工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)的核算

1、第一章工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)的核算工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用； 主要為交易目的而持有； 預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)可以變現(xiàn)； 自資 產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)， 交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 流動 資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分， 是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。 任何企業(yè) 要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。 貨幣資金從本質(zhì)上講屬于金融資產(chǎn)范疇， 由于其會計處理的特殊性， 本章單獨加以闡述。 根

2、據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資金， 可以隨時用其購買所需的物資、 支付有關(guān)費用、 償 還債務(wù)， 也可以隨時存入銀行。 現(xiàn)金的定義有狹義和廣義之分。 狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存 現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金除了庫存現(xiàn)金外， 還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。 本章所 指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。1. 現(xiàn)金的總分類核算為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目， 它屬于資 產(chǎn)類科目。 借方登記現(xiàn)金的增加； 貸方登記現(xiàn)金的減少； 期末借方余額反映企業(yè)庫存現(xiàn)金

3、的 實有數(shù)額。（1）現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的主要內(nèi)容有： 從銀行提取現(xiàn)金， 收取結(jié)算起點以下的零星銷售收入款， 職工 出差報銷時交回的剩余借款，收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目， 貸記有關(guān)科目。【例 1 】某工業(yè)企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金 30000 元備用。作會計分錄如下：【答疑編號 911010101 】借：庫存現(xiàn)金30000貸：銀行存款30000(2 )現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)職員張三出差預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下:【答疑編號911010102】借：其他應(yīng)收款一一張三300

4、0貸：庫存現(xiàn)金30002. 現(xiàn)金清查的核算每日終了進行現(xiàn)金收支結(jié)算、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通 過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算(如圖)。如果屬于現(xiàn)金短缺，按短缺的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目； 如果屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目, 貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益”科目。查明原因后分別按以下情況處理: 責(zé)任人賠償其他應(yīng)收款100 保險他弓收款100 無法查明原因管理費用一1001-現(xiàn)金短缺：待處理財產(chǎn)損溢_©®100 too査駕 金庫存現(xiàn)金廠、©®1002.

5、現(xiàn)金溢余！待處理財芻掘益廠、100查明叵因r=>無法查明 營業(yè)外收入®>100庫存現(xiàn)金應(yīng)付個人或單位 亙他應(yīng)付款100100100（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短 缺款（XX個人）”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款一一應(yīng)收保險賠款”科目；屬于無法查明情況的其他原因的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費用一一現(xiàn)金短缺”科目，同時貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益”科目。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的情況，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金

6、溢余（XX個人或單位）” 科目；屬于無法查明原因的其他情況，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余”科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元，經(jīng)查有150元為多收A公司貨款，其余50元原因無法查清，經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外收入。作會計分錄如下：【答疑編號911010103】借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益200借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益200貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（A公司）150營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余503備用金的核算工業(yè)企業(yè)為了控制零星的現(xiàn)金支出， 可以在企業(yè)內(nèi)部各車間、 各部門設(shè)置供周轉(zhuǎn)的定

7、額 備用金， 可以在“其他應(yīng)收款”賬戶內(nèi)設(shè)立“備用金”二級賬戶核算。 各部門自備用金中支 付零星支出時， 應(yīng)填制備用金支出憑單逐筆登記“備用金登記簿”， 定額編制備用金報銷單 向會計部門審核報銷。 會計部門經(jīng)審核無誤后， 從銀行存款中提取現(xiàn)金補足備用金定額。 借 記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、銀行存款的核算銀行存款就是工業(yè)企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 按照國家規(guī)定， 凡是獨 立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。 企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后， 除按核定的限額保留 庫存現(xiàn)金外， 超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行； 除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款 項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切

8、貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行結(jié)算。（一）銀行結(jié)算辦法按照中國人民銀行 1997 年 10 月 1 日施行的 票據(jù)管理實施辦法 和 1997 年 12 月 1 日施行的 支付結(jié)算辦法 的規(guī)定， 以及 2005 年 1 月 1 日調(diào)整票據(jù)結(jié)算憑證種類和格式 的通知， 現(xiàn)行的支付結(jié)算方式有： 銀行匯票、 商業(yè)匯票、 銀行本票、 支票、匯兌、 托收承付、 委托收款和信用卡八種（如圖）。1.銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存本地銀行， 由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或 支取現(xiàn)金的票據(jù)。這種票據(jù)適用的范圍較廣， 單位、個人向異地支付各種款項都可使用。其 特點是：（ 1 ）使用靈活，持票

