LT集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

1、LT 集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究摘要本文較為系統(tǒng)地介紹了企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本理論。 針對外商 投資企業(yè) LT 集團(tuán)的實際情況，并結(jié)合中華人民共和國企業(yè)所 得稅法規(guī)定，從投資活動、籌資活動提出了 LT 集團(tuán)公司稅務(wù) 籌劃方案。最后，針對LT集團(tuán)各控股/聯(lián)營公司，分稅種進(jìn)行了 稅務(wù)籌劃，其中選取了增值稅、營業(yè)稅、所得稅等幾個主要稅種 進(jìn)行籌劃。 通過以上方案的籌劃， 籌劃后比籌劃前能獲得較大稅 務(wù)籌劃收益。關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司，控股 /聯(lián)營公司，稅務(wù)籌劃，企業(yè)所得稅法，外資企業(yè)1企業(yè)稅務(wù)籌劃綜述1.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論1.2 企業(yè)稅務(wù)籌劃流程1.3 我國集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀2 LT 集團(tuán)稅務(wù)現(xiàn)狀分析2.1

2、 LT 集團(tuán)簡介2.2 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀2.3 LT 集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性2.4 LT 集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性2.5 LT 集團(tuán)涉及的主要稅種及稅率3LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計與分析3.1 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃思路分析3.2 LT 集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇3.3各控股 /聯(lián)營公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇4LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃的實施與預(yù)期效果1010111414151823結(jié)論2823264.1 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃的實施4.2LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃實施的預(yù)期效果5LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃運作要點與風(fēng)險防范2727275.1 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃運作要點5.2 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范在競爭激

3、烈的市場經(jīng)濟(jì)中， 企業(yè)的生存與發(fā)展都離不開爭取自身收益最 大化。要獲得收益最大化，企業(yè)必須盡可能多地獲取收入，同時節(jié)約成本費 用開支。然而面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)內(nèi)部成本費用壓縮空間已越來 越小，作為企業(yè)外部費用的稅負(fù)，已逐漸成為企業(yè)管理活動的重要對象。如 何通過一系列的稅務(wù)籌劃， 使企業(yè)合理合法地不繳或者少繳稅， 不繳冤枉稅， 以保住企業(yè)經(jīng)營成果， 提高企業(yè)的競爭力， 成為每一個企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。 本文遵循提出問題、分析問題、解決問題的邏輯思路，運用在 MBA 課程中 學(xué)到的相關(guān)知識，結(jié)合自己的實踐經(jīng)驗，分析了 LT 集團(tuán)目前的稅務(wù)籌劃現(xiàn) 狀，提出了 LT 集團(tuán)控股公司（下簡稱 LT

4、集團(tuán)公司）及各控股 /聯(lián)營公司稅 務(wù)籌劃方案。1企業(yè)稅務(wù)籌劃綜述1.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論1.1.1 稅務(wù)籌劃的概念自古以來西方流行著一句名言： “人生只有兩件事是任何人都無法避免 的死亡和納稅。 ”個人如此，企業(yè)也同樣如此。在西方社會，無論個人 納稅人還是企業(yè)納稅人，既昭示著一種義務(wù)，又標(biāo)志著一種權(quán)利。政府通過 征稅承擔(dān)起向納稅人提供公共物品或服務(wù)的義務(wù)，納稅人依法納稅，就擁有 了向政府部門索取并享有公共物品或服務(wù)的權(quán)力。 納稅人有權(quán)要求政府公布 財政開支，了解政府財政支出狀況，通俗說法即 “政府將納稅人的錢花到 哪兒去了” ，并通過選舉的議員代表監(jiān)督。因此，在西方社會絕大部分納 稅人有著

5、很強(qiáng)的納稅意識。既然納稅人都有很強(qiáng)的納稅意識，那么，在不違背稅法的前提下，納稅 人是否就應(yīng)該被動地按稅務(wù)部門的要求繳稅呢？納稅人是否就不允許采取 任何辦法合法地減低自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？答案是否定的。稅務(wù)籌劃為社會關(guān)注和法律認(rèn)可，從時間上可追溯到 20世紀(jì) 30年代。 1935 年，英國上議院湯姆林爵士對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案， 作了有 關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣可以少納 稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅。湯姆林爵士的 觀點得到了西方社會法律界的認(rèn)同。自此，受英國影響的許多西方國家的稅 務(wù)案例，都對照此判例精神處理納稅人的稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在國

6、際社會并無統(tǒng)一的確定的概念。 國際上較有代表性的觀點 有以下幾種：荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）編著的國際稅收辭匯中下的定義是， “稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排， 實現(xiàn)繳納最低 的稅收?！庇《榷悇?wù)專家 NJ 雅薩斯威在個人投資和稅收籌劃一書中稱： “稅收籌劃是納稅人財務(wù)活動的安排， 以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減 免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。 ” 美國南加州大學(xué)的梅格 斯博士在與 RF 梅格斯合著的，已發(fā)行多版的會計學(xué)中寫到， “人們合理 又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法 可稱之為稅收籌劃少繳稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的

7、目標(biāo)所在。 ”另 外他還說：“在納稅發(fā)生前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排， 以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。 ”鑒于以上觀點，并結(jié)合我國的稅法法律環(huán)境，稅務(wù)籌劃應(yīng)是納稅人在法 律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排， 盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收利益的管理活動。簡而言之，稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的理財管理活動。1.1.2 企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)理財學(xué)的范疇，從企業(yè)管理學(xué)角度看，應(yīng)歸于企 業(yè)財務(wù)管理的范疇， 它既是稅務(wù)會計的一個分支學(xué)科， 又是企業(yè)的理財活動， 其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，也就

8、是企業(yè) 所有者財富最大化。 因此企業(yè)稅務(wù)籌劃的的目標(biāo)是企業(yè)通過稅務(wù)籌劃活動取 得“節(jié)稅收益 ”，從而實現(xiàn)企業(yè)股東價值最大化。該目標(biāo)不等同于 “企業(yè)稅收 最小化 ”或“企業(yè)凈利潤最大化 ”的目標(biāo)。1.1.3 企業(yè)稅務(wù)籌劃的特征企業(yè)稅務(wù)籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的籌劃行為，其最本 質(zhì)的特點是以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中常用的比較分析法選 擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。 其具體特征如下：（1）合法性 稅務(wù)籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。 當(dāng)納稅人依 據(jù)稅法做出多種納稅方案時，根據(jù)資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負(fù) 較低的方案來

