財政部會計司關(guān)于征求國際會計準(zhǔn)則理事會《租賃(征求意見稿)》

1、財政部會計司關(guān)于征求國際會計準(zhǔn)則理事會租賃（征求意見稿）意見的函財會便201072號 2010-11-20各有關(guān)單位：國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB ）于今年發(fā)布了國際會計準(zhǔn)則租賃（征求意見稿）（以下簡稱征求意見稿），在全球范圍內(nèi)征求意見。為深入?yún)⑴c國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定，推動我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，請貴單位對征求意見稿中所列問題提出意見，并于2010年12月15日前將書面意見反饋我司。我司將在整理、匯總和分析各方意見的基礎(chǔ)上，代表財政部向IASB 反饋中國的意見。同時，我們也鼓勵以貴單位名義直接向IASB 反饋意見。征求意見稿的英文全文和中文摘要可在財政部會計準(zhǔn)則委員會（ ）

2、或者財政部網(wǎng)站（感謝貴單位對反饋意見工作的支持！聯(lián)系人：財政部會計司注冊會計師處 楊國俊 馮翠平電話：010-68553012（帶傳真）地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財政部會計司，100820電子郵箱：yangguojun fengcuiping附件：1、國際會計準(zhǔn)則理事會租賃（征求意見稿）（英文）2、租賃（征求意見稿）（中文摘要）財政部會計司二一年十一月二十日附件：國際會計準(zhǔn)則理事會租賃（征求意見稿）簡介目 錄一、征求意見稿的發(fā)布背景 2二、征求意見稿的主要內(nèi)容 3三、征求意見的主要問題 26國際會計準(zhǔn)則理事會租賃（征求意見稿）簡介2010年8月17日，國際會

3、計準(zhǔn)則理事會（IASB ）發(fā)布征求意見稿租賃（以下簡稱征求意見稿），對有關(guān)租賃的確認(rèn)原則、計量方法、列示項目和披露信息等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，征求意見截止時間為2010年12月15日。按照IASB 的工作計劃，該項目預(yù)計于2011年6月發(fā)布正式的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。一、 征求意見稿的發(fā)布背景現(xiàn)行租賃會計模型將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)符合概念框架中資產(chǎn)和負(fù)債的定義，但沒有反映在承租人的財務(wù)報表中，實質(zhì)上是表外融資。融資租賃模式和經(jīng)營租賃模式的同時存在意味著經(jīng)濟(jì)意義相似的交易可能結(jié)果不一樣，降低了財務(wù)報表的可比性。此外，融資租賃和經(jīng)營租賃之間的“明線”劃分，導(dǎo)致現(xiàn)行模型過于復(fù)

4、雜，實務(wù)中難以用合理的方式準(zhǔn)確界定融資租賃和經(jīng)營租賃。為有效解決上述問題，國際會計準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)起了一個共同項目，目的是制定一種新的、單一的租賃會計處理方法，確保租賃引起的所有資產(chǎn)和負(fù)債都能夠在財務(wù)報表中得以確認(rèn)。2009年3月，兩委員會發(fā)布了租賃會計準(zhǔn)則的討論稿，提出了租賃會計準(zhǔn)則修訂的初步意見。在考慮了全球?qū)τ懻摳宓幕貜?fù)意見后，兩委員會于2010年8月17日發(fā)布了征求意見稿。二、 征求意見稿的主要內(nèi)容背景與簡介1本【草擬】準(zhǔn)則規(guī)定了承租人和出租人對租賃進(jìn)行財務(wù)報告的原則。租賃在很多主體的經(jīng)營活動起著重大作用，相關(guān)規(guī)定從簡單到復(fù)雜。2. 本【草擬】準(zhǔn)則規(guī)定了承租人和出租

5、人確認(rèn)、計量和列報租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債以及披露租賃協(xié)議的相關(guān)信息和租賃協(xié)議引起的資產(chǎn)和負(fù)債的原則。3. 【國際會計準(zhǔn)則委員會的征求意見稿中沒有包含美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會征求意見稿中的本段落?！磕繕?biāo)4. 本【草擬】準(zhǔn)則對承租人和出租人向財務(wù)報告使用者報告租賃引起的現(xiàn)金流量的金額、時點和不確定性的相關(guān)和真實信息應(yīng)當(dāng)運用的原則作出規(guī)定。范圍5. 本【草擬】準(zhǔn)則適用于所有租賃的會計核算，但不適用于下列項目： (a 無形資產(chǎn)的租賃（參見國際會計準(zhǔn)則第38號無形資產(chǎn)）； (b 開采或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生資源的租賃（參見國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第6號礦產(chǎn)資源開發(fā)和評估；(c 生物資產(chǎn)的租賃（參見國際

6、會計準(zhǔn)則第41號農(nóng)業(yè)）；(d 如果租賃開始日和租賃期開始日之間的租賃滿足負(fù)有法律義務(wù)的合同的定義，則不適用本【草擬】準(zhǔn)則（參見國際會計準(zhǔn)則第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)）；6. 本【草擬】準(zhǔn)則適用于包含服務(wù)成分和租賃成分的合同(參見B5-B8段 ，但以下情況除外：(a 如果包含服務(wù)成分和租賃成分合同中的服務(wù)成分是單獨的而且承租人能夠明確區(qū)分，則承租人應(yīng)當(dāng)對該合同中的服務(wù)成分適用與客戶的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則。(b 如果包含服務(wù)成分和租賃成分合同中的服務(wù)成分是單獨的而且出租人能夠明確區(qū)分，則出租人應(yīng)當(dāng)對該合同中的服務(wù)成分適用與客戶的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則。(c 如果出租人采用終止確認(rèn)法(參見第28

7、-29段 ，則即使包含服務(wù)成分和租賃成分合同中的服務(wù)成分不是單獨的，出租人也應(yīng)當(dāng)對該合同中的服務(wù)成分適用與客戶的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則。7. 本【草擬】準(zhǔn)則適用于租賃下持有的投資性房地產(chǎn)，但是：(a 在進(jìn)行初始計量之后，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第40號投資性房地產(chǎn)中的公允價值模式確認(rèn)一項使用權(quán)資產(chǎn)。承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第40號將初始計量之后產(chǎn)生的租金支付義務(wù)的變動確認(rèn)為損益。(b 對按照國際會計準(zhǔn)則第40號采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)適用國際會計準(zhǔn)則第40號，而不適用本【草擬】準(zhǔn)則。8. 本【草擬】準(zhǔn)則不適用于代表購買/銷售標(biāo)的資產(chǎn)的以下合同：(a 合同導(dǎo)致某一主體將標(biāo)的資

