概要財(cái)務(wù)專(zhuān)題-收入成本費(fèi)用分析概要

1、財(cái)務(wù)專(zhuān)題一一收入成本費(fèi)用分析一、收入分析(一)收入的相關(guān)概論1 .收入的含義根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入的定義，收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的或二者兼而有之，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。2 .營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。3 .收入包括的內(nèi)容營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。是指企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入，如銷(xiāo)售商品的收入和提供勞務(wù)的收入，是利潤(rùn)形成的主要來(lái)源。(2)其他業(yè)務(wù)收入。是指企

2、業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的除基本業(yè)務(wù)收入以外的各項(xiàng)收入，如出售材料和出租資產(chǎn)的收入等，同樣也是利潤(rùn)形成的來(lái)源。(二)收入分析1、收入的結(jié)構(gòu)分析(1)收入的行業(yè)結(jié)構(gòu)：看是否處于成長(zhǎng)、夕陽(yáng)行業(yè)？主打行業(yè)是否突出？(2)收入的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)：看產(chǎn)品是否單一或系列？是否分布于全產(chǎn)業(yè)鏈或單一產(chǎn)業(yè)鏈？主打產(chǎn)品或配套產(chǎn)品？產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)度？(3)收入的地區(qū)結(jié)構(gòu)：判斷是地區(qū)性還是全國(guó)性或國(guó)際性公司?(如是國(guó)際型公司，影響收入因素就很多了：他國(guó)經(jīng)濟(jì)政策、關(guān)稅、匯率等)(4)主營(yíng)與次營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)：主營(yíng)構(gòu)成分析2014-12-31斷業(yè)分類(lèi)按產(chǎn)品分類(lèi)主營(yíng)構(gòu)成主魏家電制造122兆耳他俳充)血億 空調(diào)1187E耽俳充)血億耳他偏陀

3、；相明琪郭 18 18 05 a 亂 a 8 1 S 1吆比也正d- -3 1 QUH 1- n 1-除比例 主朝國(guó)ft) I科毗例 毛利率螭64.9114靴億96.5 %39.11%15,091i 匹配1L4擲61,2014472 億95.01%限 8州15,09$匹尼3同窗11.4狒* 儂3J1E。.胡15,2254生觸器以呢：,3鼐13.7 億1.56ft4.17E0.84%23,34%內(nèi)耨1089E79.08%637E?2.3瑞城億91.06S41.67%融區(qū)分美具他楙充)150E10,8511S3E15.09%1Y.2E3.4雷11.49N據(jù)1犯億10.03%111億2匕紀(jì)5,微就竺

4、LOSS 19-On2、收入的增速分析(1)同比分析：與上年同期比、與歷史最好水平比較、與計(jì)劃目標(biāo)比較等。本期數(shù)/上年同期數(shù)-1(2)環(huán)比分析：與本年上期比較等。本期數(shù)/本年上期數(shù)-13、平均發(fā)展速度與增長(zhǎng)速度分析(1)平均發(fā)展速度(水平法)由于環(huán)比發(fā)展速度的連乘積等于總速度，因此，在對(duì)環(huán)比發(fā)展速度求序時(shí)平均數(shù)時(shí)，不能用算術(shù)平均的方法，而需用幾何平均法。于是平均發(fā)展速度的計(jì)算公式有以下三個(gè)：x=n/x1X2X3，xn=n；'nXi,公式（1）式中：X代表平均發(fā)展速度，Xi（i=1,2,n）代表各期環(huán)比發(fā)展速度，n為環(huán)比發(fā)展速度的個(gè)數(shù)，II代表連乘符號(hào)。由于X1X2X3,Xn=R（總速度

5、）,于是又有：X=VR,公式（2）又由于總速度（R）等于末期水平（an）與最初水平（ao）之比，于是又有：fX=n',公式（3）:a0需要注意（2）式與（3）式中的n需根據(jù)an與a0的間隔期數(shù)確定，它與環(huán)比發(fā)展速度個(gè)數(shù)相同。（2）平均發(fā)展速度與增長(zhǎng)速度分析平均增長(zhǎng)速度評(píng)均發(fā)展速度-1（或-100%）平均發(fā)展速度大于“1”，平均增長(zhǎng)速度為正值，表示某種現(xiàn)象在一定時(shí)期內(nèi)逐期平均遞增的程度，反之，平均發(fā)展速度小于“1”，平均增長(zhǎng)速度為負(fù)值，表示現(xiàn)象在一定時(shí)期內(nèi)逐期平均遞減的程度。4、銷(xiāo)售收入對(duì)利潤(rùn)的彈性（靈敏度）分析-經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析5、保本作業(yè)率與安全邊際率分析-經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析6、與銷(xiāo)售收入有關(guān)

