淺論,存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

1、 淺論存貨計(jì)價(jià)方法的選擇淺論存貨計(jì)價(jià)方法的選擇摘 要存貨是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況都有直接的影響。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨始終處于流動(dòng)狀態(tài)，原有的存貨不斷發(fā)出，新的存貨又不斷取得，隨時(shí)間的推移，相同存貨的價(jià)格或單位生產(chǎn)成本可能會(huì)有明顯的差異，發(fā)出存貨按照什么時(shí)間的購(gòu)買價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)就成為會(huì)計(jì)上必須解決的一個(gè)問(wèn)題。企業(yè)在選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理狀況慎重地比較各種方法的利弊，權(quán)衡國(guó)家、企業(yè)、職工、債權(quán)人以及股東等各方面的利益關(guān)系。無(wú)論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，存貨都是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了

2、出售或耗用而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，包括原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、低值易耗品等?，F(xiàn)行存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法兩大類，實(shí)際成本計(jì)價(jià)法在實(shí)際運(yùn)用中又有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法。本文從比較不同的存貨計(jì)價(jià)方法的角度出發(fā)，探討不同情況下不同的各種存貨計(jì)價(jià)方法的利弊，并試圖最終為企業(yè)合理選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法提供有效的意見(jiàn)。關(guān)鍵詞：存貨；計(jì)價(jià)方法；選擇；分析；運(yùn)用SHALLOW INVENTORY VALUATION METHODS OF CONFIRMATIONABSTRACTInventory is a very important asset. From the c

3、hoice of inventory valuation methods, for the operating results and financial position has direct influence. In the process of enterprise production and management, inventory is always in a state of flow, the original stock continue to issue new stock, and continue to make, with the passage of time,

4、 the same stock price or production cost / unit may have distinct differences, inventory according to what time of the purchase price or production cost becomes the accounting must solve a problem. Enterprises in the choice of inventory valuation methods, according to the size of the business, manag

5、ement situation carefully compare various methods, balance state, enterprise, employees, creditors and shareholders and other aspects of the interest relations. Whether industrial or commercial enterprises, inventory is a very important business assets inventory is refers to the enterprise in the pr

6、oduction process for sale or consumption and storage of tangible assets, including raw materials, products, inventory goods, consumables such as. The current inventory valuation method is a method of real cost valuation and project cost valuation two kinds big, actual cost method in the practical ap

7、plication and FIFO, LIFO, weighted average method. This article from the comparison of different methods of inventory valuation perspective, discusses the different situations of different kinds of inventory valuation methods, and to finally for the enterprise reasonable choice for inventory valuati

8、on method to provide effective advice.Key words：inventory; valuation methods; choice; analysis; use目 錄一 前言-1二 現(xiàn)行存貨計(jì)價(jià)方法的種類-2 （一）個(gè)別計(jì)價(jià)法- 2（二）先進(jìn)先出法- 3（三）后進(jìn)先出法- 3（四）平均成本法- 3 1 加權(quán)平均法- 32 移動(dòng)加權(quán)平均法- 4三 各種存貨計(jì)價(jià)方法的計(jì)較及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響-5 （一）存貨計(jì)價(jià)方法的比較-5 1 使用目的不同- 5 2 對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量不同- 5 3 對(duì)損益的影響不同- 6 4 對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的不同- 6 5

9、適用條件不同-6 （二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響-7 1 對(duì)期末存貨價(jià)值及其利潤(rùn)的影響-7 2 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響-7（1） 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)短期償債能力、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)的影響-7 （2） 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)的影響-7 （3） 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力比率指標(biāo)的影響-7 （4） 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司市場(chǎng)價(jià)值分析指標(biāo)的影響-8四 各種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇運(yùn)用- 9 （一）存貨的自身特征及存貨管理要求-9 （二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)-9 （三）稅收籌劃的需要-10五 存貨計(jì)價(jià)方法的性質(zhì)-11 （一）客觀性-11 （二）重要性-11 （三）謹(jǐn)慎性-11

10、 （四）目標(biāo)性-11六 結(jié)論-12參考文獻(xiàn)- 13 淺論存貨計(jì)價(jià)方法的選擇一 前 言存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品。在以前，通稱為材料。企業(yè)的材料是物資生產(chǎn)過(guò)程的勞動(dòng)對(duì)象，在生產(chǎn)過(guò)程中有的被人們用來(lái)加工，構(gòu)成產(chǎn)品客體，有的被勞動(dòng)資料所消耗，有的有助于產(chǎn)品的形成。材料與作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點(diǎn)。材料經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)周期，就要全部消耗掉，或者改變其原有的實(shí)物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉，同時(shí)，它的價(jià)值也隨著實(shí)物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部