8、產(chǎn)的控制權(quán)和與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和收益轉(zhuǎn)移給另一主體（參見B9和BC10段）；以及(b 承租人已經(jīng)行使購買選擇權(quán)的租賃。當(dāng)承租人已經(jīng)行使購買選擇權(quán)時，該合同不再是一項租賃，而成為一項購買（承租人）/銷售（出租人）。9. 除第30段和46段中規(guī)定的以外，租賃活動中的標(biāo)的資產(chǎn)不在本【草擬】準(zhǔn)則的范圍。承租人的會計處理確認(rèn)10. 在租賃期開始日，承租人應(yīng)在財務(wù)狀況表中確認(rèn)一項資產(chǎn)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和一項負(fù)債租金支付義務(wù)。11. 除其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本外，承租人應(yīng)在綜合收益表中確認(rèn)以下項目：(a 租金支付義務(wù)的利息費用（參見第16(a段）；(b 使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷（參見第16

9、(b和20段）；(c 使用權(quán)資產(chǎn)的重估收益或損失（參見第21-23段）；(d 或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值重估所導(dǎo)致的當(dāng)期或前期租金支付義務(wù)的變動（參見第18（a ）段）；(e 使用權(quán)資產(chǎn)的減值損失（參見第24段）。計量初始計量12. 在租賃開始日，承租人應(yīng)按以下要求進(jìn)行計量：(a 租金支付義務(wù)以租賃付款額按承租人的增量借款利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量（參見第13-15段）。如果租賃內(nèi)含利率易于取得，也可以采用租賃內(nèi)含利率進(jìn)行折現(xiàn)（參見B11段）；(b 使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)金額與承租人發(fā)生的初始直接成本之和進(jìn)行初始計量(參見B14和B15段 。租賃付款額的現(xiàn)值13. 承租人應(yīng)通過對每一

10、可能租賃期發(fā)生的可能性進(jìn)行估計，同時考慮延長或終止租賃的選擇權(quán)的影響，從而確定租賃期（參見B6-B20段）。14. 承租人應(yīng)當(dāng)以根據(jù)所有相關(guān)信息確定的預(yù)期結(jié)果為基礎(chǔ)，來確定租賃期內(nèi)的應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值。預(yù)期結(jié)果是合理數(shù)量的結(jié)果對應(yīng)的現(xiàn)金流量按可能性加權(quán)的平均數(shù)的現(xiàn)值（參見B21段）。在確定應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)包括：(a 應(yīng)付或有租金的估計值。如果或有租金取決于某一指數(shù)或比率，承租人應(yīng)采用易于取得的遠(yuǎn)期利率或指數(shù)確定預(yù)期租金支付。如果遠(yuǎn)期利率難以取得，承租人應(yīng)采用現(xiàn)行的利率或指數(shù)。(b 有擔(dān)保余值時，應(yīng)向出租人支付金額的估計值。由獨立第三方提供的擔(dān)保余值不屬于租金支付。(c 有期限選擇罰款

11、時，對出租人的預(yù)期支付的估計值。15. 租賃中包含的購買選擇權(quán)的行權(quán)價格不屬于租賃支付，在確定租賃應(yīng)付款時不包含購買選擇權(quán)。后續(xù)計量16. 在租賃期開始日之后，承租人應(yīng)按以下要求進(jìn)行計量：(a租金支付義務(wù)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量（采用實際利率法）； (b 除非對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估或計提減值，否則使用權(quán)資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。租金支付義務(wù)的重估17. 在租賃期開始日之后，如果有事實或情形表明租金支付義務(wù)自上一報告期有重大變動，承租人應(yīng)當(dāng)重新評估每項租賃引起的租金支付義務(wù)的賬面價值。當(dāng)存在上述跡象時，承租人應(yīng)當(dāng)：(a 按照第13段重新評估租賃期，并對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，以反映租賃期變化所引起

12、的租金支付義務(wù)的變動；(b 按照第14段重新評估或有租金和期限選擇罰款和擔(dān)保余值下的預(yù)期支付。承租人應(yīng)根據(jù)第18段確認(rèn)所導(dǎo)致的租金支付義務(wù)的變動。18. 承租人應(yīng)區(qū)分或有租金和期限選擇罰款和擔(dān)保余值下的預(yù)期支付與當(dāng)期或前期有關(guān)的變動和與未來期間有關(guān)的變動。承租人應(yīng)按以下方法確認(rèn)此類支付預(yù)期金額的變動：(a 與當(dāng)期或前期有關(guān)的變動確認(rèn)為損益；(b 與未來期間有關(guān)的變動視為使用權(quán)資產(chǎn)的調(diào)整。例如，當(dāng)租金支付取決于承租人的銷售額時，與當(dāng)期或前期銷售有關(guān)的變動確認(rèn)為損益，而與未來銷售預(yù)期相關(guān)的變動確認(rèn)為對使用權(quán)資產(chǎn)的一項調(diào)整。19. 除非當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時，為了反映參考利率的變化而改變，否

13、則承租人不能改變租金支付的折現(xiàn)率。當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時，承租人應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)率變化引起的租金支付義務(wù)的變動確認(rèn)為損益。使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷20. 如果承租人按攤余成本計量使用權(quán)資產(chǎn)，則應(yīng)在租賃期和租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命兩者孰短的期間內(nèi)依據(jù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。承租人應(yīng)按照國際會計準(zhǔn)則第38號的要求選擇攤銷方法、復(fù)核攤銷期間和攤銷方法。使用權(quán)資產(chǎn)的重估21. 如果承租人按照國際會計準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備對某類不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的所有自有資產(chǎn)進(jìn)行了重估，則同類租賃資產(chǎn)對應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)以重估日的公允價值扣除攤銷額和重估日后發(fā)生的減值之后的余額來進(jìn)行計量。對于此重估目的，在確定公允價值時不需要參考

