個(gè)人所得稅的基本知識(shí)

1、個(gè)人所得稅的基本知識(shí)     個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象的一種稅，統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。 個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。我國(guó)的個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅相比，計(jì)算較為簡(jiǎn)單，費(fèi)用扣除額較寬，采用累進(jìn)稅率與比例稅率并用，實(shí)行分類征收的辦法。個(gè)人所得稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人有兩種：在中國(guó)境內(nèi)有住所；或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（居民納稅義務(wù)人）；在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人（非居民納稅義務(wù)人）。住所標(biāo)準(zhǔn)住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。民法

2、通則上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，具法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習(xí)慣性住所。它與永久性住所有時(shí)是一致的，有時(shí)又是不一致的。根據(jù)這種情況，我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：“因戶籍、家庭經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！笨梢姡覈?guó)目前采用的住所標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn)，就把中、外籍人員，以及把港、澳、臺(tái)同胞與在境內(nèi)居住的中國(guó)公民區(qū)別開來。所謂習(xí)慣性居住或住所，是稅收上判斷居民和非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。例如，個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，當(dāng)其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國(guó)境內(nèi)居住。那

3、么，即使該人并未居住在中國(guó)境內(nèi)，仍應(yīng)將其判定為在中國(guó)習(xí)慣性居住。所以，我國(guó)個(gè)人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的目數(shù)。在實(shí)際生活中，有時(shí)個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)并無住所，又沒有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國(guó)內(nèi)停留的時(shí)間較長(zhǎng)，從該國(guó)取得了收入，應(yīng)對(duì)其行使稅收管轄權(quán)，甚至視為該國(guó)的居民征稅。各國(guó)在對(duì)個(gè)人所得征稅的實(shí)踐中，逐漸形成以個(gè)人居住時(shí)間長(zhǎng)短為衡量居民與非居民的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)個(gè)人所得稅稅法也采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)判斷居民身份的居住時(shí)間不盡一致。我國(guó)規(guī)定的時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)

4、準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。我國(guó)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)并列性標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。如何計(jì)算個(gè)人所得稅所得來源的確定如前所述，居民納稅人和非居民納稅人對(duì)我國(guó)政府承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。一般說來，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。那么，何為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得？個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)此作了規(guī)定。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為

5、來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得對(duì)工資、薪金這類非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得的征稅，在國(guó)際上一般有兩種原則：一種是勞務(wù)活動(dòng)地原則，一種是所得支付地原則。前者是以勞務(wù)活動(dòng)所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務(wù)活動(dòng)所在地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。后者是以所得實(shí)際支付地為工資、薪金所得發(fā)生地，由所得實(shí)際支付地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。我國(guó)根據(jù)勞務(wù)活動(dòng)地原則確定對(duì)工資、薪金所得的稅收管轄權(quán)。當(dāng)然，勞務(wù)活動(dòng)地原則和所得支付地原則是存在矛盾的。當(dāng)出現(xiàn)跨國(guó)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)行為時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)在一國(guó)發(fā)生勞務(wù)活動(dòng)，而在另一國(guó)支付工資、薪金所得的情況，從而導(dǎo)致兩國(guó)對(duì)同一跨國(guó)工薪所得的重復(fù)征稅。為解

6、決這一問題，國(guó)社會(huì)逐漸形成一個(gè)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即一國(guó)居民到另一國(guó)從事非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，在其所得是由居住國(guó)雇主支付的條件下，該居民在非居住國(guó)停留只有超過一定時(shí)間，非居住國(guó)政府方能對(duì)其所得征稅。我國(guó)稅法確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為90日，而國(guó)際稅收協(xié)定范本確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為183日。因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)跨國(guó)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅一般也有限制性的標(biāo)準(zhǔn)，即一國(guó)居民到另一國(guó)從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，其在另一國(guó)有經(jīng)常使用的固定基地，或雖然沒有固定基地，但連續(xù)或累計(jì)停留超過一定時(shí)間，或雖然沒有超過時(shí)間，但取得勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額較大的，可以由另一國(guó)征稅，否則，另一國(guó)對(duì)其所得沒有征稅權(quán)

7、。因此，對(duì)于跨國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得來說，也存在劃定征稅范圍的問題。應(yīng)稅所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目有：工資、薪金所得；個(gè)工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；稿酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)財(cái)政部門確定征稅的其他所得。稅率個(gè)人所得稅分別按不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用545的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，見表1：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用535的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股

8、息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20的比例稅率。對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用20稅率征稅時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30，即只征收70的稅額。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。勞務(wù)報(bào)酬所得加成計(jì)稅采取超額累進(jìn)法，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成，這等于對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30和40的稅率，因此，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅辦法

9、，實(shí)際上是一種特殊的、延伸的超額累進(jìn)稅率。計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目和相關(guān)金額之后的余額。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率會(huì)計(jì)核算三種辦法。其中，工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費(fèi)用，又

10、要避免擴(kuò)大征稅范圍等兩個(gè)需同時(shí)兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。由于個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的辦法，每項(xiàng)個(gè)人收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法存在差異。工資、薪金所得的計(jì)稅方法工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入800元對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定再附加減除

11、費(fèi)用3200元。其個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入800元3200元在外投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用。以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣稅。對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計(jì)稅。但對(duì)于可以提供有合同或有

