五、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后面臨的會(huì)計(jì)核算問題46

1、五、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的會(huì)計(jì)核算問題李素英關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知財(cái)會(huì)201213號(hào) 賬套設(shè)置1增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置2目 錄項(xiàng)目部增值稅會(huì)計(jì)核算3機(jī)關(guān)本級(jí)增值稅會(huì)計(jì)核算4 規(guī)范銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)規(guī)范銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量按項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總繳納模式按項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總繳納模式分別規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理分別規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 增值稅增值稅 賬套除增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目外，其余科目設(shè)置與現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件中一致，一級(jí)科目編碼采用賬套中默認(rèn)編碼，二三級(jí)科目編碼與現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件中一致。完整科目體系費(fèi)2221222101會(huì)

2、計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 本科目為“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目，具體核算內(nèi)容通過下設(shè)三級(jí)科目介紹9會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 機(jī)關(guān)用本科目，借方發(fā)生額，反映機(jī)關(guān)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映機(jī)關(guān)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。10會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置借借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物等應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

3、11會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置借借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。項(xiàng)目部本科目核算當(dāng)月上交的上月預(yù)征稅額12會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置借借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。13會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置借借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。 14會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置借借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改

4、增抵減的銷項(xiàng)稅額)（三級(jí)）（三級(jí)） 核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。 15會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置借借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。 16會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置貸貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物等應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。 項(xiàng)目部核算項(xiàng)目部與業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)收取的增值稅

5、額。17會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置貸貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算企業(yè)適用零稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，用藍(lán)字登記；零稅率應(yīng)稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。18會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置貸貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。19會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置貸貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)

6、出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。 20會(huì)計(jì)科目設(shè)置（新設(shè)科目）會(huì)計(jì)科目設(shè)置（新設(shè)科目）貸貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅款）（三級(jí)）（三級(jí)） 核算項(xiàng)目部按預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)征的增值稅2%21會(huì)計(jì)科目設(shè)置（新設(shè)科目）會(huì)計(jì)科目設(shè)置（新設(shè)科目）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 -結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 -清算稅額 核算項(xiàng)目部與機(jī)關(guān)之間結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)以及清算補(bǔ)繳稅額。22其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款項(xiàng)目部：項(xiàng)目部：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款- -增值稅增值稅- -項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款- -增值稅增值稅- -項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款- -增

7、值稅增值稅- -項(xiàng)目部上交增值稅項(xiàng)目部上交增值稅機(jī)關(guān)：機(jī)關(guān)：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款- -增值稅增值稅- -項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款- -增值稅增值稅- -項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款- -增值稅增值稅- -項(xiàng)目部上交增值稅項(xiàng)目部上交增值稅24匯總納稅項(xiàng)目單位法人層面預(yù)繳預(yù)繳傳遞傳遞清算清算匯總匯總補(bǔ)繳補(bǔ)繳清算清算（收入的比例）（銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額）（收入占比）（收入占比） 建筑服務(wù)建筑服務(wù)發(fā)生地發(fā)生地機(jī)構(gòu)所在地主機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)稅申報(bào)項(xiàng)目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)

8、銷項(xiàng)稅額預(yù)征稅額已交稅金預(yù)征稅額機(jī)關(guān)本級(jí)月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款預(yù)征稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅29項(xiàng)目部：例例1 1：月底與業(yè)主方進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款：月底與業(yè)主方進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款555555萬元萬元借：應(yīng)收賬款 555 貸：工程結(jié)算 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 5555 借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額 10 計(jì)提增值稅的同時(shí)要根據(jù)預(yù)征稅額相應(yīng)的計(jì)提計(jì)提增值稅的同時(shí)要根據(jù)預(yù)征稅額相應(yīng)的計(jì)提“城建稅城建稅”、“教