14、活躍市場。如果承租人采用重估價值計量某項使用權(quán)資產(chǎn)，則承租人需要對與該項租賃資產(chǎn)所在固定資產(chǎn)類別相關(guān)的全部使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估。22. 如果承租人按照第21段對某項使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行了重估，承租人應(yīng)定期進(jìn)行重估以使該資產(chǎn)報告期末的賬面價值與公允價值不存在重大差異。23. 如果承租人按照第21段對某項使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行了重估，承租人應(yīng)按照國際會計準(zhǔn)則第38號在綜合收益表中確認(rèn)重估損益。使用權(quán)資產(chǎn)的減值24. 在每個報告日，承租人應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值判斷使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。列報25. 在財務(wù)狀況表中，承租人應(yīng)按照以下要求進(jìn)行列報：(a 租金支付義務(wù)與其他金融負(fù)債分別列報

15、；(b 使用權(quán)資產(chǎn)歸入不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備類，并與企業(yè)自有資產(chǎn)分別列報；26. 在損益表及報表附注中，承租人應(yīng)將使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷和租金支付義務(wù)的利息與其他攤銷和利息費用分別列報。27. 在現(xiàn)金流量表中，承租人應(yīng)將租賃引起的現(xiàn)金支付歸為籌資活動，并與其他籌資活動的現(xiàn)金流分別列報。出租人的會計處理采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法28. 在租賃開始日，出租人應(yīng)評估確定該租賃應(yīng)采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法進(jìn)行會計處理。確定的依據(jù)是出租人在以下期間是否保留與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險或收益：(a 預(yù)期租賃期內(nèi)；或者(b 預(yù)期租賃期之后，如果出租人有預(yù)期或能力通過重新租賃或者出售租賃資產(chǎn)取得重大回報。(參見B22-

16、B27段29. 如果出租人保留了與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險或收益，出租人應(yīng)當(dāng)采用履約義務(wù)法。如果出租人未保留與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險或收益，出租人應(yīng)當(dāng)采用終止確認(rèn)法。在租賃開始日之后，出租人不應(yīng)變更租賃的會計處理方法。確認(rèn)：履約義務(wù)法30. 在租賃期開始日，出租人應(yīng)在財務(wù)狀況表中確認(rèn)一項資產(chǎn)向承租人收取租金的權(quán)利和一項負(fù)債履行租賃的義務(wù)。租賃資產(chǎn)仍然保留在出租人的財務(wù)狀況表上。31. 出租人應(yīng)在損益表中確認(rèn)以下項目：(a 租金支付收取權(quán)相關(guān)的利息收入(參見第37(a段 ；(b 履行租賃義務(wù)產(chǎn)生的租賃收入（參見第37(b段）；(c 當(dāng)出租人履行義務(wù)時，重估或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值所導(dǎo)致的租

17、賃義務(wù)的變動（參見第39和40段）；(d 租金支付收取權(quán)的減值損失（參見第41段）。32. 出租人應(yīng)將租賃收入歸為日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入。計量：履約義務(wù)法初始計量33. 在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)按照以下要求進(jìn)行計量：(a 租金支付收取權(quán)以租金支付按租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后（參見B12段）的現(xiàn)值和出租人發(fā)生的初始直接成本之和(參見第34-36段 進(jìn)行初始計量（參見B14和B15段）；(b 租賃履約義務(wù)以租金支付收取權(quán)的金額進(jìn)行初始計量。租金支付的現(xiàn)值34. 出租人應(yīng)通過對每一可能租賃期發(fā)生的可能性進(jìn)行估計，同時考慮延長或終止租賃的選擇權(quán)的影響，從而確定租賃期(參見B16-B20段 。35. 出租人應(yīng)當(dāng)

18、以根據(jù)所有相關(guān)信息確定的預(yù)期結(jié)果為基礎(chǔ)，來確定租賃期內(nèi)的租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值。預(yù)期結(jié)果是合理數(shù)量的結(jié)果對應(yīng)的現(xiàn)金流量按可能性加權(quán)的平均數(shù)的現(xiàn)值(參見B21段 。在確定租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值時，出租人應(yīng)當(dāng)包括：(a 出租人能可靠計量的應(yīng)收或有租金的估計值。如果或有租金取決于某一指數(shù)或比率，出租人應(yīng)采用易于取得的遠(yuǎn)期利率或指數(shù)確定預(yù)期租金支付。如果遠(yuǎn)期利率難以取得，承租人應(yīng)采用現(xiàn)行的利率或指數(shù)。 (b 有擔(dān)保余值時，出租人能可靠計量的應(yīng)向承租人收取款項的估計值。由獨立第三方提供的擔(dān)保余值不屬于租金支付。(c 有期限選擇罰款時，應(yīng)向承租人收取的預(yù)期支付的估計值。36. 租賃中包含的購買選擇權(quán)的行權(quán)價格

19、不屬于租金支付，在確定租賃應(yīng)收款時不包含購買選擇權(quán)。后續(xù)計量37. 在租賃期開始日之后，出租人應(yīng)按以下要求進(jìn)行計量：(a 除非對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估或計提減值，租金支付收取權(quán)應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量(采用實際利率法 ；(b 剩余租賃履約義務(wù)應(yīng)以承租人使用租賃資產(chǎn)的模式為基礎(chǔ)來確定。如果出租人不能以承租人使用租賃資產(chǎn)的模式為基礎(chǔ)系統(tǒng)合理可靠地確定剩余租賃履約義務(wù)（參見第38段），則應(yīng)采用直線法。38. 除直線法外，還可采用以下方法確定出租人的剩余履約義務(wù)：(a 產(chǎn)出法。在該方法下，租賃資產(chǎn)的使用模式以承租人使用租賃資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量（如：提供的產(chǎn)品單位，合同里程，已提供產(chǎn)品或服務(wù)相對于需提供產(chǎn)品或

