2019年管理運營案例介紹-應收賬款管理

1、審計工作底稿編制案例介紹-應收賬款一、會計記錄概況A公司應收賬款期初余額13,218,862.71元，期末余額16,321,129.35元。具體數(shù)據(jù)見底稿（索引 A7-1 ）。二、審計目標（一）確定應收賬款是否存在；（二）確定應收賬款是否歸被審計單位所有；（二）確定應收賬款的增減變動的記錄是否完整；（四）確定應收賬款的計價是否正確；（五）確定應收賬款的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關提示（一）執(zhí)行“獲取或編制應收賬款明細表，復核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)及明細賬合 計數(shù)核對是否相符”程序1從客戶的電腦上直接下載“應收賬款” 1- 12月最末級的科目余額表 （包括期初余額、 本期 借

2、方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額）；<A7-1 >提示：審計人員盡可能自行下載數(shù)據(jù)，避免客戶在下載資料后，刪除部分發(fā)生額。2、分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整；提示：大額的貸方余額，必須查驗相關合同和憑證，確認是預收賬款，方可重分類調整?？赡苁?公司利潤、銷售指標完成較好，財務未將已銷售的貨物發(fā)票入賬，故收到回款，形成應收 賬款期末貸方余額，審計人員應依據(jù)發(fā)票、運（送）貨單的回執(zhí)，確認調整為收入。3、復核加計，與報表數(shù)、總賬和明細賬核對相符。（二）執(zhí)行“對應收賬款進行分析性復核”程序1將借方發(fā)生額除以1.17與銷售收入進行核對，查找差異原因；

3、<A7-1 >提示：差異原因：1、與其他業(yè)務收入有關；2、公司現(xiàn)金收付的銷售款項未通過應收帳款核算，可以下載銀行、現(xiàn)金賬，通過對方科目“應收帳款“的排序、歸集；3、公司紅沖項目以反方向的借貸處理。2、按先進先出法測算本年收回期初的應收賬款金額，計算占期初金額的比例；3、 確定一年以上的應收賬款金額；利用上年底稿，確定2年以上的帳齡應收賬款金額;4、分析測算收回本年的應收賬款金額，計算占本年銷售額的比例。提示：分析計算時，注意負數(shù)金額對計算結果的影響，作個別修正。（三）執(zhí)行“查驗應收賬款帳齡分析是否正確”程序1、 向公司索取應收帳款帳齡的明細表；<A7-4 >2、與分析性

4、復核過程中確定的一年以上帳齡的戶名及金額進行核對，同時結合上年底稿進 一步對一年以上的應收賬款的帳齡分析復核；3、找出差異原因。提示：分析性復核是按先進先出法測試的，公司可能按實際的應收款項情況提供。在查驗的基礎 上，確認公司的帳齡分析。（四）執(zhí)行“了解今年的收入循環(huán)流程以及應收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無變化 內(nèi)部控制制度進行符合性測試”程序1、向公司有關人員了解今年的收入循環(huán)流程以及應收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無變化；<A7-5 >提示： 從相關部門獲取公司的收入循環(huán)流程圖，或在了解的基礎上畫出流程圖，請客戶確認。2、 按公司的內(nèi)控流程，對信用管理進行符合性調查；<

5、 A7-7 >提示：從相關部門獲取信用管理的內(nèi)容，依據(jù)相關條款，抽取適當（包括逾期和未逾期）的樣本 量進行符合性測試并作記錄和取證。3、 按公司的營銷人員的績效獎勵機制，對營銷人員的獎勵進行符合性測試；<A7-8 >提示：從相關部門獲取營銷人員績效獎勵的考核辦法，依據(jù)相關條款，依據(jù)考核結果，抽取適當（包括完成與未完成）的樣本量進行符合性測試并作記錄和取證。4、 按公司的收入確認原則，對收入進行符合性測試。<11-4 >提示：（1）應收賬款審計應當與主營業(yè)務收入審計相結合，所以在檢查應收賬款明細發(fā)生額、抽 查原始憑證時，應當充分關注收入的真實性，所以，替代程序可以從

6、銷售合同、銷售發(fā)票、 銷售會計記錄等查起。必要時與銷售人員、倉庫管理人員進行核實，如合同約定由銷售方 負責發(fā)貨的，應檢查委托運輸部門代辦運輸?shù)耐羞\單、提貨單及墊付費用的原始單據(jù)；如 由銷售方送貨致購貨方的，應檢查發(fā)貨單、送貨回單等；如由購貨方自行提貨，還應檢查 提貨人提供的證件、裝卸費單證、準許放行單證等原始憑據(jù)，以此確認銷售業(yè)務和應收賬 款的真實性、正確性。（2）抽查原始憑證時，審計人員應當關注：a. 發(fā)票金額內(nèi)容與記賬憑證是否一致；b. 發(fā)票金額是否已正確計入應收賬款；c. 發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量與合同是否相符；d. 發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉庫發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；e. 發(fā)票

7、品名、規(guī)格和數(shù)量和運費發(fā)票、托運憑據(jù)等外部憑據(jù)是否相符。提示: 倉庫發(fā)貨單（送貨單）必須是經(jīng)收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無效。（五）執(zhí)行“選取賬齡長、金額大的債權進行函證”程序編制應收賬款函詢結果匯總比較和期后回款情況表”。<A7-8>提示：關注是否符合信用管理的期限。（六）執(zhí)行“未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查”程序結合公司回款情況較好、函證金額占總金額低的特點，在分析性復核的基礎上， 通過執(zhí)行期后回款測試的替代程序。< A7-9 >提示：關注大額應收賬款的回款和詢證回函情況。（七）執(zhí)行“抽查明細帳發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資

8、金流入來源 是否正常，檢查有無不屬于商品、勞務等結算業(yè)務的債權，如有，應作出記錄或作必要調 整”程序1借方發(fā)生額的查驗與收入的符合性測試一并實施；<11 4>2、貸方發(fā)生額的查驗通過實質性的憑證抽查實施，關注匯款人與明細記錄一致。<A7 11>提示：如果回款人和明細記載不一致，可能涉嫌虛假交易或債務重組。（八）執(zhí)行“對異常項目及關聯(lián)方欠款，即使回函相符，仍應取證并審核相關交易合同， 判斷交易的合法性、真實性”程序1在眾多客戶中查找關聯(lián)方，編制關聯(lián)方應收帳款分析性復核 ”；<A7-3 >（1 ）分析關聯(lián)方期末余額占總體的比例；（2 ）分析關聯(lián)方本期借方發(fā)生額占總體的比例;(3 )分析關聯(lián)方本期貸方發(fā)生額的回款情況及占總體的比例。2、 對關聯(lián)方銷售實施收入符合性測試；<11-7 1 >提示：對關聯(lián)方銷售真實性的查驗尤為重要，需特別關注貨物是否真實發(fā)出，是否存在季末、年 末突擊銷售，或超常的大額銷售。3、 對關聯(lián)方的銷售單價是否