《資產(chǎn)減值》準則與稅法差異

1、五、資產(chǎn)減值準則會計與稅法差異分析 （一）資產(chǎn)減值準則的適用范圍企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值（以下簡稱資產(chǎn)減值準則）主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動資產(chǎn)的減值會計問題：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（5）無形資產(chǎn)（6）商譽（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設施等。下列各項準備金適用其他相關(guān)會計準則：1.存貨的減值，適用企業(yè)會計準則第1號存貨2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn) 3.消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)4.建造合同形成的資產(chǎn)的減值，

2、適用企業(yè)會計準則第15號建造合同5.遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第18號所得稅6.融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用企業(yè)會計準則第21號租賃 7.企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量 8.未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采(二)減值跡象判斷存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。 2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3

3、.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（三）可收回金額的計量 對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用

4、后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。1資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定：（1）不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。 （2）在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，

5、應當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。 （3）企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。例：2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31日購入一項利用專利技術(shù)設備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項設備可能減值，1）如果該企業(yè)準備出售，

6、市場上廠商愿意以2,200,000元的銷售凈價收購該設備，2）尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時預計處置帶來現(xiàn)金流量為380,000元。3）采用折現(xiàn)率5%，假設2005年賬面價值3,000,000元，已經(jīng)計提折舊500,000元，以前年度已計提減值準備200,000元。分析：第一、比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額：賬面價值=原值-折舊-已計提資產(chǎn)減值準備=3000000-500000-200000=2300000銷售凈價2200000元，該設備賬面價值已經(jīng)超過銷售凈價，因此該

7、設備存在資產(chǎn)減值損失。第二、計算資產(chǎn)使用價值。通過計算未來預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來確定資產(chǎn)的使用價值。表：預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表年份預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值20065000005%0.9524476,19020074800005%0.9070435,37420084600005%0.8638397,36520094400005%0.8227361,98920104200005%0.7835329,0812011 3800005%0.7462283,562合 計2,283,561 資產(chǎn)使用價值為2283561元，銷售凈價為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額。確認資產(chǎn)減值損失為16439元（2300000-2283561）。第三，資產(chǎn)損失的會計處理。借：資產(chǎn)減值損失 16439貸：固定資產(chǎn)減值準備 16439（四）資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。 （五）準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回（六）資產(chǎn)減值準則與稅法差異分析所得稅實施第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、