20、服務(wù)總量的比例）為基礎(chǔ);(b 投入法。在該方法下，租賃資產(chǎn)的使用模式以承租人已使用租賃資產(chǎn)的程度（如已使用機(jī)器小時）相對于租賃期內(nèi)預(yù)期將使用租賃資產(chǎn)的程度為基礎(chǔ)。租金支付收取權(quán)的重估39. 在租賃期開始日之后，如果有事實或情形表明租金支付收取權(quán)的賬面價值自上一報告期有重大變動，出租人應(yīng)當(dāng)對每項租賃引起的租金支付收取權(quán)的賬面價值進(jìn)行重新評估。當(dāng)存在上述跡象時，出租人應(yīng)：(a 重新評估租賃期，并對租賃履約義務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以反映租賃期變化所引起的租金支付收取權(quán)的變動（參見B28段）；(b 重新評估出租人能可靠計量的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值。出租人應(yīng)按以下要求確認(rèn)所導(dǎo)致的租金支付收取權(quán)的變動：(

21、i 將歸屬于已完成的租賃履約義務(wù)的變動確認(rèn)為損益；(ii 將歸屬于未完成的租賃履約義務(wù)的變動視為對租賃履約義務(wù)的調(diào)整。但出租人應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致租賃履約義務(wù)減至零以下的變動確認(rèn)為損益。40. 除非當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時，為了反映參考利率的變化而改變，否則出租人不能改變租金支付的折現(xiàn)率。當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時，出租人應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)率變化引起的租金支付收取權(quán)的變動確認(rèn)為損益。租金支付收取權(quán)的減值41. 在每個報告日，出租人應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值判斷租金支付收取權(quán)是否發(fā)生減值并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。列報:履約義務(wù)法42. 出租人應(yīng)在財務(wù)狀況表中同時列報以下項目：(a租賃資產(chǎn)； (b 租

22、金支付收取權(quán)；(c租賃履約義務(wù)； (d 以上三項加總為一項凈租賃資產(chǎn)或凈租賃負(fù)債。43. 中間出租人應(yīng)將首次租賃的租金支付義務(wù)與轉(zhuǎn)租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債分別列報，并在財務(wù)狀況表中同時列報以下項目：(a（轉(zhuǎn)租賃下租賃資產(chǎn)的）使用權(quán)資產(chǎn) (b轉(zhuǎn)租賃下的租金支付收取權(quán)； (c租賃履約義務(wù)； (d 以上三項加總為一項凈租賃資產(chǎn)或凈租賃負(fù)債。(參見B29段44. 在損益表中，出租人應(yīng)將租金支付收取權(quán)的利息收入、履行租賃義務(wù)產(chǎn)生的租金收入和租賃資產(chǎn)的折舊費用與其他的利息收入、收入和折舊費用分別列報。45. 在現(xiàn)金流量表中，出租人應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入歸為經(jīng)營活動。如果出租人：(a 采用直接法，出租人

23、應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入分別列報；(b 采用間接法，出租人應(yīng)將租金支付收取權(quán)的變動與其他經(jīng)營應(yīng)收款的變動分別列報。確認(rèn)：終止確認(rèn)法46. 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng):(a 在財務(wù)狀況表中確認(rèn)一項租金支付收取權(quán)；(b 在財務(wù)狀況表中終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)中代表承租人在租賃期內(nèi)對租賃資產(chǎn)的使用權(quán)的那部分賬面價值（參見第50段）；(c 將租賃資產(chǎn)中代表出租人仍保留的權(quán)利的那部分賬面價值重分類為剩余資產(chǎn)（參見第50段）。47. 出租人應(yīng)當(dāng)在損益表中確認(rèn)以下項目：(a 租金收入租金支付現(xiàn)值和租賃費用租賃期開始日終止確認(rèn)的部分租賃資產(chǎn)成本；(b 租金支付收取權(quán)的利息收入（參見第

24、54段）；(c 與重新評估租賃期相關(guān)的租金收入和租賃費用；(d 重新評估或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值所導(dǎo)致的租金支付收取權(quán)的變動；(e 租金支付收取權(quán)或剩余資產(chǎn)的減值損失（參見第58、59段）。48. 出租人應(yīng)將租賃收入和租賃費用分別歸為日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入和費用。計量:終止確認(rèn)法初始計量49. 在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)按照以下要求進(jìn)行計量：(a 租金支付收取權(quán)以租金支付按租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后（參見B12段）的現(xiàn)值和出租人發(fā)生的初始直接成本之和(參見第51-53段 進(jìn)行初始計量（參見B14和B15段）；(b 剩余資產(chǎn)按照分配的租賃資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行初始計量(參見第50段 。50. 出租人應(yīng)根

25、據(jù)已轉(zhuǎn)移權(quán)利與其保留權(quán)利的公允價值的比例對租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行分配，從而確定應(yīng)終止確認(rèn)的金額和剩余資產(chǎn)的初始賬面價值。因此，出租人終止確認(rèn)的金額等于租賃資產(chǎn)的賬面價值乘以租金支付收取權(quán)的公允價值再除以租賃資產(chǎn)的公允價值（均為租賃開始日的價值）。租金支付的現(xiàn)值51. 出租人應(yīng)通過對每一可能租賃期發(fā)生的可能性進(jìn)行估計，同時考慮延長或終止租賃的選擇權(quán)的影響，從而確定租賃期（參見B16-B20段）。52. 出租人應(yīng)當(dāng)以根據(jù)所有相關(guān)信息確定的預(yù)期結(jié)果為基礎(chǔ)，來確定租賃期內(nèi)的租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值。預(yù)期結(jié)果是以合理數(shù)量的結(jié)果對應(yīng)的現(xiàn)金流量按可能性加權(quán)的平均數(shù)的現(xiàn)值(參見B21段 。在確定租金支付