9、實施是無可指責(zé)的， 因為法定最低限度的納稅權(quán)也是納稅人的 一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦。（2）超前性 由于納稅人的納稅義務(wù)是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的， 如實現(xiàn)或分配 凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅 收籌劃成為可能。（3）目的性 稅收籌劃的目的是降低稅收支出，盡可能多地獲取稅收利益。企業(yè)要降 低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種 方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè) 取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期 贏利的目標(biāo)。（4）多樣性 各稅種在規(guī)定的納稅人

10、、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等 方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面 的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會，也就決定了稅務(wù)籌劃 在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。1.1.4 企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義從企業(yè)角度來講，研究稅務(wù)籌劃具有以下幾方面的意義：1）稅務(wù)籌劃有利于增加企業(yè)利潤。因為稅務(wù)籌劃是針對企業(yè)的具體納稅事項，為實現(xiàn)稅負(fù)最輕，稅后收益最大的一種有目的的活動。企業(yè)若能實施稅務(wù)籌劃，發(fā)揮減輕稅負(fù)之效益，對企業(yè)利潤的增加必然有所幫助。（2）稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。稅務(wù)籌劃是一種高智商 的系統(tǒng)工作，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而啟用高素質(zhì)、高水平人才

11、必然為企業(yè)經(jīng)營管 理水平的提高奠定良好基礎(chǔ)；稅務(wù)籌劃主要是以財務(wù)核算為基礎(chǔ)的，為進(jìn)行 稅務(wù)籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財務(wù)管理，不斷學(xué)習(xí)新的稅收 法規(guī)，從而使企業(yè)的經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。（3）稅務(wù)籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。從企業(yè)的競爭看，在激烈的競 爭較量中占領(lǐng)市場是企業(yè)經(jīng)營管理的重要任務(wù)， 而稅務(wù)籌劃有助于引導(dǎo)企業(yè) 成為市場的先驅(qū)，競爭中的強(qiáng)者。因為，成功的稅務(wù)籌劃著眼于企業(yè)總體的 管理決策，它具有超前意識，要求企業(yè)勇于棄舊圖新， 別開生面，創(chuàng)造條件， 并在新創(chuàng)造的條件下，制定出指導(dǎo)企業(yè)未來經(jīng)營行為的創(chuàng)造性方案。這必將 增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。（4）稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)的資金調(diào)度。稅務(wù)

12、籌劃可使企業(yè)在資金調(diào)度 上獲得兩項受益， 一是享受當(dāng)期虧損互抵稅收優(yōu)惠，可使企業(yè)在納稅期間內(nèi) 減少納稅金額，贏得一筆資金；二是企業(yè)享受賦稅延期利益，如采用加速折 舊，備抵壞帳，庫存材料的特殊計價方法等，都會使企業(yè)無形中增加了資金 來源，提高了企業(yè)資金調(diào)度的靈活性。5）稅務(wù)籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證。1.2 企業(yè)稅務(wù)籌劃流程企業(yè)稅務(wù)籌劃流程是籌劃人員（企業(yè)財務(wù)人員或中介機(jī)構(gòu)等）在實施稅 務(wù)籌劃過程中所采取的基本步驟。設(shè)計科學(xué)、合理的企業(yè)稅務(wù)籌劃流程是順 利開展籌劃活動的首要條件和重要保證。企業(yè)稅務(wù)籌劃流程的主要步驟包括：（1）了解企業(yè)基本情況及需求分析在實施稅務(wù)籌劃時，要了解企業(yè)的組織形式

13、、財務(wù)情況、投資意向、風(fēng) 險態(tài)度。對于集團(tuán)企業(yè)，不僅要了解集團(tuán)總部的基本情況，還要了解各成員 企業(yè)的基本情況。同時，還要了解籌劃企業(yè)的需求，籌劃的共同要求是降低 納稅成本， 增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益， 而不同的企業(yè)可能有多種不同的要求， 如： 企業(yè)要求增加所得還是資本增值、投資要求等。（2）相關(guān)稅法資料的歸集不論是企業(yè)自身還是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃， 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前 都應(yīng)整理歸類與籌劃企業(yè)相關(guān)的財稅政策和法規(guī)。 全面了解與籌劃企業(yè)相關(guān) 的行業(yè)、部門稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的 幫助，對成功實施稅務(wù)籌劃也很重要。同時建立與籌劃企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部 門稅收政策法規(guī)的信息庫，

14、以便信息查找、分析政策變化趨勢等。（3）籌劃方案的設(shè)計與優(yōu)選籌劃方案的設(shè)計是籌劃的核心， 一般有以下組成部分： 涉稅問題的認(rèn)定， 即涉稅項目的性質(zhì)，涉及哪些稅種等；涉稅問題的分析，即涉稅項目的發(fā)展 態(tài)勢，引發(fā)后果，稅務(wù)籌劃空間大小，需解決的關(guān)鍵問題等；設(shè)計多種備選 方案，即針對涉稅問題，設(shè)計若干可選方案，包括涉及的經(jīng)營活動、財務(wù)運 作和會計處理確定配套方案； 備選方案的評估和優(yōu)選， 對多種方案進(jìn)行比較、 分析和評估，優(yōu)選一個納稅方案。（4）方案實施與跟蹤監(jiān)控 企業(yè)稅務(wù)籌劃方案實施后，不斷對其實施情況進(jìn)行跟蹤與監(jiān)控，協(xié)助指 導(dǎo)、落實。同時根據(jù)新稅法制度、資本市場等外部環(huán)境要求以及內(nèi)部資源整 合需