11、分，在產(chǎn)品銷售以后，它的價(jià)值也是一次全部地得到補(bǔ)償。 在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有很大比例，而且材料種類繁多，變動(dòng)頻繁。因此，材料核算在會(huì)計(jì)核算中占有很重要的地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，材料價(jià)格是隨著市場(chǎng)供求的變化，價(jià)格圍繞價(jià)值作上下波動(dòng)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料也是分期分批的，材料價(jià)格的變動(dòng)，勢(shì)必影響到產(chǎn)品成本的變化，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)，最終對(duì)企業(yè)納稅情況產(chǎn)生效果。在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間，多次購(gòu)入的商品（或材料）總會(huì)具有不同的價(jià)格；企業(yè)制造的不同批別或在不同期間制定的產(chǎn)品，也總會(huì)有不同的制造成本。這些商品陸續(xù)出售（或材料陸續(xù)被領(lǐng)用）時(shí)，應(yīng)該按什么價(jià)格計(jì)價(jià)？如果對(duì)購(gòu)入

12、或制成入庫(kù)的商品能確定哪一些已經(jīng)出售，哪一些還包括在存貨之中。也就是說(shuō)，如果能辨認(rèn)實(shí)際的貨物流動(dòng)的話，那就能按它們購(gòu)入時(shí)的不同價(jià)格或入庫(kù)時(shí)的不同制造成本分別計(jì)價(jià)。在這種情況下，成本將建立在實(shí)際的貨物流動(dòng)基礎(chǔ)上。但除少數(shù)情況外，這往往是難以辦到甚至是不可能的。因此，在大多數(shù)情況下只能把存貨的流動(dòng)建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，這種假設(shè)往往是與實(shí)際的貨物流動(dòng)很不一致的。 在會(huì)計(jì)慣例中有幾種不同的存貨計(jì)價(jià)方法，除在少數(shù)情況下可以采用具體辨認(rèn)法外，通常的存貨計(jì)價(jià)方法則有：加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法。二 現(xiàn)行存貨計(jì)價(jià)方法的種類企業(yè)的存貨一直處在不斷的流轉(zhuǎn)過(guò)程中，企業(yè)在計(jì)算發(fā)出存貨和月末結(jié)存存

13、貨成本時(shí)，一般不會(huì)以實(shí)際流轉(zhuǎn)存貨的成本進(jìn)行結(jié)算和計(jì)價(jià)，而是將存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)分開(kāi)，從而形成存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。當(dāng)采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)分別計(jì)算期末存貨與本期發(fā)出存貨的成本時(shí)，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分計(jì)價(jià)方法。（一） 個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、分批實(shí)際法、具體辨認(rèn)法，采用這一方法是假定存貨具體項(xiàng)目的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。1按照實(shí)際發(fā)出的存貨成本計(jì)價(jià)。采用時(shí)必須要有詳細(xì)的紀(jì)錄，在各批存貨上也要有一定的標(biāo)記以便確認(rèn)收貨批次，從而確定該批發(fā)出存貨的實(shí)際成本。采用

14、這種方法必須有進(jìn)貨和出貨的詳細(xì)的數(shù)量和單價(jià)的記錄，存貨的存放位置也要有準(zhǔn)確的記錄。在發(fā)出商品時(shí)，需要分清發(fā)出的是哪一批存貨，再按其記錄的單價(jià)來(lái)計(jì)算該批發(fā)出存貨的成本價(jià)和金額。如果發(fā)出的存貨包含了不同批次的存貨，則要分批次計(jì)算，但不一定按次序確認(rèn)。計(jì)算公式為：每批(次)存貨發(fā)出成本=該批(次)存貨發(fā)出數(shù)量x該批(次)存貨實(shí)際收入的單位成本。這種方法最為客觀和準(zhǔn)確。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于企業(yè)中不能互換批次使用的存貨、為特定的項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的并單獨(dú)存放的存貨以及貴重的存貨的計(jì)價(jià)。應(yīng)用這種方法最多的地方是汽車代理商。因?yàn)槠嚧砩淌紫刃枰獓?yán)格地將進(jìn)貨商品成本與銷售商品的收入意義對(duì)應(yīng)。其次，分辨每輛汽車的

15、商品號(hào)和與之對(duì)應(yīng)的發(fā)票價(jià)格比較容易，因此確定每輛汽車的銷售毛利也相對(duì)比較容易。還適用于房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。（二）先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨和數(shù)量，單價(jià)和金額：發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。2采用這種方法可隨時(shí)計(jì)算出每次發(fā)出或領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，但計(jì)算比較麻煩。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：可以使期末存貨的價(jià)值最接近市場(chǎng)價(jià)值。但是在通