26、應(yīng)收款的現(xiàn)值時，出租人應(yīng)當(dāng)包括：(a 出租人能可靠計量的應(yīng)收或有租金的估計值。如果或有租金取決于某一指數(shù)或比率，出租人應(yīng)采用易于取得的遠(yuǎn)期利率或指數(shù)確定預(yù)期租金支付。如果遠(yuǎn)期利率難以取得，承租人應(yīng)采用現(xiàn)行的利率或指數(shù)； (b 有擔(dān)保余值時，出租人能可靠計量的應(yīng)向承租人收取款項的估計值。由獨立第三方提供的擔(dān)保余值不屬于租金支付；(c 有期限選擇罰款時，應(yīng)向承租人收取的預(yù)期支付的估計值。53. 購買選擇權(quán)的行權(quán)價格不屬于租金支付，在確定租金支付應(yīng)收款的現(xiàn)值時也不包括購買選擇權(quán)。后續(xù)計量54. 在租賃期開始日之后，除非對租金支付收取權(quán)進(jìn)行重估或計提減值，出租人的租金支付收取權(quán)應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

27、（采用實際利率法）。55. 除非對租賃期進(jìn)行重估或者按照國際會計準(zhǔn)則第36號計提減值導(dǎo)致剩余資產(chǎn)變動，否則出租人不應(yīng)對剩余資產(chǎn)進(jìn)行重新計量。租金支付收取權(quán)的重估56. 在租賃期開始日之后，如果有事實或情形表明租金支付收取權(quán)的賬面價值自上一報告期有重大變動，出租人應(yīng)當(dāng)對每項租賃引起的租金支付收取權(quán)的賬面價值進(jìn)行重新評估。當(dāng)存在上述跡象時，出租人應(yīng)當(dāng)：(a 重新評估租賃期。當(dāng)重估結(jié)果導(dǎo)致剩余資產(chǎn)發(fā)生變動時，出租人應(yīng)將變動金額分?jǐn)傊两K止確認(rèn)的權(quán)利和剩余資產(chǎn)，同時相應(yīng)地調(diào)整剩余資產(chǎn)的賬面價值(參見B30段 ；(b 重新評估出租人能可靠計量的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值。出租人應(yīng)將導(dǎo)致的租金支付收取

28、權(quán)的變動確認(rèn)為損益。57. 除非當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時，為了反映參考利率的變動而改變，出租人不能改變租金支付的折現(xiàn)率。當(dāng)或有租金是以參考利率為基礎(chǔ)時，出租人應(yīng)當(dāng)將折現(xiàn)率變化引起的租金支付收取權(quán)的變動確認(rèn)為損益。租金支付收取權(quán)和剩余資產(chǎn)的減值58. 在每個報告日，出租人應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第39號判斷租金支付收取權(quán)是否發(fā)生減值并在損益表中確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。59. 在每個報告日，出租人應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第36號判斷剩余資產(chǎn)是否發(fā)生減值并在損益表中確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。列報：終止確認(rèn)法60. 出租人應(yīng)在財務(wù)狀況表中列報以下項目：(a 租金支付收取權(quán)，并與其他金融資產(chǎn)分別列報, 同時區(qū)分轉(zhuǎn)租賃下

29、引起的租金支付收取權(quán)；(b 剩余資產(chǎn)，并與自有固定資產(chǎn)分別列報，同時區(qū)分轉(zhuǎn)租賃下引起的剩余資產(chǎn)。61. 在損益表中，出租人應(yīng)將租金收入和租賃費用在不同的行中進(jìn)行列報或者在一行中以凈額列報，以提供反映其經(jīng)營模式的信息。例如：(a 如果出租人的經(jīng)營模式是以租賃作為實現(xiàn)其產(chǎn)品價值的另一種方式（否則會出售該產(chǎn)品），出租人應(yīng)將租金收入和租賃費用在不同的項下進(jìn)行列報。許多生產(chǎn)商和經(jīng)紀(jì)商將租賃一項資產(chǎn)等同于出售該資產(chǎn)。這些出租人應(yīng)當(dāng)列報銷售收入和銷售成本，從而使出售和出租產(chǎn)品產(chǎn)生的收入和費用的列報保持一致。(b 如果出租人的經(jīng)營模式是將租賃作為融資手段，出租人應(yīng)將租金收入和租賃費用以凈額在同一項下列報。62

30、. 在損益表中，出租人應(yīng)將租金支付收取權(quán)的利息收入與其他利息收入分別列報。63. 在現(xiàn)金流量表中，出租人應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入歸為經(jīng)營活動。如果出租人：(a 采用直接法，應(yīng)將收取租金支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入分別列報；(b 采用間接法，應(yīng)將租金支付收取權(quán)的變動與其他經(jīng)營應(yīng)收款的變動分別列報。短期租賃：承租人和出租人的會計處理64. 在租賃開始日，短期租賃的承租人可根據(jù)每項租賃的情形選擇按以下規(guī)定進(jìn)行初始和后續(xù)計量：(a租金支付義務(wù)按未折現(xiàn)的租金支付進(jìn)行計量；(b使用權(quán)資產(chǎn)按未折現(xiàn)的租金支付與初始直接成本之和進(jìn)行計量。此類承租人應(yīng)將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益。65.

31、 在租賃開始日，短期租賃的出租人可以根據(jù)每項租賃的情形選擇在財務(wù)狀況表中不確認(rèn)短期租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債，也不終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)。此類出租人應(yīng)按照其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則繼續(xù)確認(rèn)租賃資產(chǎn)并將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益。售后租回交易66. 如果某轉(zhuǎn)讓方將一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一方，然后再將該資產(chǎn)租回，當(dāng)轉(zhuǎn)讓合同和租賃合同滿足以下條件時，轉(zhuǎn)讓方和受讓方要按照第67-69段的要求進(jìn)行會計處理：(a 合同是同時或者幾乎同時簽訂的；(b 合同是為單一商業(yè)目標(biāo)協(xié)商達(dá)成的一攬子交易；或者(c 合同是同時或者連續(xù)執(zhí)行的。67. 轉(zhuǎn)讓方對滿足上述條件的交易應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：(a 如果轉(zhuǎn)讓滿足出售的條件（參見B9，B10和