15、要，從而不斷改進(jìn)稅務(wù)籌劃方案。（5）方案的反饋評價 根據(jù)一段時間的實施情況企業(yè)組織對籌劃方案的效果進(jìn)行評價， 考核其 經(jīng)濟(jì)效益與最終結(jié)果。1.3 我國集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀我國集團(tuán)企業(yè)目前稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀歸納起來，一般從以下方面著手進(jìn) 行：（1）縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基?？s小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例 如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，減 少應(yīng)納稅所得額。（2）使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率 外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，在稅務(wù)籌劃方面有很大空 間。（3）合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通 過收入、成本、損

16、失、費用等項目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測銷 售的形成、各項費用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢，做出合理的安排，才能 享受最大利益。（4）集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可 享受類似無息貸款的利益。 一般而言， 應(yīng)納稅款延期越長， 所獲得利益越大。 當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益更為明顯。（5）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之 中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。（6）平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā) 展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負(fù)在

17、集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè) 之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃方面 的特色。2LT 集團(tuán)稅務(wù)現(xiàn)狀分析2.1 LT 集團(tuán)簡介2.1.1 基本情況介紹LT 集團(tuán)為一間香港上市公司，注冊地為英屬維爾京群島，在國內(nèi)設(shè)立 全資附屬投資子公司，專門從事燃?xì)鈽I(yè)務(wù)投資、開發(fā)和運營管理的專業(yè)化燃 氣投資管理公司，主要業(yè)務(wù)涉及城市管道燃?xì)饨ㄔO(shè)經(jīng)營。通過與目標(biāo)市場內(nèi) 最具實力和市場規(guī)模優(yōu)勢的國有燃?xì)馍a(chǎn)、銷售和儲運企業(yè)的合資合作，在 近 10 年時間內(nèi)先后在 10 個省 49 個市（縣）投資成立了四十九間控股或聯(lián) 營企業(yè)，年銷售各類燃?xì)?7.6 億立方米。迄今為止，集團(tuán)公司旗下的營運項目覆蓋了中

18、國內(nèi)地之華東、華南、華 中、西南及東北等地區(qū)，員工總數(shù)已達(dá) 14200 人。 LT 集團(tuán)因而快速成長為 目前國內(nèi)業(yè)務(wù)覆蓋區(qū)域最廣，終端用戶最多，規(guī)模最大的跨區(qū)域燃?xì)夤?yīng)和服務(wù)商之一。2.1.2 LT 集團(tuán)財務(wù)架構(gòu)介紹LT集團(tuán)總部（即母公司或控股公司）主要從事項目投資、資本運作、企業(yè) 文化與品牌建設(shè)推廣、控股公司的管理與控制等，不從事具體經(jīng)營活動。集 團(tuán)總部下設(shè)財務(wù)部、內(nèi)部審計部、策略規(guī)劃部、工程部、投資評審部、公共 事務(wù)部、董事會辦公室、工商市務(wù)部、法律事務(wù)部、安全及風(fēng)險管理部、采 購部、市務(wù)及客戶部、人力資源部、綜合行政部、編輯部、資訊科技部等 16 個職能部門，并在成都市、沈陽市設(shè)立了分公

19、司。 LT 集團(tuán)對各控股 /聯(lián)營公 司的財務(wù)管理采取財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)經(jīng)理委派制， 并對外派財務(wù)人員進(jìn)行定期 述職。 LT 集團(tuán)財務(wù)部負(fù)責(zé)建立各控股 /聯(lián)營公司財務(wù)管理制度系統(tǒng)并負(fù)責(zé)推 廣，負(fù)責(zé)收集、 處理各控股 /聯(lián)營公司的財務(wù)資料信息， 同時負(fù)責(zé)收集各公司 稅務(wù)籌劃信息，協(xié)助各公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃； LT 集團(tuán)內(nèi)部審計部受各控股 /聯(lián) 營公司董事會委托每年對各公司進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督并進(jìn)行內(nèi)控評價。2.2 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營公司目前在生產(chǎn)性企業(yè)認(rèn)定以及兩免三減半所得稅 優(yōu)惠政策都已取得， 但 LT 集團(tuán)整體稅務(wù)籌劃體系未建立， 未形成 LT 集團(tuán)公 司與各控股 /聯(lián)營公司兩

20、個層面組成的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)，在具體對投資、籌資、 運營活動以及部分稅種等方面籌劃不夠。目前從 LT 集團(tuán)公司層面主要表現(xiàn)以下幾個方面：（1）缺乏集團(tuán)整體籌劃系統(tǒng) 集團(tuán)對稅務(wù)籌劃未進(jìn)行系統(tǒng)安排，無論在人手上，還是職能上，都未能 充分體現(xiàn)，也未針對集團(tuán)自身以及各控股 /聯(lián)營公司情況制定具體稅務(wù)籌劃方 案，造成項目財務(wù)人員以及各公司財務(wù)經(jīng)理憑自己的稅務(wù)籌劃知識與經(jīng)驗各 顯神通，未能做到好的稅務(wù)籌劃方案共享。（2）投資活動籌劃不足 集團(tuán)在組建部分合資公司時沒有對注冊地點選擇進(jìn)行統(tǒng)一要求， 導(dǎo)致部 分公司因未設(shè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)或承諾享受與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)同等優(yōu)惠政 策的地點注冊， 而未能享受更大的優(yōu)惠。 對

21、個別符合條件的控股 /聯(lián)營公司未 能靈活運用注冊資本稅務(wù)籌劃。在運用再投資退稅政策上略顯不足。（3）籌資活動籌劃不足集團(tuán)未設(shè)立集團(tuán)財務(wù)中心， 部分控股 /聯(lián)營公司資金富裕、 閑置，而部分 控股 /聯(lián)營公司急需資金， 不得不自己向銀行貸款， 導(dǎo)致資金運用浪費， 更不 能做好資金的稅務(wù)籌劃，也未能運用租賃籌資杠桿。（4）稅收政策法規(guī)知識及信息的傳遞與更新不夠及時 由于我國稅收制度處在不斷改革之中， 須及時關(guān)注稅收政策法規(guī)改革動 向以及新的稅法規(guī)定， 而目前集團(tuán)由一人兼職負(fù)責(zé)收集各種稅務(wù)資料進(jìn)行稅 務(wù)籌劃，無法及時收集并傳達(dá)稅收法規(guī)信息，以及對集團(tuán)財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù) 籌劃知識培訓(xùn)，這就帶來籌劃的滯后性