6、的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析（略）二、成本費(fèi)用管理(一)相關(guān)概念(1)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目標(biāo)或?yàn)榱双@得某項(xiàng)資產(chǎn)而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。(2)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種資金的耗費(fèi)。(3)成本與費(fèi)用之間的關(guān)系成本和費(fèi)用是既相互聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個(gè)概念。費(fèi)用是一定期間的發(fā)生額，與時(shí)間發(fā)生關(guān)系，而成本是按一定的對(duì)象進(jìn)行歸集，與成本對(duì)象發(fā)生關(guān)系。費(fèi)用是計(jì)算成本的基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，必然要發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為制造一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的資金耗費(fèi)就是產(chǎn)品的成本。2.成本費(fèi)用開(kāi)支范圍與分類(lèi)成本是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等

7、發(fā)生的各項(xiàng)支出。各企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)不同，成本的范圍也不盡相同。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本是指工業(yè)產(chǎn)品的制造成本，即工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用。直接材料。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。直接工資。包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工作、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼其他直接支出。包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。制造費(fèi)用。是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：a.生產(chǎn)單位管理人員工資；b.職工福利費(fèi)；c.保險(xiǎn)費(fèi)等期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的

8、，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用。期間費(fèi)用不計(jì)人產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，而是按照一定期間（月份、季度或年度）進(jìn)行匯總，直接體現(xiàn)為當(dāng)期損益。工業(yè)企業(yè)期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括.：公司經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)；待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；董事會(huì)費(fèi)；咨詢(xún)費(fèi)；審計(jì)費(fèi)；訴訟費(fèi)；排污費(fèi)；綠化費(fèi)；稅金（指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等）；土地使用費(fèi)（海域使用費(fèi)）土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；壞賬損失；存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢（減盤(pán)

9、盈）；其他管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：利息支出；匯兌損失（減匯兌收益）；銀行及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用包括企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（二）成本費(fèi)用分析1、成本的結(jié)構(gòu)分析（1）分產(chǎn)品成本分析（2）成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分析（費(fèi)用分析類(lèi)似）成本項(xiàng)目金額占比直接材料A材料B材料XXX小計(jì)直接人工固定薪酬獎(jiǎng)金XXX小計(jì)制造費(fèi)用工資修理費(fèi)XXX項(xiàng)目單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（分配率）

10、用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）直接材料甲材料26.8元/千克2.8千克/件75.04直接人工1.80元/小時(shí)7小時(shí)/件12.60變動(dòng)性制造費(fèi)用1.5元/小時(shí)7小時(shí)10.50固定性制造費(fèi)用0.55元/小時(shí)7小時(shí)3.85制造費(fèi)用小計(jì)14.35單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本101.99（3）成本費(fèi)用總額及分項(xiàng)目金額的升降原因分析A直接材料成本差異的計(jì)算與分析小計(jì)合計(jì)A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算單直接材料成本是由直接材料價(jià)格和直接材料用量?jī)刹糠謽?gòu)成的，因此，直接材料成本差異的計(jì)算包括直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分的計(jì)算。直接材料價(jià)格差異的計(jì)算直接材料價(jià)格差異是由于實(shí)際直接材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格而形成的差異，其計(jì)算公式為：

11、直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際用量X實(shí)際價(jià)格）-（實(shí)際用量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=實(shí)際用量X（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）直接材料用量差異的計(jì)算直接材料用量差異是實(shí)際材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量而形成的差異，其計(jì)算公式直接材料用量差異=（實(shí)際用量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）-（標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格例題：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需用甲材料。本期購(gòu)入甲材料3500千克，實(shí)際耗用2970千克，其標(biāo)準(zhǔn)用量為3080千克。甲材料實(shí)際價(jià)格為26.10元/千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為26.80元/千克。試計(jì)算甲材料的成本差異額。直接材料價(jià)格差異=2970千克X(26.126.8)元/千克二一2079元(F)直接材料用量差異二(29703080

12、)千克X26.8元/千克=一2948元(F)直接材料成本差異合計(jì)=一2079+(2948)元二一5027元(F)直接材料價(jià)格差異的分析直接材料價(jià)格差異是由于進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款與標(biāo)準(zhǔn)支付金額之間的差額形成的。影響材料價(jià)格的因素是多方面的，如采購(gòu)批量、交貨方式、運(yùn)輸條件、材料質(zhì)量和信用條件等。對(duì)于形成差異的具體原因需要做出具體分析。材料價(jià)格差異的形成通常有以下幾種情況：a.由于材料調(diào)撥價(jià)格變動(dòng)或由于市場(chǎng)供求關(guān)系的變化引起價(jià)格的變動(dòng)；b.由于客戶(hù)臨時(shí)訂貨而增加的緊急采購(gòu)，致使采購(gòu)價(jià)格的運(yùn)輸費(fèi)用上升；c.忽略了購(gòu)貨的折扣期而喪失了應(yīng)有的購(gòu)貨優(yōu)惠；d.訂貨數(shù)量未達(dá)到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)訂貨量；e.運(yùn)輸