32、B31段），轉(zhuǎn)讓方應(yīng)根據(jù)適用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對該出售進(jìn)行會計處理，并按照承租人會計準(zhǔn)則對該租賃進(jìn)行會計處理；(b 如果轉(zhuǎn)讓不滿足出售的條件，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將該合同作為一項融資活動進(jìn)行會計處理。轉(zhuǎn)讓方不應(yīng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時將收到的款項確認(rèn)為一項融資負(fù)債。68. 受讓方對滿足上述條件的交易應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：(a 如果轉(zhuǎn)讓滿足購買的條件（參見B9,B10和B31段），受讓方應(yīng)根據(jù)適用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對該購買進(jìn)行會計處理，并采用履約義務(wù)法對該租賃進(jìn)行會計處理(參見第30-45段 ；(b 如果轉(zhuǎn)讓不滿足購買的條件，受讓方不應(yīng)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。受讓方應(yīng)根據(jù)適用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將支付的款項確認(rèn)為一項應(yīng)

33、收款。69. 如果購買、出售或者售后租回交易中租金支付的對價不是以公允價值達(dá)成的：(a 轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)：(i 調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的計量以反映該資產(chǎn)的租金支付的當(dāng)前市場利率；(ii 將以租賃合同條款為基礎(chǔ)的租金支付的現(xiàn)值與以當(dāng)前市場利率為基礎(chǔ)的租金支付的現(xiàn)值之間的差異確認(rèn)為租賃資產(chǎn)的處臵損益。(b 受讓方應(yīng)當(dāng)調(diào)整轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值和按履約義務(wù)法確認(rèn)的租賃履約義務(wù)以反映該租賃的租金支付的當(dāng)前市場利率。披露70. 主體應(yīng)披露定性和定量的財務(wù)信息，如果該信息：(a 識別和解釋了財務(wù)報表中確認(rèn)的由租賃引起的有關(guān)金額；(b 描述了租賃如何影響該主體未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性。71. 主體應(yīng)考慮為滿足第73

34、-86段的披露要求所需披露的詳細(xì)程度以及各項披露要求的重要程度。主體應(yīng)匯總或分解各披露事項，以避免造成有用信息因為被包含在大量不重要信息或者不同性質(zhì)的加總項中而被模糊。72. 如果該準(zhǔn)則及其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求的披露未達(dá)到第70段中的目標(biāo)，主體應(yīng)披露額外信息以達(dá)到上述目標(biāo)。識別和解釋財務(wù)報表中確認(rèn)金額的信息73. 主體應(yīng)當(dāng)披露：(a 租賃協(xié)議的性質(zhì)，包括：(i租賃協(xié)議的一般描述； (ii確定或有租金的基礎(chǔ)和條款； (iii 是否存在選擇權(quán)（包括續(xù)租和停租）及相關(guān)條款。承租人應(yīng)當(dāng)披露哪些選擇權(quán)被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)的一部分，哪些沒有被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)的一部分；(iv是否存在承租人購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇

35、權(quán)及主要條款； (v 與攤銷方法有關(guān)的假設(shè)和判斷以及這些假設(shè)和判斷變化的信息；(vi是否存在擔(dān)保余值及相關(guān)條款； (vii 報告期發(fā)生的、包含在使用權(quán)資產(chǎn)或租金支付收取權(quán)計量中的初始直接成本；(viii 租賃協(xié)議的限制，如與分紅、額外債務(wù)和后續(xù)租賃有關(guān)的限制。(b 尚未開始的租賃（如果該租賃引起的權(quán)利和義務(wù)對主體而言是重大的）的主要條款的有關(guān)信息。74. 主體應(yīng)當(dāng)識別按上述要求進(jìn)行的披露中包含的重大轉(zhuǎn)租賃的性質(zhì)和金額。75. 主體按照第64和65段對短期租賃進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實。承租人還應(yīng)披露在財務(wù)狀況表中確認(rèn)的有關(guān)這些短期租賃的金額。76. 主體參與售后租回交易的，應(yīng)當(dāng)披露這一事

36、實、披露售后租回交易的條款和條件、并將售后租回交易產(chǎn)生的損益與其他資產(chǎn)處臵產(chǎn)生的損益區(qū)別開來。77. 承租人應(yīng)當(dāng)按標(biāo)的資產(chǎn)的類型披露使用權(quán)資產(chǎn)和租金支付義務(wù)的期初余額和期末余額的調(diào)節(jié)表。該調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)單獨列示當(dāng)期支付的總現(xiàn)金租賃支付。78. 出租人應(yīng)當(dāng)披露與確定采用履約義務(wù)法還是終止確認(rèn)法時所采用的與標(biāo)的資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險/收益的相關(guān)信息。79. 出租人應(yīng)當(dāng)分別披露采用履約義務(wù)法下租賃引起的減值損失和采用終止確認(rèn)法下租賃引起的減值損失。80. 出租人應(yīng)當(dāng)披露以下項目的期初余額和期末余額的調(diào)節(jié)表：(a 租金支付收取權(quán)；(b 采用履約義務(wù)法下的租賃引起的租賃負(fù)債；(c 采用終止確認(rèn)法下的租賃引起的剩余資

37、產(chǎn)。81. 出租人應(yīng)當(dāng)披露采用終止確認(rèn)法下租賃引起的各類剩余資產(chǎn)的性質(zhì)和金額。82. 出租人應(yīng)當(dāng)披露與租賃有關(guān)的重大服務(wù)義務(wù)的性質(zhì)。租賃引起的現(xiàn)金流量的金額、時點和不確定性的相關(guān)信息83. 主體應(yīng)當(dāng)披露與續(xù)租選擇權(quán)、或有租金、期限選擇罰款、擔(dān)保余值和確定租金支付現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率有關(guān)的重大假設(shè)和判斷以及這些假設(shè)和判斷變化的有關(guān)信息。84. 除第85-86段描述的情形外，主體應(yīng)當(dāng)按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號金融工具：披露第31-42段的要求披露租賃引起的相關(guān)風(fēng)險的信息。85. 承租人不披露國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號第39段(a和(b項要求的到期分析，承租人應(yīng)當(dāng)披露按以下要求列示的租金支付義務(wù)的到期分析

