淺論會計電算化下的會計內(nèi)部控制

1、WORD格式淺論會計電算化下的會計內(nèi)部控制摘要：會計電算化是會計工作的發(fā)展趨勢， 主要分析會計電算化對會計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響， 并提出了在會計電算化下如何加強(qiáng)和完善會計內(nèi)部控制制度問題， 以確保單位實行會計電算 化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運行。關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制控制與會計是不可分割的。 內(nèi)部控制是單位為提高會計信 息質(zhì)量， 保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、 措施和程序，包 括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。會計電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范 基本規(guī)范（試行）中指出：“電子信息技術(shù)控制要

2、 求運 用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)， 減少和消除人為操縱因素， 確保內(nèi)部會計控制的有效實施”。1、會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響在計算機(jī)會計中，由于會計處理高度集中在計算機(jī)內(nèi)部，其處理高度自動化， 而且會計信息主要載體變?yōu)榇沤橘|(zhì)，因此，與手工核算相比內(nèi)部控制發(fā)生了很大變 化。（ 1）內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化。 手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同，我們通過以下分析了解會計電 算化核算下會計內(nèi)部控制形式的變化。會計電算化工作流程 : 原始憑證授權(quán)批準(zhǔn)財務(wù)審核對合格憑證進(jìn)行憑證輸入 （制單） 電算審核機(jī)系 統(tǒng)處理賬表輸出。從以上工作流程可以看出, 會計電算化后，會計帳務(wù)的集

3、中化處理， 除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼、輸入由會計人員操作外, 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和加工、會計報表的生成和查詢等工 作都可以通過計算機(jī)完成 , 這種數(shù)據(jù)處理的集中性使手工條件下的一些控制措施，在計算機(jī) 會計中沒有存在的必要。 比如，編制科目匯總表、 憑證匯總表等試 算平衡的檢查， 總賬明細(xì) 賬進(jìn)行平行登記、賬賬核對、賬證核對等，在會計電算化中由于核算程序的變化， 這些控 制 已失去了其真正的意義。 其次，手工會計中的一些平衡檢查在電算化會計中將移入計算機(jī)系 統(tǒng)內(nèi)部，通過計算機(jī)程序體現(xiàn)出來。如，記賬憑證的借、貸平衡效驗；賬戶中期末余額、期 初余額、本期發(fā)生額的檢查；各核算業(yè)務(wù)模塊間數(shù)據(jù)的核對； 報

4、表數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系檢查、會 計平衡的等式的檢查等等。因此手工條件下行之有效的內(nèi)部牽制制度 , 在電算化條件下已難以發(fā)揮其作用。（2）內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變。 電算化會計系統(tǒng)是一個人機(jī)交互系統(tǒng)，再加之計算機(jī)系統(tǒng)更具隱蔽性，因此， 其控制的內(nèi)容更加復(fù)雜。大致可以概括為以下幾方面：計算機(jī)會計人員的重新分工 和新的內(nèi)部牽制； 系統(tǒng)安全控制以及系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)資料文書化控制；系統(tǒng)的組織和操作管理控制； 系統(tǒng)的輸入控制、處理控制和輸出控制。（3）內(nèi)部稽核機(jī)制發(fā)生變化。手工會計信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循 有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項與會計記錄的分

5、 離等，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，會計人員之間的聯(lián)系是直接，因而很自然地 形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對、 檢查監(jiān)督等重要措施的實施過程中， 包含大量的信息提取、傳輸和專業(yè)資料整理校驗等工作。實行電算化后，由于會計電算化的工作自動化、 控制的程序化，各種手續(xù)都由 計算機(jī)自動處理統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作的分工、 崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化，許多業(yè)務(wù)處 理 程序被大大簡化，會計人員無法直接參與和控制， 一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，其審查、 稽 核機(jī)制被削弱。（4 ）內(nèi)部控制的重點發(fā)生了變化。在電算化環(huán)境下 , 除了人這個執(zhí)行控制的主體外 , 許多內(nèi)部 控制方法主要通過會計軟件來實現(xiàn)。因此

6、, 在計算機(jī)會計中，控制的重點已不再僅僅是人，而變成了第一，人工處理 控制；第二，原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)控制；第三，會計信息輸出控制；第四，人機(jī)交互 處理控制；第五，計算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制等多方面。（5）會計信息存儲介質(zhì)、存儲方式的改變。在手工會計核算下， 會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)是紙介質(zhì)， 企業(yè)的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。 會 計 數(shù)據(jù)所用可見的文字、 符號直接記錄在紙上， 紙張上的書面數(shù)據(jù)形成會 計人員所熟悉的會計證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改， 則容易辨別出修改的 線索和痕跡， 這也是傳統(tǒng)紙 質(zhì)原件的一個基本特征。這

7、種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)以肉眼無法識別的形式被直接存儲在磁盤或光 盤上，很容易被刪除或篡改并可做到不留痕跡， 從而失去了直觀性。 手工會 計信息系統(tǒng)中易 于辨認(rèn)的審計線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境下已無處可尋。此外， 手工核算下，記錄在 憑證、賬簿、報表等紙介質(zhì)上的會計記錄其勾稽關(guān)系較為明確，而在電算化環(huán)境下，由于會 計記錄被存儲在磁盤、軟盤等磁介質(zhì)上， 不宜實施簽字、蓋章等手段，而且磁介質(zhì)很容易 被 改動，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡， 這樣就很難辨別哪一個是業(yè)務(wù) 記 錄的“原件”。電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計

8、信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在電算化 系統(tǒng)下如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。從以上分析可以看出 , 會計電算化使會計內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了一系列變化，許多傳統(tǒng)的 會計控制方式消失了。就目前我國會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看 , 大部分還停留在一般應(yīng)用水 平上, 人們對于人員職責(zé)分工、數(shù)據(jù)備份和保管、軟硬件使用和維護(hù)等方面 的重要性往往認(rèn)識不足，這就迫使電算化會計信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部 控制制度。、 2 會計電算化下會計內(nèi)部控制的對策與措施國內(nèi)外會計電算化的實踐表明， 計算機(jī)本身處理出錯幾乎為零， 但人為造成出錯和舞弊 的現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損

9、失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證，此外，有助于防止違 法行為的發(fā)生。（1）明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。由于會計電算化知識與功能的相對集中， 必須制定相應(yīng) 的組織和管理控制制度， 明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。 用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部 門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí) 行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離， 即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行 分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。 其目的在于通過設(shè)立一 種相互稽核、 相互監(jiān)督和相互 制約的機(jī)制來保障