16、貨膨脹的情況下，回事企業(yè)虛增利潤(rùn)，反之則利潤(rùn)低估。（三）后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)和先進(jìn)先出法相反，假設(shè)后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨以及期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。在通貨膨脹時(shí)期，這種方法可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收人與當(dāng)期成本配比，從而比較準(zhǔn)確的核算企業(yè)利潤(rùn)，但缺點(diǎn)是報(bào)表中存貨的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際，由此導(dǎo)未來(lái)利潤(rùn)會(huì)增加。 后進(jìn)先出法從總體上來(lái)說(shuō)采用的企業(yè)比較少，只有少數(shù)幾家企業(yè)采用，而且分布于各個(gè)行業(yè)，云南云天化、吉林森林、太原化工、金瑞新材料科技、貴州盤江精煤、安源實(shí)業(yè)、天津港股份。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，采用后進(jìn)先出法的企業(yè)在其行業(yè)內(nèi)部一般都符合毛利率較高、資產(chǎn)負(fù)債率較低、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比重較小

17、等特點(diǎn)。（四）平均成本法平均成本法又分為：加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。1 加權(quán)平均法這種方法以存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，在月末時(shí)用本月全部購(gòu)人的存貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為分母，本月全部購(gòu)人的存貨成本加上月初存貨成本作為分子，計(jì)算出當(dāng)月存貨單位成本，在分別乘以發(fā)出存貨數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量計(jì)算出發(fā)出存貨和解存存貨成本。計(jì)算公式為：存貨加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本十本月收人各批收貨的實(shí)際成本)/(本月期初結(jié)存存貨的數(shù)量十本期收人各批存貨的數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，計(jì)算結(jié)果比較均衡，而且核算工作量小。但是只

18、在期末計(jì)算發(fā)出存貨成本，會(huì)影響核算的及時(shí)性，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。2 移動(dòng)加權(quán)平均法指本次收貨的成本加人原有庫(kù)存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其計(jì)算原理與加權(quán)平均法相同，區(qū)別是每購(gòu)進(jìn)一次存貨就計(jì)算一次平均成本。計(jì)算公式為：存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(原有存貨實(shí)際成本十本批收貨實(shí)際成本)/(原有存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量)本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量x移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)這種方法計(jì)算比較繁瑣，但是其優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)了解存貨的成本情況，便于加強(qiáng)存貨日常管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性和完善程度也就不同。隨著世界

19、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程逐步加快。為和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，2006年我國(guó)出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法做出了規(guī)定，取消了后進(jìn)先出法，允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法等其他方法記賬。這一變化縮小了企業(yè)選用會(huì)計(jì)核算方法的范圍，減少了企業(yè)人為調(diào)整成本、利潤(rùn)和稅金的幅度。3需要指出的是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。三 各種存貨計(jì)價(jià)方法的比較及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響（一） 存貨計(jì)價(jià)方法的比較1 使用目的不同個(gè)別計(jì)價(jià)法通過(guò)個(gè)別配比，使收益計(jì)量更加準(zhǔn)確，但在實(shí)際運(yùn)用中有可能為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供便利，如當(dāng)同

20、質(zhì)的商品具有不同成本時(shí)管理人員容易選擇較低成本的存貨以增加利潤(rùn)或選擇較高成本的存貨以降低利潤(rùn)；加權(quán)平均法使用單一價(jià)格，既不側(cè)重資產(chǎn)計(jì)價(jià)，也不側(cè)重收益計(jì)價(jià)；移動(dòng)加權(quán)平均法也使用平均價(jià)格計(jì)價(jià)但偏重最近的進(jìn)貨；先進(jìn)先出法以歷史成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于資產(chǎn)計(jì)價(jià)；后進(jìn)先出法以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于收益計(jì)量。只有那些具有可識(shí)別的特征而且數(shù)量不多，單位價(jià)格又相當(dāng)高的商品，企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的存貨，以及購(gòu)入批次少、容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物資采用該法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次

21、進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。因?yàn)槿绻麪I(yíng)業(yè)不佳，估計(jì)利潤(rùn)不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤(rùn)，或以相反的方法調(diào)低利潤(rùn)。2 對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量不同個(gè)別計(jì)價(jià)法將特定成本與特定收人相配比，其期初和期末存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值取決于存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)情況；使用平均成本法會(huì)使每一購(gòu)貨價(jià)格都影響到存貨價(jià)值和銷售成本，但它既反映不出當(dāng)期成本與當(dāng)期收人之間的合理配比關(guān)系，也反映不出按現(xiàn)時(shí)成本對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨進(jìn)行的計(jì)價(jià)，而是用平均價(jià)格反映存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值。4先進(jìn)先出法在使用中表現(xiàn)為最先售出或使用的存貨是庫(kù)存最久的存貨，而里存的存貨