22、，喪失很多好的機(jī)會以及籌劃的提前 準(zhǔn)備時間。（5）稅務(wù)籌劃與涉稅風(fēng)險審計不足 集團(tuán)在內(nèi)部審計時對稅務(wù)籌劃不夠重視，偏重企業(yè)內(nèi)控管理與效益審 計，很少對稅務(wù)方面進(jìn)行審計提出問題以及審計意見。 對各控股 /聯(lián)營公司的 涉稅風(fēng)險程度不了解，一旦個別控股 /聯(lián)營公司出現(xiàn)有意識或無意識的偷漏稅 等問題，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，將給整個集團(tuán)的聲譽帶來巨大損失。各控股/聯(lián)營公司在稅務(wù)籌劃上存在以下幾個方面不足：（1）認(rèn)識不足。各控股 /聯(lián)營公司經(jīng)營管理層以及部分外派財務(wù)經(jīng)理對 稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠。大多數(shù)企業(yè)管理層的觀念是：認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財務(wù)會 計做賬的事情，和經(jīng)營管理無關(guān)。只要聘用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會計人員，通過賬

23、目間的相互運作，就能達(dá)到少納稅的目的，因此更多的是看重會計核算，而 對與之密切相關(guān)的稅務(wù)籌劃卻不以為然，得不到他們應(yīng)有的重視。還有部分 人認(rèn)為只要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系都能搞定，稅務(wù)籌劃搞不搞無所謂。（2）各公司財務(wù)經(jīng)理對稅務(wù)籌劃的能力參差不齊。（3）經(jīng)營行為籌劃不足。部分企業(yè)發(fā)生混合銷售行為，適用高稅率， 承擔(dān)較高稅負(fù)。如有的企業(yè)存在混合銷售行為，即企業(yè)的同一銷售行為同時 涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定需要統(tǒng)一繳納增值稅。由于現(xiàn) 實中此類非增值稅勞務(wù)可抵扣進(jìn)項稅很少， 客觀上造成該項業(yè)務(wù)承擔(dān)了較高 稅負(fù)。（4）未建立內(nèi)部納稅控制制度與內(nèi)部納稅檢查制度。各公司未有內(nèi)部 納稅控制制度，很難

24、保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。如有的公司有某個稅種的稅 務(wù)籌劃方案，但未對涉稅經(jīng)營活動過程進(jìn)行控制，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法實施。2.3 LT 集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性（1）財務(wù)管理規(guī)范化的需要1998年 LT 集團(tuán)投資組建第一家合資公司，至 2009年底已有四十九間 控股或聯(lián)營企業(yè)，作為一個快速發(fā)展的新企業(yè)，至今未曾有過系統(tǒng)的稅務(wù)籌 劃；隨著 LT 集團(tuán)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大， 每年以收購并成立新企業(yè) 3-5 個速度成 長，目前面臨著集團(tuán)財務(wù)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化與提高集團(tuán)整體規(guī)模效益的壓 力，從集團(tuán)及所屬各企業(yè)的角度來研究分析，取得集團(tuán)及所屬各企業(yè)稅務(wù)籌 劃最優(yōu)實施方案，從而提升集團(tuán)整體財務(wù)管理水平。（2）競爭的

25、需要隨著國內(nèi)燃?xì)馐袌龅母偁幖ち遥?各大燃?xì)饩揞^幾乎搶占并瓜分了國內(nèi)絕 大部分燃?xì)馐袌觯?燃?xì)馐袌龈鞔笕細(xì)饨?jīng)營商面臨著兼并與被兼并、整合與被 整合；隨著國內(nèi)燃?xì)馐袌鰧戏执M，中國燃?xì)饨?jīng)營商走出國門經(jīng)營國外 燃?xì)馐袌鰲l件亦日趨成熟。在此環(huán)境下， LT 集團(tuán)須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，練 好基本功，提高自身的規(guī)范管理與核心競爭力，才能做大做強(qiáng)，而企業(yè)稅務(wù) 籌劃系統(tǒng)則是財務(wù)管理規(guī)范化的一個重要內(nèi)容， 有助于企業(yè)利用有限的資源 創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。（3）降低納稅風(fēng)險的需要 由于我國稅法制度在不斷調(diào)整中，未形成統(tǒng)一的稅收管理制度， LT 集 團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一稅務(wù)籌劃， 有助于各控股 /聯(lián)營公司及時掌握并熟悉相關(guān)稅收

26、政策 及法律法規(guī)，堵塞各控股 /聯(lián)營公司稅務(wù)漏洞以及無意識的漏稅， 強(qiáng)化企業(yè)的 法律意識，提高企業(yè)的美譽度。（4）發(fā)展的需要LT 集團(tuán)立志成為國內(nèi)一流的現(xiàn)代燃?xì)馄髽I(yè)，建立一套系統(tǒng)的、適應(yīng)性 強(qiáng)的稅務(wù)籌劃體系， 有助于提升 LT 集團(tuán)及各控股 /聯(lián)營公司財務(wù)人員綜合素 質(zhì)與理財水平，從而推動集團(tuán)平穩(wěn)、快速的發(fā)展。2.4 LT 集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性（1）從公司治理上， LT 集團(tuán)以控股形式對投資的燃?xì)夤具M(jìn)行控制， 稅務(wù)籌劃為控股 /聯(lián)營公司帶來收益與管理的提升，既對 LT 集團(tuán)有益，又對 各控股 /聯(lián)營公司的少數(shù)股東有益，是可行的。（2）從公司規(guī)模上，作為一個專業(yè)從事燃?xì)馔顿Y與經(jīng)營的集團(tuán)公司