9、人可以將匯票轉(zhuǎn)讓給有關(guān)收款單位，也可以通過銀行辦理分 次支付或轉(zhuǎn)匯；（ 2 ）票隨人到，有利于單位和個人的急需用款和采購；（3 ）兌現(xiàn)性較強，信用度高， 持票人可以憑票購貨，余款自動退回， 能錢貨兩清，防止不合理的預(yù)付貨款和交 易尾欠的發(fā)生， 也可持填明“現(xiàn)金”字樣的匯票到兌付銀行取現(xiàn)。 銀行匯票一律記名， 付款 期為 1 個月。匯票逾期，兌付銀行不予受理。由于匯款人申請辦理銀行匯票時， 已將款項交付當(dāng)?shù)劂y行， 再由銀行簽發(fā)匯票， 因此這 部分資金已從“銀行存款”賬戶中劃為具有某種專門用途的資金， 在會計核算上應(yīng)設(shè)置“其 他貨幣資金”賬戶進行核算。其會計分錄如下：1）付款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行申

10、請辦理銀行匯票時：借：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXXXXXXXX貸：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX貸：銀行存款付款人將銀行匯票交付收款人時：借：有關(guān)科目2）收款人收到付款人送來的銀行匯票轉(zhuǎn)入開戶銀行時：XXXXXX借：銀行存款貸：有關(guān)科目2.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是收款人或付款人 （或承兌申請人） 簽發(fā)， 由承兌人承兌，并在指定日期支付 給收款人或持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票同城和異地都可使用。 簽發(fā)商業(yè)匯票必須以真實、 合法 的商品交易或債權(quán)、債務(wù)為基礎(chǔ)。商業(yè)匯票承兌后，承兌人（付款人）負(fù)責(zé)到期無條件支付 票款的責(zé)任。 商業(yè)匯票一律記名并允許背書轉(zhuǎn)讓， 其承兌期限由交易雙

11、方協(xié)商確定， 但最長 不得超過 6 個月。如屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)不同期限的匯票。在商業(yè)匯票到期前，收款 人需提前用款時，可向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。在賬務(wù)處理上， 商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進行核算， 其會計分錄如下： （1）付款單位簽發(fā)商業(yè)承兌匯票時：借：有關(guān)科目 XXX貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 XXX商業(yè)匯票到期支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 XXX貸：銀行存款 XXX（ 2）收款單位收到已承兌的商業(yè)承兌匯票時：借：有關(guān)科目XXX將到期的商業(yè)承兌匯票交存開戶銀行辦理收款手續(xù)，并接到銀行收款通知時：借：銀行存款 XXX貸

12、：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 XXX3. 銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行后， 由銀行簽發(fā)給申請人憑以無條件辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和 支付現(xiàn)金的票據(jù)。 單位和個人在同城或同一票據(jù)交換區(qū)域范圍內(nèi)需要支付的各種款項均可使 用銀行本票。 銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算， 注明“現(xiàn)金”的銀行本票可以用以支取現(xiàn)金。 銀 行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，銀行本票分為定額和不定額兩種：在賬務(wù)處理上， 銀行本票也是通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算的， 其會計分錄如下：（1）付款單位向銀行申請取得銀行本票時：借：其他貨幣資金銀行本票存款 XXX貸：銀行存款 XXX（2）付款單位支付銀行本票時：借：有關(guān)科目 XXX貸：其他貨幣資金

13、銀行本票存款 XXX（ 3）收款單位收到銀行本票，送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬收款時：借：銀行存款 XXX貸：有關(guān)科目 XXX4. 支票支票是銀行存款人簽發(fā)給收款人或委托開戶銀行將款項付給收款人的票據(jù)。 支票分為現(xiàn) 金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種： 現(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金也可以辦理轉(zhuǎn)賬， 轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬， 不能 支取現(xiàn)金。 單位和個人在同城或同一票據(jù)交換地區(qū)的各種款項的結(jié)算都可以使用支票。 支票 一律記名，在總行批準(zhǔn)的地區(qū)，轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓，付款期為 10 天。在賬務(wù)處理上，支票是通過“銀行存款”賬戶進行核算的。其會計分錄如下：1）付款單位簽發(fā)支票時： 貸：銀行存款 XXX（2）收款單位收到外單位簽發(fā)的支票