22、卻是最近購(gòu)買的，所以它能夠以最接近現(xiàn)實(shí)成本的價(jià)格反映資產(chǎn)負(fù)債表上的期末存貨價(jià)值，其接近程度依賴于價(jià)格變動(dòng)的速度和存貨周轉(zhuǎn)速度，當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)速度較快時(shí)存貨的價(jià)值將反映為現(xiàn)實(shí)價(jià)格；后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法剛好相反，最先售出或使用的存貨是最近購(gòu)買的存貨，而置存的存貨卻是庫(kù)存最久的，所以它反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末存貨價(jià)值是最早的成本。綜上所述，在物價(jià)變動(dòng)的情況下各種計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的影響表現(xiàn)為：當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)平均成本法和先進(jìn)先出法計(jì)量的存貨賬面價(jià)值均隨物價(jià)上漲而增加，隨物價(jià)下跌而減少；個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法計(jì)量的存貨賬面價(jià)值隨物價(jià)變動(dòng)不如其他方法明顯。3 對(duì)損益的影響不同根據(jù)上面的論述可知，個(gè)別計(jì)

23、價(jià)法是將特定成本與特定收人相配比，其對(duì)當(dāng)期損益的影響取決于存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；先進(jìn)先出法期末存貨表現(xiàn)為最近的成本，而發(fā)出存貨為歷史成本，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，當(dāng)期收益較高；后進(jìn)先出法期末存貨以歷史成本計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨為現(xiàn)實(shí)成本，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，收益較低；加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法以平均價(jià)格計(jì)價(jià)，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)平均價(jià)格隨之升高，導(dǎo)致收益降低。4 對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響不同由于各種方法對(duì)當(dāng)期損益的影響不同，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響亦不同，個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額并無(wú)特別的影響；采用先進(jìn)先出法，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，當(dāng)期收益較高則當(dāng)期應(yīng)納稅額較高；采用后進(jìn)先出法，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，收益較低故當(dāng)期應(yīng)納稅額也較低，

24、因此采用這種方法可產(chǎn)生一項(xiàng)永久性的所得稅遞延，從而使得這種方法得到廣泛運(yùn)用；采用平均成本法當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)收益降低，當(dāng)期應(yīng)納稅額較低，但其降低幅度小于后進(jìn)先出法。5 適用條件不同個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于不能互換使用的存貨或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門購(gòu)人或制造并單獨(dú)存放的存貨項(xiàng)目，因?yàn)閷?duì)于大部分大規(guī)模生產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，同種存貨之間沒(méi)有質(zhì)的差異，采用這種方法沒(méi)有意義。加權(quán)平均法適用于定期盤存制下儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能、形態(tài)相同的大量存貨；移動(dòng)加權(quán)平均法適用于永續(xù)盤存制；先進(jìn)先出法假定存貨按先進(jìn)先出的順序流轉(zhuǎn)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質(zhì)的企業(yè)可采用這種方法；后進(jìn)先出法適用于不動(dòng)用基本存量的存貨流轉(zhuǎn)。

25、（二） 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響1 對(duì)期末存貨價(jià)值以及本其利潤(rùn)的影響個(gè)別計(jì)價(jià)法是按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本來(lái)確定期末結(jié)存存貨成本的，這種方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值及銷售成本均能以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費(fèi)用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則；先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，該方法使存貨成本接近于購(gòu)貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實(shí)；加權(quán)平均法，使得本期銷貨成本介于前期購(gòu)貨成本與本期購(gòu)貨成本之間，對(duì)期末存貨價(jià)值確定的水平次于先進(jìn)先出法。5存貨計(jì)算的基本公式為：銷售成本=期初存貨+本期進(jìn)貨-期末存貨利潤(rùn)計(jì)算的基本公式為：稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-各種稅費(fèi)凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅不難看出，期末存貨的大

26、小與銷售成本的高低成反比，與利潤(rùn)成正比，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不少企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中通過(guò)變更存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行避節(jié)稅，導(dǎo)致了國(guó)家財(cái)政收入減少。避節(jié)稅的產(chǎn)生在客觀上推動(dòng)和刺激國(guó)家出臺(tái)更加嚴(yán)密的稅收法律，新存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，在一定程度上壓縮了企業(yè)通過(guò)變更存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。2 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響（1）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)短期償債能力、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)的影響由于計(jì)價(jià)方法不同，導(dǎo)致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析中的短期償債能力及流動(dòng)性比率的分析指標(biāo)。這些指標(biāo)主要包括流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)周期、銷售額與運(yùn)營(yíng)資本比等。以上指標(biāo)都包含受存貨直接影響