27、，LT 集團(tuán)在 10個省擁有 40多家控股 /聯(lián)營公司，擁有規(guī)模與協(xié)同效益，如設(shè) 立資金管理中心，籌集部分控股 /聯(lián)營公司富裕資金借貸給其他控股 /聯(lián)營公 司，不僅帶來資金使用效益，還帶來稅務(wù)籌劃收益。因此 LT 集團(tuán)有更好的 條件與更多的資源來實施稅務(wù)籌劃， 在籌劃效果方面有著獨立企業(yè)所無可比 擬的優(yōu)勢。因此從規(guī)模效益上是可行的。（3）從稅種上， LT 集團(tuán)涉及包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人 所得稅等不同的稅種的稅務(wù)籌劃； 在業(yè)務(wù)上，包括投資、 籌資及經(jīng)營的業(yè)務(wù)， 而經(jīng)營業(yè)務(wù)又涉及燃?xì)馍a(chǎn)、銷售、管道安裝、燃?xì)饩咪N售等業(yè)務(wù)。既可從 稅種上，又可從業(yè)務(wù)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因此籌劃的種類很多，

28、有一定的可行 性。（4）隨著稅制的改革，稅法政策的不斷調(diào)整如內(nèi)外資所得稅的合并、 增值稅的改革等，給 LT 集團(tuán)帶來了較大的稅務(wù)籌劃空間。2.5 LT 集團(tuán)涉及的主要稅種及稅率（1）增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù)以及 從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。對于 LT 集團(tuán)主要是銷售燃?xì)饧霸罹吡闩浼婕袄U納增值稅銷項稅額， 燃?xì)饧霸罹吡闩浼少徤婕霸鲋刀愡M(jìn)項稅額。 LT 集團(tuán)公司銷售燃?xì)膺m用增 值稅基本稅率 13%，銷售灶具零配件稅率 17%。（2）企業(yè)所得稅 根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定： 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、 境外的所

29、得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取 得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有 實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。第四條 企業(yè)所得稅的稅率為 25。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款 規(guī)定的所得，適用稅率為 20。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除 以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額。LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營公司在享受自獲利年度起享受免二減三的所得稅優(yōu) 惠政策優(yōu)惠期滿后適用所得稅稅率 25%。設(shè)立在中西部地區(qū)的控股 /聯(lián)營公 司在規(guī)定有效期內(nèi)適用 15%稅率。（3）營業(yè)稅營

30、業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的個 人和單位征收的一種稅，營業(yè)稅一共設(shè)有 9 個稅目，一律采用比例稅率。對于 LT 集團(tuán)主要是管道工程安裝，涉及營業(yè)稅，適用稅率為 3%，送 氣勞務(wù)等適用稅率為 5%。（4）城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地， 適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級差 收入，對使用的城鎮(zhèn)土地征收的一種稅收。根據(jù)中華人民共和國城鎮(zhèn)土地 使用稅暫行條例規(guī)定，自 2007年 1月 1日起，將城鎮(zhèn)土地使用稅每平方 米年稅額在原條例規(guī)定的基礎(chǔ)上提高 2倍，即大城市由 0.5元至 l 0元提 高到 1.5元至 30元；中等城市由 0.4元至 8元提高到 1.2

31、元至 24 元；小城市 由 0.3 元至 6 元提高到 0.9 元至 1 8 元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)由 0 2 元至 4 元提高到 0 6 元至 12 元。同時，將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅 范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)， 按照規(guī)定的 適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實際占用的土地面積 X 適用稅額標(biāo)準(zhǔn)LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營公司按注冊地所在地市對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)繳納。（5）城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象， 以房屋的計稅余值或租金收入為計 稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。 城市房地產(chǎn)稅采用比例稅率， 根據(jù)城市房地產(chǎn)稅的計稅依

32、據(jù)： 依房價計征者以房產(chǎn)原值一次扣除 30的余 值為計稅依據(jù)，依房租計征者，以房租收入為計稅依據(jù)。稅率：依房價計征者，年稅率 1.2；依房租計征者，稅率為 18LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營公司涉及的房產(chǎn)稅，主要是以房產(chǎn)計稅余值為計稅依據(jù)，稅率為 1.2%，極個別公司將房屋對外出租，則稅率為 18（6）印花稅 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。印花稅的稅目一共設(shè)有 13 個，根據(jù)應(yīng)納稅憑證性質(zhì)的不同，分別采用比例稅 率和固定稅額標(biāo)準(zhǔn)。印花稅的比例稅率分為五檔：1%0, 0.5%0, 0.3%0,0.05%和2 %0。具體規(guī)定為：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同的稅率

33、為 1%； 加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同、營 業(yè)賬簿中記載資金的賬簿 0.5%；購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù) 合同的規(guī)定稅率為其稅率為 0.3%；借款合同的稅率為 0. 05%；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書 據(jù)按 2%的稅率繳納印花稅。使用定額稅率的是權(quán)力許可證照和營業(yè)賬簿中 的其他賬簿，采取按件規(guī)定固定稅額，單位稅額均為每件 5元。對其他營業(yè) 賬簿、權(quán)力許可證照，單位稅額均為每件 5 元。LT 集團(tuán)涉及的合同主要有：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險 合同、貨物運輸合同、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，實 務(wù)中按規(guī)定稅率繳納印花稅。（7）車船稅車船稅以車

34、船為征稅對象， 向擁有并使用車船的單位和個人征收的一種 稅。根據(jù)國務(wù)院第 482 號令中華人民共和國車船稅暫行條例 ，自 2007 年 1 月 1 日起開征車船稅以取代原車船使用牌照稅（外資企業(yè)）和車船使用稅 （內(nèi)資企業(yè)）。車船使用稅的征稅對象為：車輛，分為機(jī)動車輛和非機(jī)動車 輛；船舶，也分為機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶。車船稅實行從量計稅的方法，分 別選擇了三種單位的計稅標(biāo)準(zhǔn)，即輛、凈噸位和自重噸位。對于 LT 集團(tuán)公 司目前繳納此稅只涉及機(jī)動車輛。車船的適用稅額為：每輛載客汽車每年稅 額 60 元至 660 元；載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）按自重每噸 16 元至 120 元；三輪汽車低速貨車按

