（三）錯(cuò)賬的更正規(guī)則1 劃線更正法。在填制憑證、登記賬簿過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字記錯(cuò)時(shí)，可采用劃線更正法進(jìn)行更正。即先在錯(cuò)誤的文字?jǐn)?shù)字上劃一紅線，然后在劃線上方填寫正確的記錄。在劃線時(shí)，如果是文字錯(cuò)誤，可只劃銷錯(cuò)誤部分；如果是數(shù)字上錯(cuò)誤，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，不得只劃銷錯(cuò)誤數(shù)字。劃銷時(shí)必須注意使原來(lái)的錯(cuò)誤字跡仍可辨認(rèn)。更正后，經(jīng)辦人應(yīng)在劃線的2 紅字更正法。

12、在記賬以后，如果在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯(cuò)時(shí)，可以采用紅字更正法進(jìn)行更正。 先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證， 據(jù)以 用紅字登記入賬，沖銷原有的錯(cuò)誤記錄； 同時(shí)再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證， 注明“訂 正X年X月X號(hào)憑證”，據(jù)以登記入賬。例如，長(zhǎng)期借款利息支出 5000元，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算以前發(fā)生的，應(yīng)記入工程成本，而誤記為當(dāng)期損益。并已登記入賬。其訂正的方法如下： 用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤憑證相同的記賬憑證，其分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用| 5000貸：長(zhǎng)期借款5000 用藍(lán)字填制一張正確記賬憑證，其分錄如下：借：在建工程5000貸：長(zhǎng)期借款5000如果根據(jù)

13、上列兩張記賬憑證分別記入有關(guān)科目并無(wú)錯(cuò)誤，但所填的金額大于應(yīng)填的金額時(shí)，也可按照正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字的差額用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，以沖銷多記部分。在賬簿摘要欄注明“注銷X年X月X號(hào)憑證多記金額”。例如，收到購(gòu)貨方償付的貨款10000元，多記了 90000元，并已入賬。其誤記分錄為：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000為了更正多記的90000元，就應(yīng)用紅字金額填制一張記賬憑證。其分錄如9000下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款| 90003 補(bǔ)充登記法。在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的金額小于實(shí)際金額時(shí)，可采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。 更正時(shí)，可將少記數(shù)額填制一張記賬憑證補(bǔ)充登記

14、入賬，并在摘要欄注明“補(bǔ)充X年X月X號(hào)憑證少記金額”。例如，通過(guò)開(kāi)戶銀行收到某購(gòu)貨單位償還的前欠貨款6500元，在填制記賬憑證時(shí)，將金額誤記為5600元，少記了 900元，并已登記入賬。更正時(shí)，應(yīng)將少記的900元用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并登記入賬。其補(bǔ)充更正分錄是：借：銀行存款900貸：應(yīng)收賬款900三、日記賬的格式及登記日記賬是用來(lái)登記現(xiàn)金和銀行存款收入、付出和結(jié)存情況的賬簿。由出納人員根據(jù)與審核無(wú)誤的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆登記。一般用三欄式。四、分類賬的格式及登記根據(jù)提供資料的詳細(xì)程度不同，分類賬可分為總分類賬和明細(xì)分類賬。（一）總分類賬總分類賬簡(jiǎn)稱總賬，它是總括反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資

15、產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等狀況的賬簿?？偡诸愘~的格式一般比較簡(jiǎn)單，采用較廣的是三欄式結(jié)構(gòu)， 稱為“三欄式總賬”。記賬時(shí)可采用的會(huì)計(jì)核算程序有以下五種：1 記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種核算形式。2 科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序， 亦稱記賬憑證匯總表核算組織程序。它是根據(jù)記賬憑證定期 編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理形式?？颇繀R總表是指根據(jù)記賬憑證匯總編制， 列示有關(guān)總分類賬的一種記賬憑證匯總表。 它 的主要作用是作為記賬憑證與總分類

16、賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登記總分類賬的工作量。3匯總記賬憑證核算組織程序 匯總記賬憑證核算組織程序是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證， 再根據(jù)記 賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理形式。匯總收款憑證、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證都是分別根據(jù)收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬 憑證進(jìn)行匯總填制的。 匯總的期限一般不應(yīng)超過(guò) 10 天，每月至少匯總 3 次，每月填制 1 張， 月終計(jì)算出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。（1）匯總收款憑證。匯總收款憑證根據(jù)收款憑證分別填制現(xiàn)金匯總收款憑證和銀行存 款匯總收款憑證，并分別與有關(guān)貸方科目相對(duì)應(yīng)。（2）匯總付款憑證。匯總付款憑證根據(jù)付款憑證分別

