經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計許諾制中存在的問題及計謀

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計許諾制中存在的問題及計謀為進(jìn)一步提高審計項目質(zhì)量，審計機(jī)關(guān)必需增強(qiáng)對審計項目的治理，盡力形成良好的審計項目治理工作機(jī)制。一、審計機(jī)關(guān)審計項目治理的大體內(nèi)涵審計項目是審計人員依照審計工作打算安排，在必然的條件下，圍繞特定的審計對象，為達(dá)到既定的審計目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計任務(wù)。那個地址的審計項目，是指我國各級審計機(jī)關(guān)開展的，以傳統(tǒng)人工審查、當(dāng)場審計為要緊工作方式的各類常規(guī)審計、專項審計調(diào)查、核查社會審計機(jī)構(gòu)的審計報告、上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的由多個審計機(jī)關(guān)、派出機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)部門參加的審計項目等（以下簡稱審計項目）不涉及網(wǎng)絡(luò)審計項目和送達(dá)審計項目。審計項目治理確實(shí)是由審計機(jī)關(guān)和審計人員依照審

2、計工作標(biāo)準(zhǔn)，對具體審計項目的全進(jìn)程，運(yùn)用各類科學(xué)手腕、制度和載體，進(jìn)行打算、執(zhí)行、操縱、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動。審計機(jī)關(guān)項目治理研究的對象分為基于組織的項目治理和基于項目本身的治理兩部份。本文要緊研究后者。二、審計機(jī)關(guān)審計項目流程治理（1） 審計項目預(yù)備時期的治理1.審計項目實(shí)行招標(biāo)制和合同制按以下步驟實(shí)施：成立領(lǐng)導(dǎo)小組；選定審計項目；制訂、發(fā)布招標(biāo)公告和招投標(biāo)實(shí)施方案；投標(biāo)報名，資格審查，遞交投標(biāo)申請書；評標(biāo)，確信中標(biāo)人；簽定項目合同；兌現(xiàn)項目合同。2. 進(jìn)點(diǎn)前的組織治理和人員配備審計項目實(shí)行審計組組長全程負(fù)責(zé)制，審計組組長指定主審具體負(fù)責(zé)。審計組組長負(fù)要緊責(zé)任，主審負(fù)分管責(zé)

3、任。實(shí)行項目主審資格認(rèn)證制，要求主審具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格。要打破審計機(jī)關(guān)的職能部門機(jī)構(gòu)設(shè)置的界限，由主審在全機(jī)關(guān)內(nèi)自由選擇審計組成員。3. 審前調(diào)查、審計方案和審計項目目標(biāo)治理對情形復(fù)雜的項目，采取試審方式。發(fā)覺重大問題應(yīng)及時取證。關(guān)于年年審或常常審的項目做審前調(diào)查，重點(diǎn)是對已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變的被審計事項予以關(guān)注。制定審計方案時，就要大體明確以后審計終止后要形成幾個“審計產(chǎn)品”，解決哪些問題。項目目標(biāo)必然要結(jié)合被審計事項的具體情形進(jìn)行一步步的分解，使之明確、清楚。（2） 審計項目實(shí)施時期的治理1.項目現(xiàn)場的組織治理成立層次型治理體系，大型審計項目可分四個層次：審計組；按大類分成的財務(wù)審計分組與各專業(yè)審

4、計分組；由各分組在各自分工范圍內(nèi)細(xì)分成的各專業(yè)小組；審計人員個人。中小型審計項目可適當(dāng)減少治理層次。2. 項目現(xiàn)場的人員治理。成立審計組內(nèi)授權(quán)、鼓勵機(jī)制。分派任務(wù)必然要做到清楚、具體，必需明確每項工作期望的結(jié)果。給每位審計人員相應(yīng)的自主權(quán)和資源利用權(quán)。審計組長、主審和各級小組長，可在權(quán)利范圍內(nèi)，給予本組審計人員適當(dāng)?shù)莫剟钆c鼓勵。成立審計組內(nèi)分權(quán)制約、績效考評機(jī)制。關(guān)于每一個具體審計事項，要由兩名或兩名以上審計人員一起進(jìn)行調(diào)查、詢問、筆錄，主審和各級小組長還要審核把關(guān)。對審計人員進(jìn)行績效考評。由多名了解被評估者的人員組成評估小組，對被評估者進(jìn)行多渠道、多角度、多層次、全方位的考核。實(shí)行審計實(shí)務(wù)導(dǎo)

