全國會計基礎(chǔ)第講

1、會計基礎(chǔ) （全國 ）精講班第 16 講講義利潤形成的核算第五節(jié)利潤形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）凈利潤的組成 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為 營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1. 營業(yè)利潤營業(yè)利潤二營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 + 投資收益（減投資損失）其中：營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。投資收益（或投資損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或損失）2. 利潤總額利潤總額 = 營業(yè)

2、利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出其中，（1 ）營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、 罰款凈收入、 捐贈利得 ，確實無法支付而按規(guī)定程 序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。（2 ）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失?！径噙x】營業(yè)外收入包括（）A 、固定資產(chǎn)盤盈收益B 、銷售材料收入C 、無法支付的應(yīng)付賬款D、沒收逾期未退回的包裝物押金E、岀租包裝物收入答案： AC解析：銷售材料收入、 沒收逾期未退回的

3、包裝物押金、 岀租包裝物收入均應(yīng)計入 “其他業(yè)務(wù)收入” 【單選】不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（）。A、罰款利得B、專利技術(shù)使用轉(zhuǎn)讓收入C、包裝物岀租收入 D、材料銷售收入答案： A 解析：罰款利得應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。3.凈利潤凈利潤二利潤總額-所得稅費(fèi)用 其中，所得稅費(fèi)用是指按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。（二）賬戶設(shè)置1. 本年利潤：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。（1）貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）借方登記期末各費(fèi)用或支岀類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額。分錄如下：借：本年利

4、潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用（ 3 ）本賬戶若為貸方余額，表示利潤；如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年 利潤“賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 - 未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。 凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：利潤分配 未分配利潤凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)：借：利潤分配 未分配利潤貸：本年利潤2. 投資收益： 損益類賬戶，用來核算對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。3. 營業(yè)外收入： 損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。4. 營業(yè)外支出： 損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。5.

5、 所得稅費(fèi)用： 損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。 借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計算的應(yīng)納所得稅額； 貸方登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶應(yīng)無余額。【多選】下列可以成為“本年利潤”賬戶對應(yīng)賬戶的有（ ）。A 、營業(yè)稅金及附加 B 、生產(chǎn)成本C、利潤分配D、所得稅費(fèi)用答案： ACD利潤形成的核算（三）利潤形成的核算【例 5-28 】企業(yè)從其他單位分得投資利潤 10000 元，存入銀行。借：銀行存款 10000貸：投資收益 1000015000 元， 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收例 5-29 】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其市場價格 入。借：待處理

6、財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 15000貸：營業(yè)外收入 15000【例 5-30 】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧 A 材料，實際成本 2100 元，經(jīng)批準(zhǔn) 計入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出 2100貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 2100【例 5-31 】假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為 180000 元，按稅法規(guī)定 25% 的稅率計算應(yīng)納所得稅 額。應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 * 所得稅稅率 =180000*25%=45000 元借：所得稅費(fèi)用 45000貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅 45000【例 5-32 】假設(shè)企業(yè)期末有關(guān)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入貸方余額 275000 元

7、、其他業(yè)務(wù)收入貸 方余額 20000 元、營業(yè)外收入貸方余額 15000 元、投資收益賬戶貸方余額 10000 元，將上述 轉(zhuǎn)入“本年利潤”。會計分錄是：借：主營業(yè)務(wù)收入 275000其他業(yè)務(wù)收入 20000投資收益 10000營業(yè)外收入 15000貸：本年利潤 320000【例 5-33 】假設(shè)企業(yè)期末資料如下：主營業(yè)務(wù)成本借方余額 116000 元；銷售費(fèi)用借方余額30000 元；營業(yè)稅金及附加借方余額 3150 元；管理費(fèi)用借方余額 5000 元； 財務(wù)費(fèi)用借方余額1800 元；其他業(yè)務(wù)成本借方余額 12000 元；營業(yè)外支出借方余額 2100 元，所得稅費(fèi)用借方余 額 45000 元，

8、轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計分錄為：借：本年利潤 215050貸：主營業(yè)務(wù)成本 116000營業(yè)稅金及附加 3150銷售費(fèi)用 30000管理費(fèi)用 5000財務(wù)費(fèi)用 1800其他業(yè)務(wù)成本 12000營業(yè)外支出 2100所得稅費(fèi)用 45000二、利潤分配的核算（一）利潤分配的原則企業(yè)本年的凈利潤加上年初未分配利潤 （減年初未彌補(bǔ)虧損） 和其他轉(zhuǎn)入后的余額， 為 可供分配 利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：1. 提取法定盈余公積2. 提取法定公益金可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、 法定公益金等后為 可供投資者分配的利潤 ，可供分配 的利潤，按下列順

9、序分配：1. 應(yīng)付優(yōu)先股股利2. 提取任意盈余公積3. 應(yīng)付普通股股利4. 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的 資本（或股本），及以利潤轉(zhuǎn)增的資本。【多選】企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤要按規(guī)定進(jìn)行分配，即（ ）。A 、以所得稅形式上交國家B、以盈余公積形式留在企業(yè)C、以增值稅形式上交國家D、以公積金轉(zhuǎn)增資本E、以利潤形式分配給投資者答案： BE賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置1. 利潤分配：所有者權(quán)益類賬戶 ，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌 補(bǔ)）后的積存余額。（1 ）借方登記 按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損

10、總 額。 實際分配利潤：借：利潤分配 提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 任意盈余公積應(yīng)付股利 年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入借：利潤分配 未分配利潤貸：本年利潤（2 ）貸方登記 年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤總額。分錄是：借：本年利潤貸：利潤分配 - 未分配利潤（ 3 ）年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。利潤分配應(yīng)當(dāng)分別 “提取法定盈余公積” 、“提取任意盈余公積” 、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤” 余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”。單選】年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶的借方余額

11、表示企業(yè)（A、累計進(jìn)行利潤分配的總額B、累計實現(xiàn)的利潤總額C、未彌補(bǔ)的虧損 D、未分配的利潤答案： C2. 盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。（1）貸方登記提取的盈余公積數(shù)，分錄是借：利潤分配 提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積貸：盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 任意盈余公積（2）借方登記盈余公積金的支出數(shù)，包括彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配紅利等。 彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配 轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本 分配紅利借：盈余公積貸：應(yīng)付股利（3）期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。3. 應(yīng)付股利：負(fù)債類賬戶，用來核算應(yīng)分配給投資者的

12、現(xiàn)金股利或利潤。貸方登記企業(yè)確定應(yīng)付給投資者的利潤；借方登記實際支付的利潤；期末貸方余額表示企業(yè)尚未支付的利潤。三）利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理65550 元。例 5-34 】企業(yè)根據(jù)規(guī)定按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積金，假定企業(yè)凈利潤為借：利潤分配 提取法定盈余公積 6555貸：盈余公積 法定盈余公積 6555【例 5-35 】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利 8000 元。 借：利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利 8000貸：應(yīng)付股利 8000【例 5-36 】年終決算時，根據(jù)“本年利潤”賬戶借貸方的差額 65550 元，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬 戶所屬的“未分配利潤”明細(xì)分類賬戶的貸方。借：本年利潤 65550貸：利潤分配 未分配利潤 65550【例 5 37 】年終決算時， 將“利潤分配” 賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方分配數(shù)合計 14555 元，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配 - 未分配利潤”明細(xì)分