14、送存開戶銀行時：借：銀行存款 XXX貸：有關(guān)科目 XXX5. 匯兌匯兌是匯款人 （付款單位） 委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 單位和個人的 各種款項的結(jié)算，均可使用這種結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人擇用。在賬務(wù)處理上，匯兌是通過“銀行存款”賬戶進行核算的，其會計分錄如下：（1 ）付款單位委托開戶銀行匯出款項時：借：有關(guān)科目 XXX貸：銀行存款 XXX（2）如果付款單位向外地進行臨時性的零星采購，將款項匯往采購地點，要開設(shè)采購 專戶。 在匯款憑證上注明“采購資金”字樣， 通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 匯入銀行以 匯款單位的名義開立采購賬戶，只付不收，付完結(jié)束賬戶。付款單位

15、在匯出款項時的會計分錄如下：借：其他貨幣資金外埠存款 XX 銀行 XXX貸：銀行存款 XXX采購專戶款項用完后轉(zhuǎn)銷：借：材料采購 XXX貸：其他貨幣資金外埠存款 XX 銀行 XXX6. 托收承付托收承付是收款人根據(jù)購銷合同在發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項， 由付款人向 銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 它適用于國有企業(yè)、 供銷合作社以及經(jīng)營管理良好， 并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 辦理托收承付結(jié)算的款項， 必須是商品交易， 以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、 賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。收款單位辦理托收承付必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。采用托收承付結(jié)

16、算方式 時，購銷雙方必須簽訂符合合同法的購銷合同， 并且在合同上寫明使用托收承付結(jié)算方 式。銷貨企業(yè)按照購銷合同發(fā)貨后，填寫托收承付憑證，蓋章后連同發(fā)運證件（包括鐵路、 航運、 公路等運輸部門簽發(fā)運單、 運單副本和郵局包裹回執(zhí)） 或其他符合托收承付結(jié)算的有 關(guān)證明和交易單證送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。銷貨企業(yè)開戶銀行接受委托后， 將托收結(jié)算憑證回聯(lián)退給企業(yè)， 作為企業(yè)進行賬務(wù)處理 的依據(jù)， 并將其他結(jié)算憑證寄往購貨單位開戶銀行， 由購貨單位開戶銀行通知購貨單位承認(rèn) 付款。購貨企業(yè)收到托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)后， 應(yīng)立即審核是否符合訂貨合同的規(guī)定。 按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定， 承付貨款分為驗單付款

17、與驗貨付款兩種，這在雙方簽定合同 時約定。 驗單付款 是購貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟合同對銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、 發(fā)票賬單、 托運單 及代墊運雜費等單據(jù)進行審查無誤后，即可承認(rèn)付款。結(jié)算辦法規(guī)定承付期為 3 天，購貨 企業(yè)在承付期內(nèi)， 未向銀行表示拒絕付款， 銀行即視為同意承付， 并在承付期滿的次日將款 項主動從付款人的賬戶內(nèi)付出劃給銷貨企業(yè)。 驗貨付款 是購貨企業(yè)待貨物運達企業(yè)， 對其進 行檢驗與合同完全相符后才承認(rèn)付款。結(jié)算辦法規(guī)定承付期為 10 天，從運輸部門向購貨企 業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。 承付期內(nèi)購貨企業(yè)未表示拒絕付款的， 銀行視為同意承付， 于 10 天期滿的次日將款項劃給銷貨企業(yè)。購貨