5、師制。增強(qiáng)對外聘人員的治理。3. 項目現(xiàn)場的進(jìn)程治理。進(jìn)行進(jìn)度治理，制發(fā)“審計工作聯(lián)系單”，該單持續(xù)編號，一式三份，主審簽發(fā)，被審計單位簽收，審計組留一份，被審計單位領(lǐng)取兩份，用于在被審計單位不同部門間和諧。制作“審計進(jìn)度橫道圖”，掛在墻上，將每一個審計人員比作不同的工序，用直線置于同一路點(diǎn)，用直線的不同長度代表不同工序的進(jìn)度，能夠直觀地反映工作進(jìn)展。要求被審計單位填列“資料交接表”。關(guān)于資料數(shù)量要逐項查對記錄，兩邊蓋章確認(rèn)。實(shí)行雙向許諾，即由被審計單位和審計組長別離對各自提供資料的真實(shí)性、完整性和審計紀(jì)律做出書面許諾。要高度重視非財務(wù)信息。勇于揭露和查處問題。對發(fā)覺的重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案

6、件線索，必然要弄清前因后果。必需集體審定重大事項。實(shí)行重大事項報告制度。要安排具有審計執(zhí)法資格的人員或取得行政執(zhí)法證件的人員取證；嚴(yán)格遵守取證程序；要走訪基層，逐項核實(shí)，取證不走過場、不留死角。對運(yùn)算機(jī)挑選的重要審計事項的結(jié)果要通過充分的現(xiàn)場核實(shí)程序加以證明。OA與AO要按時交互，審計組上傳的內(nèi)容要完整，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要及時批復(fù)上傳的數(shù)據(jù)包。這兩項工作都要在OA和AO系統(tǒng)中留下可供檢查考核的痕跡。所有在審計現(xiàn)場從事組織、治理、和諧的審計組組長、副組長，都應(yīng)記審計日記。重要審計事項在工作草稿中都要有反映。經(jīng)審計沒有發(fā)覺問題的，可編制沒有發(fā)覺問題的草稿，在檔案中列入備查類中，并在草稿匯總表中有說明。對審

7、計結(jié)論有重要阻礙的審計事項不僅都要取證，而且都要編制草稿。應(yīng)以“工作量查對表”的書面形式記錄時期性審計結(jié)果，通過兩邊查對無誤后簽字確認(rèn)。實(shí)行審計查證日報告制度。主審天天要擇機(jī)召開碰頭會，把握當(dāng)日審計的情形。（三）審計項目報告時期的治理1.審計報告、審計建議函、審計決定書和移送處置書的治理要勇于報實(shí)情、講實(shí)話，把最重要的事項、最靈敏的問題、最真實(shí)的內(nèi)容反映出來。嚴(yán)格界定審計評判范圍，審計評判要緊扣審計目標(biāo)。只對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評判意見。要在綜合調(diào)研分析的基礎(chǔ)之上，提出高質(zhì)量的審計建議，發(fā)揮監(jiān)督和防范兩個方面的作用，避免建議空洞泛談。審計決定書應(yīng)以主送單位為執(zhí)行單位。辦理移送處置時，要按司

