注冊會計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測分析之第03講稅法總論

1、第三節(jié) 稅法要素一、總則二、納稅義務(wù)人三、征稅對象四、稅目五、稅率六、納稅環(huán)節(jié)七、納稅期限八、納稅地點(diǎn)九、減稅免稅十、罰則十一、附則一、總則 主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。二、納稅義務(wù)人1. 含義 又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。解決的是對誰征稅的問題。2. 范圍 自然人和法人。我國的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。 自然人可分為居民納稅人和非居民納稅人。法人可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！鞠嚓P(guān)概念】（ 1）納稅人與負(fù)稅人。（2）納稅人與代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人。 代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳

2、納的單位和個(gè)人。 代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。三、征稅對象1. 含義 指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。2. 重要作用 是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。3. 與課稅對象相關(guān)的兩個(gè)概念（ 1）稅目（質(zhì)的界定）（2）稅基（量的界定）四、稅目五、稅率 稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。 主要分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。稅率類別 具體形式 應(yīng)用的稅種比例稅率單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等定額稅率按

3、征稅對象確定的計(jì)算單位，規(guī)定固定的稅額城鎮(zhèn)土地使用稅、 車船稅等【注意】1. 差別比例稅率主要有： 產(chǎn)品差別比例稅率，如消費(fèi)稅。 行業(yè)差別比例稅率，如增值稅。地區(qū)差別比例稅率，如城市維護(hù)建設(shè)稅。2. 幅度差別比例稅率，如契稅。稅率類別具體形式應(yīng)用的稅種累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率（我國目前沒有采用）超額累進(jìn)稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個(gè)稅率,稅率依次提高個(gè)人所得稅中的綜合所得和經(jīng)營所得全率累進(jìn)稅率（我國目前沒有采用）超率累進(jìn)稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個(gè)級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計(jì)算征稅土地增值稅級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅

4、率1不超過36000元的3%2超過36000兀至144000兀的部分10%3超過144000元至300000元的部分20%4超過300000元至420000元的部分25%5超過420000元至660000元的部分30%6超過660000元至960000元的部分35%7超過960000元的部分45%武進(jìn)稅秦（圖示）3% j10%!20%(25% 036000144000300000420000全額雷進(jìn)蛻率計(jì)稅* 310000x2577500 (元粗魏累進(jìn)親率土稅：36000X31080 |元/f： 14-1000-36000） X 1010500 < 元（300000-144000J X2

5、031200 （元）10000-300000? X25V2500（元X = 45580 « 7LJ【例題1 單選題】采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是（）。A. 資源稅B. 土地增值稅C. 個(gè)人所得稅D. 企業(yè)所得稅【答案】CB, 土【解析】選項(xiàng) A,資源稅中大多數(shù)應(yīng)稅資源采用比例稅率，個(gè)別應(yīng)稅資源（如粘土）采用定額稅率；選項(xiàng) 地增值稅采用超率累進(jìn)稅率；選項(xiàng)D,企業(yè)所得稅采用比例稅率?！纠}2 多選題】下列關(guān)于稅率的說法中，正確的有（）。（2018年稅務(wù)師改編）A. 環(huán)境保護(hù)稅采用定額稅率B. 城鎮(zhèn)土地使用稅采用地區(qū)差別定額稅率C. 車輛購置稅采用幅度比例稅率D. 土地增值稅采用超率累進(jìn)稅

6、率【答案】ABD【解析】選項(xiàng) C車輛購置稅采用統(tǒng)一的比例稅率，為10%六、納稅環(huán)節(jié)指征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、收入取得、 費(fèi)用支出等各個(gè)環(huán)節(jié)上的稅種分布。七、納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間即納稅時(shí)限方面的限定。八、納稅地點(diǎn)九、減稅免稅 十、罰則 十一、附則第四節(jié) 稅收立法與我國稅法體系一、稅收立法原則（了解）1. 從實(shí)際出發(fā)的原則。2. 公平原則合理負(fù)擔(dān)原則。3. 民主決策的原則。4. 原則性與靈活性相結(jié)合的原則。5. 法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則。、稅收立法權(quán)及其劃分（分權(quán)） 稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢

7、止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。三、稅收立法機(jī)關(guān)（分權(quán)）法律級次 3稅收法律 環(huán)境保護(hù)稅法等立法機(jī)關(guān) 6形式舉例1. 全國人大及其常委會 正式立法法律企業(yè)所得稅法2. 全國人大及其常委會授權(quán)國務(wù)院立法 暫行條例增值稅暫行條例稅收法規(guī)條例3. 國務(wù)院稅收行政法規(guī)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則條例、 暫行條例、實(shí)施細(xì)則、 稅收地方法規(guī)4. 地方人大及其常委會 （目前只有 海南省、民族自治區(qū) ）稅收地方性法規(guī)稅收規(guī)章5. 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署稅收部門規(guī)章部門規(guī)章、 地方規(guī)章增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則6. 省級地方政府稅收地方規(guī)章【教材新增】以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施的有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車

8、船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅和耕地占用稅；除此之外其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)。【例題單選題】下列各項(xiàng)中，由全國人民代表大會立法確定的是（）。A. 增值稅暫行條例B. 企業(yè)所得稅法C. 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則D. 契稅暫行條例【答案】 B【題目變形】下列各項(xiàng)中，由人大授權(quán)國務(wù)院立法確定的是：A?！绢}目變形】下列各項(xiàng)中，由國務(wù)院制定的是：D。【題目變形】下列各項(xiàng)中，由財(cái)政部頒布的是：C。【同類考題 1】中華人民共和國土地增值稅暫行條例的法律級次屬于（）。A. 財(cái)政部制定的部門規(guī)章B. 全國人大授權(quán)國務(wù)院立法C. 國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)D全國人大制定的稅收法律【答案】