12、關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國(guó)的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅。如果納稅人不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來源于一國(guó)所得；若其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國(guó)

13、境外，應(yīng)為來源于中國(guó)境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)或（每月收入額800或4000元）×適用稅率速算扣除數(shù)由于個(gè)人所得稅適用稅率的各級(jí)距均為扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額，因此，在確定適用稅率時(shí)，不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù)，而只能是以扣除規(guī)定費(fèi)用后的余額為依據(jù)，找出對(duì)應(yīng)級(jí)次的稅率。雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款，計(jì)算公式為：*應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率）*應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)在上式中，公式*中的稅率，是指

14、不含稅所得額按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式*中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。對(duì)此，在計(jì)算過程中應(yīng)特別注意，不能混淆。雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，又可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情形。雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額雇員取得的工資雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。當(dāng)發(fā)生這種情況時(shí)，應(yīng)將公式*中雇員取得的“不含稅收入額”替換

15、為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)，將公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的比例，從而將未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例（1稅率×負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)對(duì)個(gè)人一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果納稅人取得該項(xiàng)所得的當(dāng)月工資、薪金已經(jīng)扣除了費(fèi)用，則該項(xiàng)所得不再?gòu)闹袦p除費(fèi)用，就以一次取得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。如果納稅人取

16、得該項(xiàng)所得當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將該項(xiàng)所得減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)于個(gè)人取得的不符合國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，不屬于免稅“退職費(fèi)”的范圍，應(yīng)按照工資、薪金所得在領(lǐng)取所得的當(dāng)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是，考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常一次性發(fā)給，數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計(jì)算征稅的規(guī)定，對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分

17、為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。如果按照上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅額，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)代扣代繳。個(gè)人退職后6個(gè)月又再次任職、受雇的，對(duì)于個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法從1999年10月1日起，對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動(dòng)合同而支付給解聘職工的一次性補(bǔ)償收入，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納

18、稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法對(duì)于實(shí)行查帳征收的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失的余額。這是采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金）個(gè)體戶的收入總額，是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、運(yùn)營(yíng)收入、勞務(wù)服務(wù)收入工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營(yíng)業(yè)外收入。以上各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)

19、納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括：成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。其中成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金，是指?jìng)€(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以教育費(fèi)附加。納稅人不能提供有關(guān)收入、成本、費(fèi)用、損失等的完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。     準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的借款利息支出，未超過中國(guó)人銀

20、行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除；個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定；個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；個(gè)體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品

21、、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除；個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧即毀損凈損失，由個(gè)體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除；個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除；個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無法收回的帳款（包括債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過3

22、年仍然不能收回的應(yīng)收帳款），應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額的5以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；個(gè)體戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育或其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給收益人的捐贈(zèng)不得扣除；個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；個(gè)體戶的年度經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的

23、經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年；個(gè)體戶購(gòu)入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷，分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。不得在所得稅前列支的項(xiàng)目資本性支出；被沒收的財(cái)物、支付的罰款；繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；各種贊助支出；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑环峙浣o投資者的股利；用于個(gè)人和家庭的支出；個(gè)體戶業(yè)主的工資支出；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。資產(chǎn)的稅務(wù)處理個(gè)體戶購(gòu)入、自建、實(shí)物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無

24、形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列支。固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的、期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等。允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋等建筑物；在用機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已計(jì)提折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式所確定的資產(chǎn)價(jià)值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提固定資產(chǎn)

25、折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值（按固定資產(chǎn)原價(jià)的5確定），從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。個(gè)體戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。無形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)；購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；

26、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià)；非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期平均扣除，作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除，沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。個(gè)體戶申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)同

27、期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)由于個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計(jì)算公式為：本月應(yīng)

28、預(yù)繳稅額本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)上月累計(jì)已預(yù)繳稅額公式中的適用稅率，是指與計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得對(duì)應(yīng)的稅率，該稅率從五級(jí)超額累進(jìn)所得稅稅率表（年換算月）中查找確定。全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)匯算清繳稅額全年應(yīng)納稅額全年累計(jì)已預(yù)繳稅額對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，但

29、考慮到個(gè)人按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分到的是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用已經(jīng)扣除，所以，稅法規(guī)定，“減除必要費(fèi)用”是指按月減除800元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額每月800元對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)實(shí)際工作中，納稅人可能會(huì)在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。如遇這種情況，應(yīng)在每次分得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后，先預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、

30、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20的費(fèi)用。其計(jì)算公式為：每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額每次收入額800元每次收入在40

31、00元以上的：應(yīng)納稅所得額每次收入額×（120）勞務(wù)報(bào)酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的。以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額?？紤]屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。此外，獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20的比例稅率

32、，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅。其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)注意的是，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額和所得稅額時(shí)，如果單位和個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的，就應(yīng)當(dāng)將納稅人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅款。稿酬所得的計(jì)稅方法稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元、每次收入在4000元以上的，定率減除20的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)

33、報(bào)酬相同。所謂“每次取得的收入”，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際生活中，稿酬的支付或取得形式是多種多樣的，比較復(fù)雜。為了便于合理確定不同形式、不同情況、不同條件下稿酬的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅務(wù)總局另有具體規(guī)定，主要是：每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅；個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載、應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅；作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。稿酬所得適用20的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額應(yīng)納稅額×（130）特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。其中，每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入，對(duì)