8、法證據(jù)的要求處置審計證據(jù)。2.其他審計結(jié)果的治理對僅需由其他部門糾正、處置、懲罰的問題，也應(yīng)移交有關(guān)部門進(jìn)一步處置。要整合提煉審計結(jié)果，將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的有利用價值的審計功效。對事關(guān)改革和經(jīng)濟(jì)進(jìn)展大局，拿得準(zhǔn)又能說明問題的審計情形，要隨時向各級黨委、政府和有關(guān)部門提交審計信息。要提高審計功效的轉(zhuǎn)化利用水平，依法通過對內(nèi)通報、對上報告、對外公告等各類途徑，踴躍轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新和提升審計功效。（四）審計項目后續(xù)時期的治理對審計整改、跟蹤督辦的治理。催促整改的任務(wù)不能完全由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)，未能整改的責(zé)任也不能由審計機(jī)關(guān)來承擔(dān)。應(yīng)由各級政府責(zé)成有關(guān)部門和被審計單位整改。監(jiān)察、財政、稅務(wù)和其他部門踴躍配合

9、。通過必然的整改時期，由政府向人大做出整改情形報告。對拒不整改的，依法追究責(zé)任。審計機(jī)關(guān)在安排項目打算時，應(yīng)明確劃出一段時刻，對整改情形進(jìn)行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查，依照整改結(jié)果實(shí)行問責(zé)，成立審計整改工作結(jié)果的披露制度。三、審計機(jī)關(guān)審計項目要素治理審計項目要素有組織、人員、本錢、質(zhì)量、責(zé)任等，上文已探討對組織、人員的治理，下文僅探討本錢、質(zhì)量、責(zé)任等要素的治理。（一）審計項目本錢治理指審計機(jī)關(guān)完成一個審計項目，實(shí)現(xiàn)預(yù)定審計目標(biāo)所耗用的各類費(fèi)用（不含人員工資）之和。一樣地，審計項目本錢確實(shí)是由動態(tài)費(fèi)用、分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用和調(diào)整費(fèi)用這三部份組成。審計機(jī)關(guān)打算治理部門提出審計項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，報審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審

10、核，機(jī)關(guān)會議審批。項目經(jīng)費(fèi)確信后，由審計組統(tǒng)一調(diào)配和利用,審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人動態(tài)把握經(jīng)費(fèi)利用情形，可進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。審計組出點(diǎn)前據(jù)實(shí)結(jié)算各類費(fèi)用，向被審計單位張榜發(fā)布，公布審計外勤經(jīng)費(fèi)利用情形。年關(guān)考核項目本錢，實(shí)行“節(jié)約獎勵，超支不補(bǔ)”的獎懲方法。（二）審計項目質(zhì)量治理。審計項目質(zhì)量的核心要求是：力求知足審計項目的用戶一一黨政領(lǐng)導(dǎo)和人民群眾的審計要求。要采取自上而下的質(zhì)量治理策略。第一明確審計項目的質(zhì)量治理目標(biāo)，然后把審計項目分解為不同時期，每一個時期又有具體的審計業(yè)務(wù)流程。依照審計業(yè)務(wù)流程制定治理目標(biāo)和治理標(biāo)準(zhǔn)，提出治理方式。在審計作業(yè)進(jìn)程中，應(yīng)付審計業(yè)務(wù)流程依照標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)進(jìn)行復(fù)核，隨時發(fā)覺問題，隨時采取方法制止和糾正。要落實(shí)審計質(zhì)量分級負(fù)責(zé)制，把質(zhì)量治理責(zé)任層層分解。要嚴(yán)抓獎懲落實(shí)。當(dāng)前要增強(qiáng)審計項目復(fù)核的治理，擴(kuò)充內(nèi)部復(fù)核層次，劃分各層次的復(fù)核重點(diǎn)，增強(qiáng)現(xiàn)場一級復(fù)核，增強(qiáng)專職復(fù)核人員對審計項目實(shí)施方案的復(fù)核，專職復(fù)核人員全程參與現(xiàn)場復(fù)核和跟蹤檢查，完善復(fù)核的配套機(jī)制。（三）對審計項目后評估的治理對項目的評判分為項目大體情形、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)情形、審計成效情形。這三個方面可細(xì)