17、填制現(xiàn)金匯總付款憑證和銀行存 款匯總付款憑證，并分別與有關(guān)借方科目相對(duì)應(yīng)。（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證。根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的每一貸方科目填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，將與其相對(duì)應(yīng) 的科目填制在匯總轉(zhuǎn)賬憑證的 “借方科目” 欄。為了使填制的匯總轉(zhuǎn)賬憑證避免漏匯或重匯， 在填制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，最好使一個(gè)貸方科目與一個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)。（二）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬簡(jiǎn)稱明細(xì)賬， 應(yīng)根據(jù)原始憑證、 原始憑證匯總表和記賬憑證逐筆進(jìn)行登記， 也可 以定期（ 3 天或者 5 天）登記。但債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天登記，以便隨 時(shí)與對(duì)方單位結(jié)算， 核對(duì)庫(kù)存余額。 明細(xì)賬的格式， 應(yīng)根據(jù)其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)以 及實(shí)物管理的要求不同

18、來(lái)設(shè)計(jì)。一般有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。（1）三欄式。三欄式明細(xì)賬與三欄式總賬格式相同。它主要適用于只要求反映金額的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款等結(jié)算業(yè)務(wù)的明細(xì)分類核算。（2）數(shù)量金額式。數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既需要反映金額，又需要反映數(shù)量的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)，如原材料、產(chǎn)成品等物資的明細(xì)核算，根據(jù)材料或產(chǎn)品等收發(fā)憑證逐筆登記。3）多欄式。多欄式明細(xì)賬是根據(jù)各該業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和提供資料的要求，在一張賬 頁(yè)上按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)專欄， 以提供這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)資料。 這種格式的明細(xì)賬適用于生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等的明細(xì)分類核算。（三）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記所謂平行登記是指經(jīng)濟(jì)業(yè)

19、務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶， 另一方面要同時(shí)登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。 采用平行登記規(guī)則， 應(yīng)注意以 下要點(diǎn)：（1）對(duì)于需要提供詳細(xì)指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，一方面 記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要記入同期總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。（2）登記總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬的方向應(yīng)當(dāng)相同。（3）記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細(xì)分類賬戶的金額相等。根據(jù)總分類賬與其所屬明細(xì)分類賬的平行登記規(guī)則記賬之后， 總分類賬與明細(xì)分類賬之 間產(chǎn)生了下列數(shù)量關(guān)系：（1）總賬本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)=明細(xì)賬本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)之和（2）總賬期末余額=所

20、屬明細(xì)賬期末余額合計(jì)之和四、賬簿的更換和保管 對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)， 總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有 些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬， 可以跨年度使用， 不必每年更換一次， 各種備查簿也 可以連續(xù)使用。開(kāi)設(shè)本年度新賬， 應(yīng)將上年余額抄入有關(guān)賬戶第一行并標(biāo)明余額方向， 同時(shí)在摘要欄內(nèi) 注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。第三節(jié)編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作一、賬項(xiàng)調(diào)整由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的存在， 收入、 費(fèi)用的發(fā)生期與歸屬期不一致時(shí)， 需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生 制原則的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。月末具體調(diào)整事項(xiàng)包括以下幾類：1 屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整按照權(quán)責(zé)發(fā)生的原則，凡屬于本期的

21、收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期收入， 所以期末應(yīng)將尚未收到的款項(xiàng)調(diào)整入賬。【例 3-1 】某企業(yè) 1998 年初對(duì)外出租房屋， 租賃協(xié)議注明租金于年底一次支付， 共計(jì) 240000 元。年度內(nèi)，每個(gè)月末應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款 20000貸：其它業(yè)務(wù)收入 200002屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則， 凡屬于本期的費(fèi)用， 不管其款項(xiàng)是否支付， 都應(yīng)作為本期費(fèi)用處理， 所以期末應(yīng)將那些屬于本期而尚未支付的費(fèi)用調(diào)整入賬?！纠?3-2 】某企業(yè)年初借入短期借款 600000 元，利率 4.8% 。利息每個(gè)季度末支付。月末 應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 240

22、0貸：預(yù)提費(fèi)用 24003本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整本期已收款入賬， 因尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)， 或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)， 不屬于或不 完全屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)， 是一種負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收收入。 在計(jì)算本期收入時(shí)， 應(yīng)該屬于 本期的預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整?！纠?3-3 】某企業(yè)對(duì)外出租機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期 6 個(gè)月。按租賃協(xié)議，租金于出租時(shí)一 次收到，共計(jì) 60000 元。租賃期內(nèi)，每個(gè)月末應(yīng)對(duì)預(yù)收收入進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄如下：借：預(yù)收賬款 10000貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 4本期已經(jīng)付款，而不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整 預(yù)付費(fèi)用是要根據(jù)后續(xù)各期的受益比例

23、， 予以分別攤銷計(jì)入的費(fèi)用， 所以又稱待攤費(fèi)用。 待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但需在本期及以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。 其中攤銷期限在一年內(nèi)的作為 待攤費(fèi)用；攤銷期限在一年以上的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。例 3-4 】某企業(yè)年初支付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 360000 元。支付時(shí)，應(yīng)編制如下分錄：借：待攤費(fèi)用 360000貸：銀行存款 360000每月末應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用 30000貸：待攤費(fèi)用 30000二、對(duì)賬及結(jié)賬（一）對(duì)賬1賬證核對(duì)。2賬賬核對(duì)。3賬實(shí)核對(duì)。（二）結(jié)賬結(jié)賬， 是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上， 計(jì)算并記錄本期發(fā)生 額和期末余額。結(jié)賬的程序和方法是：1結(jié)賬前，必須將本期