9、育費(fèi)附加教育費(fèi)附加”等附加稅費(fèi)等附加稅費(fèi) 借記借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加”。 項(xiàng)目部： 對(duì)上對(duì)上暫估計(jì)價(jià)暫估計(jì)價(jià)時(shí)不進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)不進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理例例1 1：月底與業(yè)主方進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款：月底與業(yè)主方進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款555555（含稅）（含稅）萬元，不含稅銷售額萬元，不含稅銷售額500500* *2%=102%=10 項(xiàng)目部：項(xiàng)目部：例例2 2：月底變賣廢料，取得現(xiàn)金：月底變賣廢料，取得現(xiàn)金1.171.17萬元萬元借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1.171.17借：工程施工借：工程施工-

10、 -合同成本合同成本- -直接材料費(fèi)直接材料費(fèi) -1-1 貸：貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 0.170.17匯總納稅僅適用于建筑服務(wù)，原增值稅業(yè)務(wù)不匯總納稅僅適用于建筑服務(wù)，原增值稅業(yè)務(wù)不在匯總納稅范圍在匯總納稅范圍 項(xiàng)目部項(xiàng)目部例例3 3：月份購(gòu)買鋼材，價(jià)款：月份購(gòu)買鋼材，價(jià)款58.558.5萬元萬元 借：原材料 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 8.58.5 貸：應(yīng)付賬款 58.5 項(xiàng)目部項(xiàng)目部例例4 4：月份項(xiàng)目部對(duì)分包勞務(wù)計(jì)價(jià)，價(jià)款：月份項(xiàng)目部對(duì)分包勞務(wù)計(jì)價(jià)，價(jià)款111111萬元（一般計(jì)稅）萬元（一般計(jì)稅） 借：工程施

11、工-合同成本-直接人工費(fèi) 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 1111 貸：應(yīng)付賬款 111例例5 5：月份項(xiàng)目部發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)用：月份項(xiàng)目部發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)用93.693.6萬元萬元 借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi) 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 13.6 貸：應(yīng)付賬款 93.6 項(xiàng)目部項(xiàng)目部例例6 6：月份項(xiàng)目部發(fā)生電費(fèi)：月份項(xiàng)目部發(fā)生電費(fèi)11.711.7萬元萬元 借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 1.71.7 貸：應(yīng)付賬款 11.7 項(xiàng)目部項(xiàng)目部例例7 7：月份項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)鋼材發(fā)生運(yùn)費(fèi)：

12、月份項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)鋼材發(fā)生運(yùn)費(fèi)11.1011.10萬元，萬元， 月份項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)食堂專用設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)月份項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)食堂專用設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)5 5萬元萬元 借：工程施工-合同成本 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 1.11.1 固定資產(chǎn) 5（集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣） 貸：應(yīng)付賬款 16.1 項(xiàng)目部項(xiàng)目部例例8 8：月份項(xiàng)目部轉(zhuǎn)供勞務(wù)隊(duì)材料：月份項(xiàng)目部轉(zhuǎn)供勞務(wù)隊(duì)材料1010萬元（不含稅）萬元（不含稅） 借：應(yīng)付賬款 11.7 貸：原材料 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -銷稅額銷稅額 1.71.7 項(xiàng)目部項(xiàng)目部匯總納稅僅適用于建筑服務(wù)，原增值稅業(yè)務(wù)不匯總納稅僅

13、適用于建筑服務(wù)，原增值稅業(yè)務(wù)不在匯總納稅范圍在匯總納稅范圍例9：月末，將進(jìn)項(xiàng)稅額上轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)本級(jí)（納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)） 借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款-增值稅增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 35.9 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 35.9購(gòu)買鋼材： 進(jìn)項(xiàng)稅額 8.5分包勞務(wù)： 進(jìn)項(xiàng)稅額 11機(jī)械租賃： 進(jìn)項(xiàng)稅額 13.6施工電費(fèi)： 進(jìn)項(xiàng)稅額 1.7運(yùn)輸費(fèi)： 進(jìn)項(xiàng)稅額 1.1 35.9 項(xiàng)目部項(xiàng)目部 項(xiàng)目部例10：月末，將銷項(xiàng)稅額上轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)本級(jí)（納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 55