35、自重每噸 24 元至 120 元；摩托車每輛 36 元至 180 元。（8）契稅 契稅是指在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。 契稅的適用稅率為 3%-5%。計算公式為： 應(yīng)納稅 額=計稅依據(jù)X稅率。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知 ， 對企業(yè)改制重組等部分情況免征契稅，執(zhí)行期限至 2008年 12月 31 日止。LT 集團(tuán)在收購國有燃?xì)夤緯r，可對照此條款進(jìn)行減免。城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)稅、教育費附加、地方教育費附加等稅種，對 LT集團(tuán)各控股/聯(lián)營公司不征收，因此暫不適用 LT集團(tuán)?，F(xiàn)將LT集團(tuán)及各控股/聯(lián)營公司涉及的主要稅

36、種及稅率總結(jié)如表 2-1：表2-1 LT集團(tuán)及各控股/聯(lián)營公司涉及主要稅種及稅率種類稅種稅率流轉(zhuǎn)稅類增值稅13%、 17%營業(yè)稅3%、5%所得稅類企業(yè)所得稅0-25%資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元； 小城市0.9兀至1 8兀財產(chǎn)稅類城市房地產(chǎn)稅依房價計征者，年稅率1.2% ;依房租計征者， 稅率為18%印花稅比例稅率和定額稅率車船稅從量計稅契稅0; 3%-5%3LT集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計與分析3.1 LT集團(tuán)稅務(wù)籌劃思路分析（1） LT集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃思路LT集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃是站在企業(yè)集團(tuán)的核心公司，即最高層面的控股 公司的角度，對整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營進(jìn)行稅

37、務(wù)籌劃。從經(jīng)營業(yè)務(wù)上來說，LT集團(tuán)所投資的49家燃?xì)馄髽I(yè)都是從事燃?xì)饧跋?關(guān)燃?xì)猱a(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售，但由于燃?xì)饨?jīng)營的漲跌價受政府影響較大， 特別是管道燃?xì)怃N售價格由政府制定， 而管道燃?xì)獾牟少弮r格受國家發(fā)改委 以及中石化、中石油壟斷控制或重大影響，因此 LT集團(tuán)企業(yè)向外的稅負(fù)轉(zhuǎn) 嫁方式行不通；LT集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)之間無上下游關(guān)系，在內(nèi)部進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 方式亦行不通。而平衡集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)的稅負(fù)對全資子公司可行，對其 他幾乎都不是全資子公司的內(nèi)部各納稅企業(yè)， 因牽涉到少數(shù)股東或中方股東 的利益，降低其稅負(fù)可行而提高稅負(fù)則很難行得通。根據(jù)以上分析結(jié)合 LT 集團(tuán)公司的實際情況，主要從投資、籌資活動

38、兩 方面制定集團(tuán)的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。（2）各控股 /聯(lián)營公司稅務(wù)籌劃思路 鑒于集團(tuán)內(nèi)部各個企業(yè)之間經(jīng)營范圍幾乎一致， 稅收課征的范圍和稅種 無明顯差異。 LT 集團(tuán)公司可為各控股 /聯(lián)營公司設(shè)計統(tǒng)一的稅務(wù)籌劃方案， 為其規(guī)劃與指導(dǎo)選擇。各控股 /聯(lián)營公司的稅務(wù)籌劃對不同稅種進(jìn)行稅務(wù)籌 劃，其主要為增值稅、所得稅、營業(yè)稅等。3.2 LT 集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇新所得稅法出臺以后， 原有在投資活動時可能涉及稅收籌劃環(huán)節(jié)的行為 （注冊地的選擇、投資注冊資本的支付等）已基本無可籌劃性，下面從籌資 方面闡述?；I資活動的稅務(wù)籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最 大和稅負(fù)最小的方法。籌資籌劃主

39、要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。企 業(yè)籌資渠道有： 財政資金、 金融機(jī)構(gòu)信貸資金、 自我積累、 企業(yè)間自我拆借、 企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。 LT 集 團(tuán)公司主要涉及企業(yè)間拆借、租賃籌資等稅務(wù)籌劃。現(xiàn)針對 LT 集團(tuán)公司存在的不足，做如下分析與籌劃安排：（1）設(shè)立財務(wù)中心的稅務(wù)籌劃LT 集團(tuán)公司利用其自身優(yōu)勢，通過設(shè)立內(nèi)部財務(wù)中心或者結(jié)算中心的 模式來實現(xiàn)效益的最大化。具體分析如下：設(shè)立企業(yè)集團(tuán)財務(wù)中心，一是利 用企業(yè)集團(tuán)的資源和信譽優(yōu)勢， 以集團(tuán)核心控股公司的名義實現(xiàn)整體對外籌 資，然后企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，這樣容 易取得銀行

40、的優(yōu)惠利率，提高籌資效率，降低籌資費用，實現(xiàn)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu) 和債務(wù)比例的最優(yōu)化，同時，大量利息收入就可以通過財務(wù)中心得到籌劃和 分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果；二是集團(tuán)財務(wù)中心通過對集團(tuán) 內(nèi)部閑置資金的統(tǒng)一調(diào)配和運營管理，將減少企業(yè)集團(tuán)的資金沉淀量，達(dá)到 降低對外籌資量的目的，從稅務(wù)籌劃角度看，充分利用內(nèi)部資金，同樣可以 從整體上降低對外籌資的費用， 而且通過內(nèi)部籌資費用的轉(zhuǎn)移支付可以實現(xiàn) 利潤的轉(zhuǎn)移，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。但根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知 規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 因此關(guān)聯(lián)方借款金

41、額不能超過其注冊資本 50% 的，否則多余部分利息將需交所得稅。LT 集團(tuán)公司設(shè)立財務(wù)中心后可采取委托貸款、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還等方 式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。LT 集團(tuán)（處于免稅期）于 2003 年在南京設(shè)立甲公司，甲公司注冊資本 4000 萬元（人民幣，下同）， 2008 年甲公司已享受完兩免三減半所得稅優(yōu) 惠政策（適用企業(yè)所得稅稅率為 25%）。 2009 年甲公司由于擴(kuò)展經(jīng)營業(yè)務(wù) 的需要，向銀行直接借入 1000 萬元，利率為 8%。2009 年甲公司支付銀行 利息80萬元。LT集團(tuán)付出財務(wù)費用80萬元。2009年甲公司盈利350萬元?，F(xiàn)經(jīng)過籌劃設(shè)立財務(wù)中心， LT 集團(tuán)將其他合資公司所有富裕資金以