27、的項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨以及營(yíng)運(yùn)資本。所以在先進(jìn)先出法下，存貨周轉(zhuǎn)率偏低，流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營(yíng)業(yè)周期偏高。（2）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)的影響評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有：毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這些指標(biāo)都涉及到利潤(rùn)，所以，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)的獲利能力。（3）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力比率指標(biāo)的影響在長(zhǎng)期償債能力分析中賺取利息倍數(shù)反映企業(yè)用所獲得的利潤(rùn)支付利息費(fèi)用的能力。先進(jìn)先出法下，由于稅前利潤(rùn)被高估，賺取利息倍數(shù)也會(huì)被高估，所以夸大了企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。（4）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司市場(chǎng)價(jià)值分析指標(biāo)的影響對(duì)于上市公司，市盈率是一個(gè)非常重要

28、的指標(biāo)，它表明投資某一上市公司股票的獲利率，反映上市公司的成長(zhǎng)性。在先進(jìn)先出法下，存貨成本高估，則產(chǎn)品銷售成本低估，凈利潤(rùn)偏高，市盈率就會(huì)偏低。而在后進(jìn)先出法下，市盈率比較適中。由此可見(jiàn)，先進(jìn)先出法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析中的幾乎所有比率指標(biāo)都有影響，尤其是高估了企業(yè)獲利能力指標(biāo)，虛夸企業(yè)當(dāng)期獲利能力。6四 各種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇運(yùn)用根據(jù)以上上述可以看出這四種存貨計(jì)價(jià)方法各具優(yōu)缺點(diǎn)。因此，企業(yè)選擇哪一種方法是一個(gè)重要的問(wèn)題。在一般情況下，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不僅僅要受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，同時(shí)還要受企業(yè)管理策略的影響，并與企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。不同的企業(yè)，因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同，應(yīng)選擇符合各自需

29、要的計(jì)價(jià)方法。因此，應(yīng)從多角度、全方位地對(duì)這些方法進(jìn)行比較和分析。選擇合適存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)應(yīng)考慮以下幾方面因素：（一）存貨的自身特征及存貨管理要求存貨的不同特點(diǎn)也將影響存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。在存貨的實(shí)物管理上，一般是“先進(jìn)先出法”，這是存貨內(nèi)部管理的一般特點(diǎn)，但是在同一存貨購(gòu)入批次較多時(shí)，先進(jìn)先出的管理模式將增加存貨發(fā)出的工作量和復(fù)雜性，此時(shí)采用加權(quán)平均法就是最優(yōu)的。對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。例如，在電子技術(shù)產(chǎn)品中，存貨有以下特點(diǎn)：技術(shù)更新快，產(chǎn)品時(shí)效性要求高，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法，這樣做有如下理由：是先進(jìn)先出法在提供會(huì)計(jì)信

30、息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí)準(zhǔn)確地反映存貨價(jià)值，使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢(shì)，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格趨于一致，使存貨價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響最大限度地在當(dāng)期損益中反映出來(lái)，最大限度地避免了在存貨的核算中，虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象；所以，先進(jìn)先出法的選擇符合行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的客觀要求。7（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。在存貨價(jià)格波動(dòng)的情況下，存貨計(jì)價(jià)方法選擇將會(huì)帶來(lái)企業(yè)銷售毛利和凈收益額的增減變化，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的可觀性

31、。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。由于不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來(lái)評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，也就是說(shuō)企業(yè)管理人員的報(bào)酬是與企業(yè)利潤(rùn)掛鉤的，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。為此管理人員總是希望有較高的利潤(rùn)來(lái)表明其在任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，所有者或股東對(duì)經(jīng)營(yíng)人員的評(píng)價(jià)也通常用利潤(rùn)指標(biāo)作為衡量的尺度。另外，從企業(yè)籌資方面來(lái)看，較高的存貨價(jià)值，較高的流動(dòng)比，給企業(yè)籌資也帶來(lái)很大的方便。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度出發(fā)，采用先進(jìn)先出法更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。（三）稅收籌劃的需要用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本。以上規(guī)定，為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)稅收籌劃、減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了依據(jù)雖然不管是采用先進(jìn)先出法還是加權(quán)平均法，納稅人繳納稅款的金額是一樣的，但納稅人選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，在一定的納稅年度中反映的存貨