9、B【同類考題 2】下列各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。A. 中華人民共和國個(gè)人所得稅法B. 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例C. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例D. 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則答案】 D【解析】選項(xiàng) A,屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項(xiàng)B,屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法；選項(xiàng)C,屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！就惪碱} 3】下列關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有（）。A. 中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例屬稅收規(guī)章B. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例屬于稅收行政法規(guī)C. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法屬于全國人大制定的稅收法律D. 中華人

10、民共和國增值稅暫行條例屬于全國人大常委會制定的稅收法律【答案】 BC【解析】選項(xiàng) A,屬于稅收行政法規(guī)；選項(xiàng) D,屬于授權(quán)立法，由國務(wù)院制定的。四、稅收立法程序（一）我國稅收立法程序主要包括提議、審議、通過和公布階段。（二）稅收行政法規(guī)以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施；稅收法律以國家主席名義發(fā)布實(shí)施。五、我國現(xiàn)行稅法體系（一）稅法的分類分類標(biāo)準(zhǔn)種類內(nèi)容和效力基本法（無）普通法職能作用實(shí)體法程序法管轄權(quán)國內(nèi)稅法、國際稅法（二）我國稅收實(shí)體法體系商品（貨物）和勞務(wù)稅類增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、 土地增值稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅和環(huán)境保護(hù)稅類資源稅、環(huán)境保

11、護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、車輛購置稅、耕地占用稅、船舶噸稅（三）我國稅收程序法體系稅收程序法稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管適用稅收征管法，海關(guān)的征收管理按照海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅條例執(zhí)行【例題多選題】稅收征管法屬于我國稅法體系中的（）。A. 稅收基本法B. 稅收實(shí)體法C. 稅收程序法D. 國內(nèi)稅法【答案】 CD第五節(jié) 稅收執(zhí)法一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級），原有的省及省以下國稅地稅機(jī)構(gòu)兩個(gè)系統(tǒng)通過合 并整合，統(tǒng)一設(shè)置為省、市、縣三級稅務(wù)局，實(shí)行以國家稅務(wù)總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府雙重 領(lǐng)導(dǎo)管理體制。二、稅收征收管理范圍劃分（分稅）（

12、可考性不大）征收機(jī)關(guān)征收稅種稅務(wù)系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、 耕地占用稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅和煙葉稅（共 16 個(gè)稅種）海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅三、稅收收入劃分（分錢）中央政府固定收入關(guān)稅、海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅車輛購置稅 證券消費(fèi)稅（含海關(guān)代征） 交易印花稅 地方政府固定收入土地增值稅、契稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅耕地占用稅車船稅環(huán)境保護(hù)稅和煙葉稅中央政府與地方政府共享收入稅種中央政府收入地方政府收入增值稅進(jìn)口部分 +國內(nèi)銷售部分（ 50%）國內(nèi)銷售部分（ 50%）城市維護(hù)建設(shè)稅

13、鐵、銀總部；保險(xiǎn)總公司其余資源稅海洋石油企業(yè)其余企業(yè)所得稅鐵、銀總部；海洋石油企業(yè)其余 60%其余 40%個(gè)人所得稅除儲蓄利息所得稅外其余 60%其余 40%從 2016 年 1 月 1日起，將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方 3%比例分享全部調(diào)整為中央收入?！纠}1 單選題】下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是（）。（2015年）A. 耕地占用稅B. 個(gè)人所得稅C. 車輛購置稅D. 土地增值稅【答案】 B【解析】選項(xiàng) AD屬于地方政府固定收入。選項(xiàng)C:屬于中央政府固定收入?！纠}2 單選題】下列稅種中，其收入全部作為中央政府固定收入的是（）。（2018年注會）A. 耕地占用稅B

14、. 個(gè)人所得稅C. 車輛購置稅D. 企業(yè)所得稅【答案】 C【解析】中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán) 節(jié)增值稅等?！纠}3 多選題】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（）。A. 消費(fèi)稅B. 土地增值稅C. 證券交易印花稅D. 資源稅【答案】 AC【易混考題】以下稅種屬于由稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的有（）。A. 船舶噸稅B. 土地增值稅C. 車輛購置稅D. 關(guān)稅【答案】 BC四、稅務(wù)檢查權(quán)五、稅務(wù)稽查權(quán)六、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)七、其他稅收執(zhí)法權(quán) 主要是稅務(wù)行政處罰權(quán)，包括:警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或 者

15、停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。第六節(jié) 稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù) 代理公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)。（一）涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容1. 納稅申報(bào)代理。2. 一般稅務(wù)咨詢。3. 專業(yè)稅務(wù)顧問。4. 稅收策劃。5. 涉稅鑒證。6. 納稅情況審查。7. 其他稅務(wù)事項(xiàng)代理。8. 其他涉稅服務(wù)。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管內(nèi)容1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施行政登記管理。2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員進(jìn)行實(shí)名制管理。3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)信息采集制

16、度，利用現(xiàn)有的信息化平臺分類采集業(yè)務(wù)信息，加強(qiáng)內(nèi)部信息共享，提高 分析利用水平。4. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù)的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，根據(jù)舉報(bào)、投訴情況進(jìn)行調(diào)查。5. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立信用評價(jià)管理制度，對涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù)情況進(jìn)行信用評價(jià)，對其從事 涉稅服務(wù)人員進(jìn)行信用記錄。6. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督指導(dǎo)，與其他相關(guān)行業(yè)協(xié)會建立工作聯(lián)系制度。7. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場所公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)名單及其信用情況, 同時(shí)公告未經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所名單。8. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供便捷的服務(wù)。第七節(jié) 國際稅收關(guān)系一、國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定（一）國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)