42、 3% 利率借入，并通過委托銀行將資金貸給甲公司使用（委托費用 1%），利率 為按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率 8%計算。則LT集團(tuán)獲得利息收入1000X 8%=80 （萬元），支付利息1000X 4%=40 （萬元），甲公司支付利息 1000 X 8%=80 （萬元），則集團(tuán)少付財務(wù)費用 40萬元，共獲得資金收益40 （萬 元）。再經(jīng)過稅務(wù)籌劃， LT 集團(tuán)再借資金 1000萬元給甲公司，利率為 8%， 甲公司又支付利息費用80萬元。則LT集團(tuán)獲得利息收入2000X 8%=160（萬 元），支付其他公司利息費用 80 萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅 =80X 0%=0（萬元）； 甲公司支付利息2000X

43、8%=160 （萬元），可以全額在所得稅前扣除，從而 少納企業(yè)所得稅 20（萬元）；則公司集團(tuán)共獲得收益 20+80=100（萬元）。由此可見，通過設(shè)立財務(wù)中心進(jìn)行借款稅務(wù)籌劃，并根據(jù)不同的所得稅 率籌劃，能獲得一定的收益。在做以上籌劃時， LT 集團(tuán)公司的稅收籌劃運作應(yīng)與財務(wù)中心的設(shè)立和 資本運營相結(jié)合。對 LT 集團(tuán)整體而言，財務(wù)中心無疑扮演著內(nèi)部銀行的角 色，向集團(tuán)內(nèi)部需要貸款的控股 /聯(lián)營公司放貸， 同時向部分有閑置資金的控 股/聯(lián)營公司借款，實現(xiàn)集團(tuán)資金效益最大化與稅負(fù)收益最大化。LT 集團(tuán)應(yīng)將集團(tuán)財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的區(qū)域， 可獲得享受借貸款免征或 少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好

44、處；同時，大量利息收入就可以通過財務(wù)中心得到 籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。（2）租賃稅務(wù)籌劃租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約， 以收取一定的租金為條 件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃分為融 資租賃和經(jīng)營租賃。這兩種租賃籌劃是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。 對承租人來說，融資租賃相當(dāng)于對融資租入固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，可縮小 所得稅稅基，從而達(dá)到有效降低稅負(fù)的目的。而經(jīng)營租賃既作為可獲得表外 資產(chǎn)的方式，又獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù) 擔(dān)和風(fēng)險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減 輕稅負(fù)。對承租單

45、位來講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機(jī)器設(shè)備相比，具 有較大的均衡性。因為購買設(shè)備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分 期付款方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽 訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租 金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤水平， 使利潤在各個年度均攤， 以減輕稅負(fù)。 當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時，租賃可以使他們之間直接、公開地將 資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目 的，將贏利較好的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照 有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。LT 集團(tuán)

46、于 1998 年在南京設(shè)立全資子公司乙公司， 2005 年乙公司已享受 完兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策（適用企業(yè)所得稅稅率為25%），注冊資本5000萬元（人民幣，下同）。 LT 集團(tuán)設(shè)立的另一家全資子公司丙處于免稅 期， 2009 年乙公司由于擴(kuò)展經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，通過銀行貸款 2000 萬元、年 利率 6%，從市場購入固定資產(chǎn)設(shè)備 2000 萬元，乙公司自購資產(chǎn)設(shè)備：折舊 率 10% ，每年折舊額 100 萬元?，F(xiàn)經(jīng)過稅務(wù)籌劃， 租入丙公司資產(chǎn)設(shè)備 2000萬元、年租金率 25%。2009 年度乙公司支付給丙公司的租金為：2000 X 25% =500 （萬元）。丙公司每年獲得租金收入500 （

47、萬元），應(yīng)納稅額=500 X 5%=25 （萬元）；乙公司2009 年少交稅金：（ 500-220） *25%=70（萬元）。 LT 集團(tuán)整體共獲得節(jié)稅收益 為 70-25=45 萬元。需要說明的是，以上租賃為經(jīng)營租賃。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知規(guī)定： 除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃 的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。因 LT 集團(tuán)屬未經(jīng)批 準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，在進(jìn)行融資租賃時，可以根據(jù)是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán) 來規(guī)劃出不同的方案，從而選擇綜合收益最大的

48、方案。3.3 各控股 /聯(lián)營公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇3.3.1 增值稅的稅務(wù)籌劃我國現(xiàn)行增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)， 以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨 物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它具有“道道課 征、稅不重復(fù)'的特征，充分體現(xiàn)了公平、中性、透明、普遍、便利的原則。 對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。而稅法中的多種選擇項目 依然為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。（1）兼營行為的稅務(wù)籌劃 兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè) 務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：第一，

49、.稅種相同，稅率不同。比 如一個銷售企業(yè)， 既經(jīng)營稅率為 13%的燃?xì)?，又?jīng)營稅率為 17%的灶具及配 件；第二，不同稅種，不同稅率，即企業(yè)在其經(jīng)營活動中，既涉及增值稅項 目，又涉及營業(yè)稅項目。增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別 核算，未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核 算，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并 征收增值稅。因為， LT 集團(tuán)許多企業(yè)既銷售燃?xì)猓珠_展管道安裝業(yè)務(wù)， 則前者涉及增值稅，后者涉及營業(yè)稅，一定要分別、準(zhǔn)確核算，以避免因此 而多交稅款。（2）混合銷售的稅務(wù)籌劃 一項銷售行為如果既涉及增值稅

50、應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混 合銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及 個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或零售為主， 并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增 值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增 值稅，只需交營業(yè)稅。LT 集團(tuán)設(shè)立的丁公司 2005 年銷售液化氣收入 20000 萬元（人民幣下 同），送氣費收入 500 萬元，在銷售液化氣的同時提供送氣上門服務(wù)，向用 戶收取送氣服務(wù)費， 提供給用戶的發(fā)票也將液化氣與送氣費一并開在商品零 售發(fā)票上。因此，當(dāng)?shù)貒惒块T認(rèn)定該項業(yè)務(wù)屬