24、內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。2結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的， 應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明 “本月合計(jì)”字樣， 并在下面劃通欄單紅 線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面劃通欄 單紅線； 12 月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)劃通欄雙紅 線，年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。對(duì)上述規(guī)定，在實(shí)際工作中要注意以下四點(diǎn)：第一，結(jié)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。 對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶， 月末結(jié)賬時(shí)， 只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下 劃一單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次

25、余額。 現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)， 要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線， 結(jié)出本月發(fā)生額和余額， 在摘要欄內(nèi)注明 “本月合 計(jì)”字樣，在下面再劃一條單紅線。 需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶， 如主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售收入、 成本明細(xì)賬等， 每月結(jié) 賬時(shí)， 應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)計(jì)自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下 面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面再劃一單紅線。 12 月末的“本年累計(jì)” 就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃雙紅線。 總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)計(jì)月末余額。 年終結(jié)賬時(shí)， 為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、 負(fù)債及所有者權(quán)

26、益增減變動(dòng)的全貌， 便于核對(duì)賬目， 要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額， 在摘要 欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃一雙紅線。 采用棋盤式總賬和科目匯總表代替 總賬的單位，年終結(jié)賬，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計(jì)的科目匯總表和棋盤式總賬。 需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的某些賬戶， 如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 由于這筆記錄的金額就 是本月發(fā)生額， 結(jié)賬時(shí)， 只要在此行記錄下劃一單紅線， 表示與下月的發(fā)生額分開(kāi)就可以了， 不需另結(jié)出“本月合計(jì)”數(shù)。第二，結(jié)賬如何劃線。根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃 線時(shí)，應(yīng)劃紅線；劃線應(yīng)劃通欄線，不應(yīng)只在本賬頁(yè)中的金額部分劃線。第三，賬戶余額的填寫

27、方法。每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 記錄的同一行內(nèi)。 但在現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶， 如 各種成本、 費(fèi)用、收入的明細(xì)賬等， 每月結(jié)賬時(shí)， 還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行 內(nèi)，在摘要欄注明“本月合計(jì)”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于 月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)， “本月合計(jì)”行已有余額的， “本年累計(jì)”行就不必再寫余額了。第四，能否用紅字結(jié)賬。結(jié)賬時(shí)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，可以用紅字在余額欄登記，但 如果余額欄前印有余額的方向（如借或貸） ，則應(yīng)用藍(lán)黑墨水書(shū)寫，而不得

28、使用紅色墨水。3年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年” 字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額， 并在摘要欄注明 “上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。四、財(cái)產(chǎn)清查一）財(cái)產(chǎn)清查的意義及種類1財(cái)產(chǎn)清查的意義 第一，保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。第二，挖掘物資潛力。 第三，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。2財(cái)產(chǎn)清查的種類（1）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類 全面清查，主要包括：現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金；固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品，半成 品、產(chǎn)成品；往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、預(yù)付款以及委托其他單位加工 和保管的材料等。 局部清查，主要是對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查，其清查的對(duì)象

29、主要是流動(dòng)性較大的 財(cái)產(chǎn)。（2）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類 定期清查，按預(yù)先安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。 不定期清查，根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查。（二）財(cái)產(chǎn)清查的組織及實(shí)施 1財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（ 1）成立清查組織。清查組織應(yīng)由會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)等有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成，并由 具有一定權(quán)限的人員負(fù)責(zé)清查組織的各項(xiàng)工作。（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。 會(huì)計(jì)部門應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額，做好賬簿準(zhǔn)備。 財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余 額。 準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具和有關(guān)清查登記用的表冊(cè)。（3）實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。 在盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，財(cái)產(chǎn)物資的保管人員必須在場(chǎng)；在盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納員必須在場(chǎng)。 盤點(diǎn)時(shí)，要由盤點(diǎn)人員做好盤點(diǎn)記錄；盤點(diǎn)結(jié)束， 盤點(diǎn)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)記錄，編制“盤存表” ，并由盤點(diǎn)人員、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員及有有關(guān)人員簽名蓋章。同時(shí)，應(yīng)根據(jù) 有關(guān)賬簿資料和盤存表資料填制“實(shí)存賬存對(duì)必表” ，據(jù)以檢查賬實(shí)是否相符，并根據(jù)對(duì)比 結(jié)果調(diào)整賬簿記錄，分析差異原因，作出相應(yīng)的處理。2財(cái)產(chǎn)清查的一般方法（1）各種實(shí)物的清查 實(shí)物的清查是對(duì)各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、固定資產(chǎn)等在數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行的清 查。實(shí)物清查時(shí)，保管人員必須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)工作。清查程序