38、：前五年分別按年列示未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量，剩余部分合并為一個總數(shù)列示。到期分析應(yīng)當(dāng)區(qū)別租賃合同規(guī)定的最低義務(wù)（即不包括或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值）與財務(wù)狀況表中確認(rèn)的金額。86. 出租人不披露國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號第37段(a項要求的到期分析，出租人應(yīng)當(dāng)披露按以下要求列示的租賃收款權(quán)的到期分析：前五年分別按年列示未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量，剩余部分合并為一個總數(shù)列示。到期分析應(yīng)當(dāng)區(qū)別租賃合同規(guī)定的最低金額（即不包括或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值）所引起的現(xiàn)金流量與財務(wù)狀況表中確認(rèn)的金額所引起的現(xiàn)金流量。生效日期及過渡生效日期87. 主體應(yīng)對自該日期將在征求意見之后確定日或以后日期開始期間的年度財務(wù)報

39、表適用本【草擬】準(zhǔn)則。過渡88. 在第88-96段中的過渡性規(guī)定中，首次執(zhí)行日是指主體在財務(wù)報表中首次執(zhí)行本【草擬】準(zhǔn)則的首個比較期間的起始日。在首次執(zhí)行日，主體應(yīng)采用第90-96段中規(guī)定的簡單追溯調(diào)整法對所有在本【草擬】準(zhǔn)則范圍內(nèi)有效的合同進(jìn)行確認(rèn)和計量。89. 主體應(yīng)當(dāng)調(diào)整每項受影響的權(quán)益最早列報期間的期初余額和披露的以前各期列示的其他比較數(shù)據(jù)，如同從最早列報期間的起始日就采用新的會計政策。承租人90. 除非第91-93段適用，在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當(dāng)：(a 對每項有效的租賃合同確認(rèn)一項租金支付義務(wù)，該租金支付義務(wù)以剩余租金支付按承租人首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行計量。(b 對

40、每項有效的租賃合同確認(rèn)一項使用權(quán)資產(chǎn)，該使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)相關(guān)的金額進(jìn)行計量，同時考慮必要的調(diào)整以反映減值。91. 當(dāng)租金支付在整個租賃期不均勻時，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)確認(rèn)的預(yù)付或預(yù)提租金支付的金額調(diào)整首次執(zhí)行日確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)。92. 對于按照原國際會計準(zhǔn)則第17號租賃分類為融資租賃且不包含選擇權(quán)、或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值的租賃來說，其使用權(quán)資產(chǎn)和租金支付義務(wù)在首次執(zhí)行日的賬面價值應(yīng)當(dāng)為原準(zhǔn)則下租賃資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。93. 對于承租人按第64段進(jìn)行會計處理的各項短期租賃，在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項租金支付義務(wù)，該義務(wù)以未折現(xiàn)的剩余租金支付進(jìn)行計量；同時確認(rèn)一項使用權(quán)資產(chǎn)，該

41、資產(chǎn)以確認(rèn)的負(fù)債的金額進(jìn)行計量。出租人：履約義務(wù)法94. 在首次執(zhí)行日，出租人應(yīng)當(dāng)：(a 對每項有效的租賃合同確認(rèn)一項收取租金支付的權(quán)利，該權(quán)利以剩余租金支付按租賃開始日確定的租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行計量，同時考慮減值調(diào)整。(b 對每項有效的租賃合同確認(rèn)一項租賃義務(wù)，該義務(wù)以有關(guān)收取租金支付的權(quán)利的金額進(jìn)行計量。(c 按折余成本對之前終止確認(rèn)的標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行重述，折余成本按照該資產(chǎn)從未被終止確認(rèn)來確定，同時考慮減值和重估所需的調(diào)整。出租人：終止確認(rèn)法95. 在首次執(zhí)行日，出租人應(yīng)當(dāng)：(a 對每項有效的租賃合同確認(rèn)一項收取租金支付的權(quán)利，該權(quán)利以剩余租金支付按租賃開始日確定的租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后

42、的現(xiàn)值進(jìn)行計量，同時考慮減值調(diào)整。(b 確認(rèn)一項剩余資產(chǎn)，該資產(chǎn)以首次執(zhí)行日確定的公允價值進(jìn)行計量。 披露96. 主體應(yīng)當(dāng)按照國際會計準(zhǔn)則第8號會計政策、會計估計變更和差錯的要求進(jìn)行過渡披露，但不需要披露調(diào)整的基本每股收益和稀釋每股收益。其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的撤銷97. 本【草擬】準(zhǔn)則取代以下國際財務(wù)報告準(zhǔn)則：(a 國際會計準(zhǔn)則第17號租賃(b 國際財務(wù)報告解釋公告第4號確定一項協(xié)議是否包含租賃 (c 解釋公告第15號經(jīng)營租賃：激勵措施(d 解釋公告第27號評價涉及租賃法律形式的交易的實質(zhì)三、征求意見的主要問題會計模型征求意見稿提出了一個新的會計模型，在該模型下：(a 承租人確認(rèn)一項資產(chǎn)（使用

43、權(quán)資產(chǎn)）標(biāo)的資產(chǎn)租賃期內(nèi)的使用權(quán)和一項負(fù)債租金支付義務(wù)（第10段和BC5-BC12段）。承租人應(yīng)當(dāng)在預(yù)期租賃期和標(biāo)的資產(chǎn)使用壽命孰短的期間內(nèi)攤銷使用權(quán)資產(chǎn)。承租人承擔(dān)租金支付義務(wù)相關(guān)的利息費用。(b 根據(jù)是否保留租賃期內(nèi)或之后的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險或收益，出租人應(yīng)對租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債采用履約義務(wù)法或終止確認(rèn)法進(jìn)行會計處理（第28、29段和BC23-BC27段）。問題1：承租人(a 您是否同意承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項使用權(quán)資產(chǎn)和一項租金支付義務(wù)？為什么？如果不同意，您建議采用什么方法？為什么？(b 您是否同意承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷以及租金支付義務(wù)的利息費用？為什么？如果不同意，您建議采用

44、什么方法？為什么？問題2：出租人(a 您是否同意 (i 如果出租人保留了租賃期內(nèi)或之后的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險或收益，應(yīng)當(dāng)采用履約義務(wù)法；(ii 如果出租人未保留租賃期內(nèi)或之后的與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險或收益，應(yīng)當(dāng)采用終止確認(rèn)法？為什么？如果不同意，您建議采用什么方法？為什么？(b 您是否同意出租人會計處理的履約義務(wù)法和終止確認(rèn)法對資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用的確認(rèn)？為什么？如果不同意，您建議采用什么方法？為什么？問題3：短期租賃征求意見稿提出，對于附錄A 中定義的短期租賃，即最大可能租賃期（包括續(xù)租或延長選擇權(quán)）不超過12個月的租賃，承租人和出租人采用以下簡化規(guī)定：(a 在租賃開始日，承租人可以