51、于混合銷售，征收 13%的增 值稅。現(xiàn)經(jīng)過稅務(wù)籌劃，根據(jù)以上按業(yè)務(wù)將丁公司下設(shè)獨立的勞務(wù)公司，負(fù)責(zé) 送氣服務(wù)工作則送氣上門向用戶提供服務(wù)業(yè)發(fā)票則可以按照5%的稅率交納營業(yè)稅。而且，這部分屬于勞動力成本服務(wù)，沒有進(jìn)項稅抵扣，導(dǎo)致節(jié)約稅 額較大。該項稅務(wù)籌劃收益 =500* （13%-5%）=40（萬元）3.3.2 所得稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。是 以企業(yè)銷售收入扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金 （增值稅除外 ）后的生產(chǎn)經(jīng)所 得和其他所得為征稅對象征收的一種稅，因此，如何在合法的前提下，充分 享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的純收益，成為每

52、一 個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費用支 出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。 資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接 扣除，必須按稅法規(guī)定分期計提折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。納稅人 申報扣除的項目要真實、 合法。真實是指能夠提供國家允許使用的有效證明， 證明其相關(guān)支出確屬己經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家的稅收規(guī)定，其他法 規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營公司在所得稅方面稅務(wù)籌劃方案從政策優(yōu)惠、抵扣 等方面入手籌劃。（1）西部大開發(fā)政策稅務(wù)籌劃 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的 通知第一條規(guī)定，對設(shè)在西部

53、地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營 業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入 70%的企業(yè)， 實行企業(yè)自行申 請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按 15% 稅率繳納企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電 視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)， 且上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入 70%以上的， 實行企 業(yè)自行申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。上述企業(yè)同時符合本通知第一條規(guī) 定條件的，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時， 按 15%稅率計算出應(yīng)納 所得稅額后減半執(zhí)行。LT 集團(tuán)在四川省共有 15 家企業(yè)，有 7家注冊為外資的公司可以同時享 受西部大開發(fā) 15稅率和“免二減三

54、”兩項優(yōu)惠政策。另有 6家內(nèi)資企業(yè)也 申請享受西部大開發(fā) 15稅率。且企業(yè)均處于盈利增長期， 取得該項稅收優(yōu) 惠政策，僅 2009 年可獲得近 1000 萬元稅務(wù)籌劃收益。但此項優(yōu)惠政策截止 至 2010 年結(jié)束，企業(yè)應(yīng)合理利用，盡可能的用好該政策。（2）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃 在會計處理上，企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即 將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法， 在它的估計有效使用期間內(nèi)進(jìn) 行分?jǐn)?。按會計制度?guī)定， 固定資產(chǎn)的折舊方法有直線攤銷法、 加速折舊法， 企業(yè)可以任選。現(xiàn)行稅法規(guī)定： “固定資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)采用直線折舊法。 如果納稅人采用的固定資產(chǎn)是促進(jìn)科技進(jìn)步、

55、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān) 鍵設(shè)備，以及常年處于振動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器 設(shè)備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng) 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此，企業(yè)在不能得到 國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)時，應(yīng)采用直線法進(jìn)行折舊。 ”根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三 十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以 縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 且報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后就可 執(zhí)行。因此，大大簡化了報批手續(xù)與難度。企業(yè)可根據(jù)自己實際盈利情況與 所處的優(yōu)惠時期， 確定合理的折舊年限以及折舊方法，以達(dá)到較優(yōu)的納稅效 果。而對于研究開發(fā)儀器

56、設(shè)備可一次性進(jìn)入當(dāng)期費用。根據(jù)國發(fā)20066號文件國務(wù)院關(guān)于實施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（ 2006-2020 年）若干配套政策的通知第八條規(guī)定，允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備 折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在 30 萬元以下的，可一 次或分次攤?cè)牍芾碣M， 其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理， 但不提取折舊； 單位價值在 30 萬元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊 的政策。由此可見，對于 LT 集團(tuán)處于盈利期的被控股企業(yè)，應(yīng)加大技術(shù)開發(fā)的 投入，購買研究開發(fā)儀器設(shè)備直接進(jìn)當(dāng)期費用，以獲得延緩所得稅的納稅期 限，取得資金時間價值。（3）安全設(shè)備的稅務(wù)籌劃根據(jù)財稅

57、200848號文規(guī)定，企業(yè)自 2008年 1月1日起購置并實際使 用列入安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2008 年版）范圍內(nèi)的環(huán) 境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備， 可以按專用設(shè)備投資額的 10抵免 當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度 結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過 5 個納稅年度。該目錄涵蓋的安全生產(chǎn)專用設(shè)備應(yīng)用領(lǐng)域包括煤礦、非煤礦山、危化品 交通和煙花爆竹等，其中涉及?；沸袠I(yè)的有毒性氣體檢測報警器、地下管 道探測器、管道防腐檢測儀、 氧氣檢測報警器、便攜式二氧化碳檢測報警器、 便攜式可燃?xì)怏w檢測報警器、送風(fēng)式長管呼吸器等。 LT 集團(tuán)所屬公司為保 障管道

58、安全所購買的管道檢測設(shè)備屬于目錄范圍，戊企業(yè) 2009 年以自有資 金購買安全生產(chǎn)設(shè)備 200 萬元（設(shè)備價值，不含稅費） ，按規(guī)定，可直接抵 免當(dāng)年所得稅 20 萬元。因此，對于 LT 集團(tuán)處于盈利期的企業(yè)，應(yīng)盡可能利用這一優(yōu)惠政策， 以獲得直接的所得稅抵免優(yōu)惠。（4）企業(yè)財務(wù)成果及分配的稅務(wù)籌劃 企業(yè)的財務(wù)成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)， 全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā) 生的虧損。財務(wù)成果的分配亦即利潤的分配，是指將企業(yè)在一定時間內(nèi)實現(xiàn) 的利潤總額，按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理的分配。企業(yè)實現(xiàn)利潤 在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，依法交納所得稅。財務(wù)成果的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投 資者利益和企業(yè)未來的發(fā)展，而且關(guān)系