18、企業(yè)提出拒絕付款時， 必須填寫“拒絕付款理由書”， 注明拒絕付款理由及相關(guān)證 明，向開戶銀行辦理拒付手續(xù)。托收承付的賬務(wù)處理如下：（1）收款單位在辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的回單聯(lián)作會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 XXX貸：有關(guān)科目 XXX（ 2）付款單位收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知單及其證明單據(jù)同意付款后：借：有關(guān)科目XXX貸：銀行存款 XXX（ 3 ）收款單位收到銀行轉(zhuǎn)來收款通知單后：借：銀行存款 XXX貸：應(yīng)收賬款 XXX7. 委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 委托收款適用于同城和異地 的單位和個人，憑已承兌的商業(yè)匯票、債務(wù)、存單等付款人的債務(wù)證明辦理款項結(jié)算。

19、委托收款包括委托和付款兩個階段。 在委托階段， 收款單位應(yīng)向銀行提交委托收款憑證 和有關(guān)的債務(wù)證明。 在付款階段， 銀行接到寄來的委托收款憑證及債務(wù)證明審查無誤后通知 付款單位付款。付款人應(yīng)在規(guī)定的 3 天內(nèi)付款。如果在付款期內(nèi)未向銀行提出異議，銀行 應(yīng)視為同意付款； 如果付款人在審查有關(guān)單據(jù)憑證以后， 對收款人委托收取的款項決定全部 或部分拒絕支付的， 應(yīng)在付款期內(nèi)填寫“拒付書”連同有關(guān)證明單據(jù)送交銀行， 辦理拒付手 續(xù)。委托收款的款項劃回方式分郵寄和電報兩種，可由收款人選用。 委托收款的賬務(wù)處理是通過“應(yīng)收賬款”賬戶進行核算的，其會計分錄如下： （1）收款單位在辦妥委托收款手續(xù)后，根據(jù)銀行

20、蓋章退回的回單聯(lián)作會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 XXX貸：有關(guān)科目 XXX（ 2）付款單位收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知單及其證明單據(jù)同意付款后：借：有關(guān)科目 XXX貸：銀行存款 XXX（ 3 ）收款單位收到銀行轉(zhuǎn)來收款通知單后：借：銀行存款 XXX貸：應(yīng)收賬款 XXX8. 信用卡信用卡是商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的、憑以向特約單位購物消費或支付現(xiàn)金的卡片。按信譽等級分為金卡和普通卡。 按使用對象分為單位卡和個人卡。 申請辦理信用卡需按規(guī)定 填制申請表， 提供擔(dān)保連同有關(guān)資料送交發(fā)卡銀行， 在交存一定數(shù)額的備用金后， 銀行為申 辦人開立使用卡戶，并發(fā)給使用卡片。擔(dān)保方式可采用保證、抵押。信用卡具有方便、

21、安全 和先消費后付款的特點，適用于單位和個人的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)結(jié)算。（1）企業(yè)從基本賬戶轉(zhuǎn)存信用卡備用金時作會計分錄如下： 借：其他貨幣資金信用卡存款戶 XXX貸：銀行存款 XXX（2）支付開戶手續(xù)費時作會計分錄如下：借：財務(wù)費用手續(xù)費 XXX貸：銀行存款 XXX（3）持信用卡購物支付貨款或費用時，根據(jù)簽購單回單或付款憑證作會計分錄： 借：材料采購（或管理費用） XXX貸：其他貨幣資金信用卡存款戶 XXX（二）銀行存款的核算1）銀行存款的總分類核算為了核算和監(jiān)督銀行存款的收支和結(jié)存情況， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目， 它屬于資 產(chǎn)類科目。 借方登記銀行存款的增加； 貸方登記銀行存款的減少；

22、期末借方余額反映企業(yè)期 末銀行存款的實有數(shù)額。1.銀行存款收入的核算企業(yè)收入銀行存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單據(jù)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目?！纠?1 】某工業(yè)公司銷售一批產(chǎn)品，價款 20000 元，增值稅 3400 元，收到支票一張， 已送存銀行。作會計分錄如下：借：銀行存款 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34002.銀行存款支出的核算企業(yè)支出銀行存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】某工業(yè)公司簽發(fā)1250元轉(zhuǎn)賬支票一張，管理部門用于購買辦公用品。作會計 分錄如下：【答疑編號911010105】借：管理費用1250貸：銀行存款12502 ）銀行存款的清查企業(yè)應(yīng)加強對銀行存款的管理， 并定期對銀行存款進行檢查， 主要是定期與銀行進行