45、根據(jù)每項租賃的具體情況決定進(jìn)行以下初始計量和后續(xù)計量：(i租金支付義務(wù)以未折現(xiàn)的租賃付款額進(jìn)行計量；(ii使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)金額與承租人發(fā)生的初始直接成本之和進(jìn)行計量。短期租賃的承租人應(yīng)將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益（第64段）。(b 在租賃開始日，出租人可以根據(jù)每項租賃的具體情況決定在財務(wù)狀況表中不確認(rèn)短期租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債，也不終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)的任何部分。短期租賃的出租人將按照其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則繼續(xù)確認(rèn)租賃資產(chǎn)并將租賃期內(nèi)的租金支付確認(rèn)為損益（第65段）。（還可參見BC41-BC46段）您是否同意承租人和出租人按以上方法對短期租賃進(jìn)行會計處理？為什么？如果不同意，您建議采用什么方

46、法？為什么？租賃的定義征求意見稿作出如下定義：租賃是在議定期間內(nèi)，讓渡某一特定資產(chǎn)的使用權(quán)以獲取對價的合同（附錄A 、B1-B4段和BC29-BC32段）。征求意見稿還提供了區(qū)分租賃和代表購買/銷售的合同的指南（第8、B9-B10段和BC59-BC62段）以及區(qū)分租賃與服務(wù)合同的指南（B1-B4段和BC29-BC32段）。問題4：(a 您認(rèn)為對租賃作出的定義是否適當(dāng)？為什么？如果不同意，您建議采用什么定義？為什么？(b 您是否同意B9和B10段中對于區(qū)分租賃和代表購買/銷售的合同的標(biāo)準(zhǔn)？為什么？如果不同意，您建議采用什么標(biāo)準(zhǔn)？為什么？(c 您認(rèn)為B1-B4段中對于區(qū)分租賃與服務(wù)合同的指南是否足

47、夠？為什么？如果不同意，您認(rèn)為還需要哪些額外的指南？為什么？范圍問題5：范圍排除征求意見稿提出，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)對所有租賃采用租賃準(zhǔn)則，包括轉(zhuǎn)租賃中的使用權(quán)資產(chǎn)租賃，但無形資產(chǎn)的租賃、生物資產(chǎn)的租賃、開發(fā)或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似非再生資源的租賃除外（第5段、BC33-BC46段）。您是否同意租賃準(zhǔn)則的上述范圍？為什么？如果不同意，您建議采用什么范圍？為什么？問題6：包含服務(wù)成分和租賃成分的合同征求意見稿提出，對于包含服務(wù)和租賃成分的合同中的單獨服務(wù)成分，承租人和出租人應(yīng)采用與客戶的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則(第6、B5-B8段和BC47-BC54段 。如果包含服務(wù)和租賃成分的合同中的服務(wù)成分

48、不是單獨的，則： (a 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會建議承租人和出租人應(yīng)對該合同采用租賃會計準(zhǔn)則；(b 國際會計準(zhǔn)則委員會建議：(i 承租人應(yīng)對該合同采用租賃會計準(zhǔn)則；(ii 采用履約義務(wù)法的出租人應(yīng)對該合同采用租賃會計準(zhǔn)則;(iii 采用終止確認(rèn)法的出租人應(yīng)當(dāng)對該合同中的租賃部分采用租賃會計準(zhǔn)則，對服務(wù)部分采用與客戶的合同所產(chǎn)生的收入準(zhǔn)則。您是否同意對包含服務(wù)和租賃成分的租賃采用上述會計處理方法？如果不同意，您認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？為什么？問題7：購買選擇權(quán)征求意見稿提出，當(dāng)承租人對租賃資產(chǎn)行使購買選擇權(quán)時，租賃合同應(yīng)被認(rèn)為終止。因此，當(dāng)行使購買選擇權(quán)時，承租人應(yīng)將租賃合同視為一項購買進(jìn)行會計處

49、理，出租人應(yīng)視為一項出售進(jìn)行會計處理（第8段、BC63-BC64段）。您是否同意承租人或出租人在購買選擇權(quán)被行使時對其進(jìn)行會計處理？為什么？如果不同意，您認(rèn)為承租人或出租人應(yīng)如何對購買選擇權(quán)進(jìn)行會計處理？為什么？計量征求意見稿提出，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)以以下基礎(chǔ)對租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量：(a 采用很可能發(fā)生的最長可能租賃期，同時考慮延長或終止租賃的選擇權(quán)的影響（第13、34、51、B16-20和BC114-BC120段）；(b 租金支付，包括采用預(yù)期結(jié)果技術(shù)確定的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值（第14、35、36、52、53、B21和BC121-BC131段）。只有當(dāng)或有租金、期限選擇罰

50、款和擔(dān)保余值能可靠計量時，出租人才應(yīng)將其包含在租金支付中；(c 當(dāng)事實或情形變化表明由于租賃期或者或有支付（包括期限選擇罰款和擔(dān)保余值）自上一報告期的變化引起的租金支付義務(wù)或收取租金支付的權(quán)利有重大變動時，應(yīng)對租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計量（第17、39、56和BC132-BC135段）。問題8：租賃期您是否同意承租人和出租人將租賃期確定為很可能發(fā)生的最長可能租賃期，同時考慮延長或終止租賃的選擇權(quán)的影響？為什么？如果不同意，您認(rèn)為承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何確定租賃期？為什么？問題9：租賃支付您是否同意應(yīng)當(dāng)將采用預(yù)期結(jié)果技術(shù)確定的或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值包含在租賃引起的資產(chǎn)和負(fù)債的計量中？為什么？如果不同意，您認(rèn)為承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何對或有租金、期限選擇罰款和擔(dān)保余值進(jìn)行會計處理？為什么？您是否