會計基礎第二章講義

1、第二章會計要素與會計等式第01講會計要素的含義與分類、資產(chǎn)第一節(jié)會計要素一、會計要素的含義與分類會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。財務狀況：財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益三項。經(jīng)營成果：經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動的動態(tài)反映。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。二、資產(chǎn)1.定義和特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。過去的交

2、易或者事項=購買+生產(chǎn)+建造注意：預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有：所有權 控制：控制權（融資租入固定資產(chǎn)）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。注意：已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。船廠將船以3000萬元銷售給某財團，我們通過融資租賃的方式租入該船，我們雖然對該船雖然沒有所有權，但是擁有控制權，我們將該船作為我們的資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特點的有（）。A.預期能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源B.過去的交易或事項形成的C.必須擁有所有權D.必須是有形的

3、  正確答案AB答案解析選項C錯誤，可以擁有其控制權；選項D錯誤，可以是無形的，例如專利權等。2.資產(chǎn)的確認條件 將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 3.分類2年的貨物，1年以上的債權也屬于流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，（2）或者主要為交易目的而持有，（3）或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于

4、加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關的產(chǎn)成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應作為流動資產(chǎn)。當正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期?！纠}·單選題】下列不屬于企業(yè)資產(chǎn)的是（）。A.經(jīng)營租入的設備B.長期經(jīng)營性出租的房屋C.融資性租入的設備D.應收賬款  正確答案A答案解析選項A，經(jīng)營租入的設備不具有所有權，也不具有控制權，只有使用權，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}·單選題】下列項目不屬于流

5、動資產(chǎn)的是（）。A.貨幣資金B(yǎng).交易性金融資產(chǎn)C.存貨D.固定資產(chǎn)  正確答案D答案解析固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)。【例題·多選題】下列項目中，屬于非流動資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.無形資產(chǎn)C.預付賬款D.長期股權投資  正確答案BD答案解析選項AC屬于流動資產(chǎn)。第02講負債與所有者權益三、負債1.定義和特征負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債是由過去的交易或者事項形成的。正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃、購貨合同（于3個月后購入一臺10萬元設備）不屬于負債。負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（不是潛在義務

6、）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！纠}·單選題】負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的（）。A.現(xiàn)時義務B.推定義務C.法定義務D.潛在義務  正確答案A答案解析負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2.負債的確認條件 將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。3.分類流動負債：指預計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償

7、，或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日以后一年以上的負債。四、所有者權益1.定義和特征所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。（所有者權益=老板權益）所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。 特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。2.所有者權益的確認條件 所有者權益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認

8、和計量。3.所有者權益的分類 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。具體表現(xiàn)：實收資本（或股本）、資本公積（資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。年初200萬 = 100萬借的 + 60萬趙老師、40萬同學（實收資本）+1000萬 = 1000萬 利潤（留存收益=盈余公積800+未分配利潤200）+1100萬 = 100萬（實收資本）+ 1000萬出資溢余（資本公積）+2000萬 = 2000萬所有者權益所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本（實收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部

9、分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目反映。第03講收入與費用五、收入1.定義和特征收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的；日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。?非日?；顒永茫?）收入會導致所有者權益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入?？偭魅?1萬購進，1.5萬出售？與所有者投入資本無關的:投資人投入的稱為資本而不屬于收入。2.收入的確認條件 收入的確認除了應當符

10、合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。3.收入的分類 （1） 收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是由企業(yè)的主營業(yè)務所帶來的收入；其他業(yè)務收入是除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。（2）收入按性質不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入等。【例題·判斷題】收入是導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入。（）  正確答案×答案解析收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所

11、有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。【例題·單選題】下列各項中，不屬于收入的是（）。A.提供勞務的收入B.銷售材料的收入C.固定資產(chǎn)出售收入D.固定資產(chǎn)出租收入  正確答案C答案解析出售固定資產(chǎn)屬于轉讓資產(chǎn)所有權，不屬于日?；顒?，因此固定資產(chǎn)出售收入不屬于收入，屬于利得?！纠}·單選題】下列各項會引起收入增加的是（）。A.銷售庫存商品B.變賣報廢設備C.出售專有技術所有權D.取得投資人投入資金  正確答案A答案解析銷售庫存商品屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，因此銷售庫存商品會引起企業(yè)收入的增加。六、費用1.定義和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生

12、的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；非日?；顒訐p失（如地震、罰款支出）（2）費用會導致所有者權益的減少；（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（分配股利不屬于費用）2.費用的確認條件 費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 3.費用的分類 費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。 生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工

13、和制造費用。期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用?！纠}·判斷題】損失即費用，計入損失即計入當期費用。（）  正確答案×答案解析費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，而損失是非日常活動中發(fā)生的支出，二者具有本質的區(qū)別。第04講利潤與會計要素的計量七、利潤1.定義和特征利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利

14、潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下降。2.利潤的確認條件 利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤=日?；顒?+ 非日?；顒?= 營業(yè)利潤 + 非營業(yè)利潤利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 3.利潤的分類 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與

15、所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（接受捐贈）直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（資本公積）【例題·多選題】下列屬于利潤表基本要素項目的有（）。A.資產(chǎn)B.收入C.費用D.留存收益  正確答案BC答案解析反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素有收入、費用和利潤。八、會計要素的計量（計量屬性）歷史成本 過去的流出重置成本 現(xiàn)在的流出可變現(xiàn)凈值現(xiàn)在的流入現(xiàn)值 將來的流入公允價值 現(xiàn)在的流入（一）歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資時

16、所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。例：設備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調試費用13萬；固定資產(chǎn)成本=315萬元在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。（二）重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當前市場條件下，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。常用于：盤盈固定資產(chǎn)（三）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。（四）公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易

17、中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。應用：交易性金融資產(chǎn)（五）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。其實質就是該資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預期凈現(xiàn)金流入或流出（不考慮資金時間價值）。在產(chǎn)品100萬成本：加工后的商品估計售價150萬元，預計的加工成本10萬元，預計的銷售費用10萬元，可變現(xiàn)凈值是130萬元。 應用：常用于存貨的計量。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。第05講會計等式及本章小

18、結第二節(jié)會計等式一、會計等式的表現(xiàn)形式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式：它是表明會計要素之間基本關系的等式。（一）財務狀況等式財務狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。即： 資產(chǎn)負債所有者權益 這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。 （二）經(jīng)營成果等式經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。即： 收入費用利潤 這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。（三）動靜結合的等式資產(chǎn)負債所有者權益 利潤200 100 100

19、1200 100 100 1000資產(chǎn)負債所有者權益（收入費用）費用資產(chǎn)負債所有者權益收入二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響（1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。（資產(chǎn)與權益同時等額增加）【例1】1月2日，A企業(yè)收到所有者追加的投資80萬元，款項存入銀行。資產(chǎn) 負債 所有者權益200 100 100 +80 +80（2）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。（資產(chǎn)與權益同時等額減少）【例2】1月10日，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)貨款4萬元。資產(chǎn) 負債 所有者權益200 100 100 -4 -4（3）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。（資產(chǎn)內(nèi)部有增有減）【例3】1月15日，A企業(yè)用銀行存款6萬元購買一臺設備。資產(chǎn) 負債 所有者權益200 100 100+6 -6 不變（4）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式右邊負債內(nèi)部項目此增彼減