14、貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款-增值稅增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 55驗(yàn)工計(jì)價(jià)：驗(yàn)工計(jì)價(jià)： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 555555項(xiàng)目部月末結(jié)轉(zhuǎn)（納入?yún)R總納稅范圍）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 35.9結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 35.9銷項(xiàng)稅額 55結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 55預(yù)征稅額 10已交稅金預(yù)征稅額 10項(xiàng)目部例11：月末，將進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額按月計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額（未納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)）項(xiàng)目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 0.17+1.7=1.87轉(zhuǎn)出未交增值稅 1.87注意：原增值稅業(yè)務(wù)，不納入?yún)R總納稅范圍45機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)例例1212：月份，購(gòu)買工程設(shè)備，價(jià)款：月份，購(gòu)買工程設(shè)備，價(jià)款23.42

15、3.4萬萬 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2020 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 3.43.4 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 23.423.4 其他諸如購(gòu)買汽油、辦公用品等處理其他諸如購(gòu)買汽油、辦公用品等處理結(jié)合結(jié)合發(fā)票手冊(cè)的判斷，做出類似會(huì)計(jì)處理。發(fā)票手冊(cè)的判斷，做出類似會(huì)計(jì)處理。機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)例例1313：月末，匯總各項(xiàng)部目進(jìn)項(xiàng)稅額（對(duì)應(yīng)例：月末，匯總各項(xiàng)部目進(jìn)項(xiàng)稅額（對(duì)應(yīng)例9 9） 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 35.935.9 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款- -增值稅增值稅- -項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增

16、值稅 35.935.9 例例10:10:借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款-增值增值稅稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 35.9 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 35.9機(jī)關(guān)例例1414：4 4月末，匯總各項(xiàng)部目銷項(xiàng)稅額（對(duì)應(yīng)例月末，匯總各項(xiàng)部目銷項(xiàng)稅額（對(duì)應(yīng)例1010）借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -增值稅增值稅- -項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 5555 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅- -結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 5555 例例10:10:借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅- -結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 5555

17、 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款- -增值增值稅稅- -項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 5555 機(jī)關(guān)例例1414：月末，匯總各項(xiàng)部目預(yù)征稅額（對(duì)應(yīng)例：月末，匯總各項(xiàng)部目預(yù)征稅額（對(duì)應(yīng)例1 1） 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -預(yù)征稅額預(yù)征稅額 1010 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -增值稅增值稅- -項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 1010 例1： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款-增值增值稅稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅-預(yù)征稅額預(yù)征稅額 10 機(jī)關(guān)例例1515：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅：季末，計(jì)算

18、匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 機(jī)關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（二級(jí)）（二級(jí)）期末期末貸方無余額貸方無余額期末借方余額，反映尚未抵扣期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額期初期初余額余額 3.4 3.455555.75.735.935.91010 本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額 55-(35.9+3.4)=15.755-(35.9+3.4)=15.7本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-

19、 -各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額 15.7-10=5.715.7-10=5.7 機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)例例1515：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 5.75.7 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 5.75.7 根據(jù)補(bǔ)繳的增值稅計(jì)提根據(jù)補(bǔ)繳的增值稅計(jì)提“城建稅城建稅”、“教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加”等附加稅費(fèi)，借記等附加稅費(fèi)，借記“營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)稅金及附加”，貸記，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加”。 機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)例例1515：

20、季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅，如果銷項(xiàng)稅變?yōu)榧灸?jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅，如果銷項(xiàng)稅變?yōu)?030應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（二級(jí)）（二級(jí)）期末貸方無余額期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額期初期初余額余額 3.4 3.4303010 10 35.935.91010 機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)例例1616：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅 本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額 30-(35.9+3.4)=-9.330-(35.9+3.4)=-9.3本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額- -各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額 -9.3-10=-19.3-9.3-10=-19.3（其中：（其中：9.39.3萬元為留抵稅額，不做賬務(wù)處理萬元為