13、安排不合理，中轉(zhuǎn)期延長(zhǎng)，增加了運(yùn)輸費(fèi)用和途中損耗或由鐵路運(yùn)輸改為空運(yùn)，形成不必要的浪費(fèi)；f.在保證質(zhì)量的前提下，購(gòu)入替代材料，降低了采購(gòu)價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用；g.市場(chǎng)調(diào)查不充分，造成采購(gòu)舍近求遠(yuǎn)，增加了材料運(yùn)費(fèi)。采購(gòu)部門(mén)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)外采購(gòu)生產(chǎn)需要的材料物資，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常需要。一般來(lái)說(shuō)，采購(gòu)部門(mén)對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用是可以控制的，因此材料價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)有關(guān)人員負(fù)責(zé)。但在分析材料價(jià)格差異時(shí)，應(yīng)充分考慮到造成差異的原因以及這些因素的可控程度。直接材料用量差異的分析材料用量差異取決于實(shí)際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量之間差異的性質(zhì)和程度。材料用量差異的形成原因也是多方面的，例如，工人操作技術(shù)的熟練程度及工作的

14、責(zé)任感，設(shè)備的完好程度，產(chǎn)品質(zhì)量控制制度健全與否，材料的質(zhì)量與規(guī)格等都會(huì)造成材料用量的差異。其形成原因通常有以下幾個(gè)方面：a.由于供貨方未能保證材料質(zhì)量而造成的浪費(fèi)；b.產(chǎn)品工藝變更，但材料用量標(biāo)準(zhǔn)未能及時(shí)變更；c.操作工人不重視合理、節(jié)約用料而造成損失；d.工人違反操作規(guī)程或出現(xiàn)機(jī)器故障而形成材料消耗超標(biāo)；e.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)保管不當(dāng)，造成材料損壞變質(zhì)；f.產(chǎn)品設(shè)計(jì)根據(jù)用戶(hù)要求做出調(diào)整，但材料用量標(biāo)準(zhǔn)未作相應(yīng)調(diào)整；g.更換機(jī)器設(shè)備使材料用量變更；h.由于新產(chǎn)品投產(chǎn)，工人操作技術(shù)不熟練。用量差異是在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，因此一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)有關(guān)人員負(fù)責(zé)。但因材料規(guī)格不符合要求或材料質(zhì)量低劣而增加了廢品，則

15、應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。另外，由于倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)材料保管不當(dāng)而形成的損失則應(yīng)由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)。B直接人工成本差異的計(jì)算與分析直接工人成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。由于直接人工成本是由直接人工工時(shí)用量和工資率所決定的，因此直接人工成本差異包括工資率差異（價(jià)格差異）和直接人工工時(shí)用量差異（效率差異）兩部分，直接人工工資率差異的計(jì)算直接人工工資率差異，也稱(chēng)直接人工價(jià)格差異。它是由于直接人工實(shí)際工資率水平與標(biāo)準(zhǔn)工資率不同而形成的差異。其計(jì)算公式為：直接人工工資率差異=（實(shí)際工時(shí)X實(shí)際工資率）（實(shí)際工時(shí)x標(biāo)準(zhǔn)工資率）=實(shí)際工時(shí)x（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接工人效率差異是實(shí)際耗用的工時(shí)脫離

16、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異。其計(jì)算公式為:直接人工效率差異二(實(shí)際工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)工資率)-(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)工資率)=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))X標(biāo)準(zhǔn)工資率某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，實(shí)際工時(shí)為7020工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為7700工時(shí)；實(shí)際工資率為每小時(shí)2元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時(shí)1.8元。要求確定直接人工成本差異額。解：直接人工工資率差異=(21.8)元/小時(shí)X7020小時(shí)=1404元直接人工效率差異=1.8元/小時(shí)X(70207700)小時(shí)=一1224元直接人工成本差異合計(jì)=1404元+(1224)元=180元直接人工工資率差異分析工資率差異產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：工資制度和工資級(jí)別的調(diào)整；計(jì)算方法的改變，計(jì)件工資改

17、為計(jì)時(shí)工資；由于產(chǎn)品工藝過(guò)程和加工方法的而調(diào)整工種結(jié)構(gòu)。工資率差異的產(chǎn)生一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，但是在實(shí)際工作中往往會(huì)出現(xiàn)由于工作安排不當(dāng)而形成工資率差異。例如，某崗位只需熟練工就能完成的工作卻安排了技術(shù)工人，因而增加了成本。要分析差異產(chǎn)生的原因時(shí)，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，分清責(zé)任的主次，除了生產(chǎn)部門(mén)以外，人事部門(mén)及其他部門(mén)也應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。直接人工效率差異分析直接人工效率差異的方向和大小取決于實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間差異的性質(zhì)和程度。直接人工效率差異產(chǎn)生的主要原因有以下幾個(gè)方面：a.勞動(dòng)生產(chǎn)率提高或降低；b.產(chǎn)品工藝過(guò)程和加工方法的改變，未能及時(shí)調(diào)整工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)；c.生產(chǎn)計(jì)劃安排不合理，造成窩工；d.原材料

18、供應(yīng)不及時(shí)，造成停工待料；e.設(shè)備發(fā)生故障，停工停產(chǎn)；f.燃料動(dòng)力供應(yīng)中斷，造成停工。出現(xiàn)效率差異的責(zé)任一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，但由于原材料供應(yīng)不及時(shí)，燃料動(dòng)力供應(yīng)中斷等問(wèn)題則應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)和動(dòng)力部門(mén)等相關(guān)的責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)。C制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析制造費(fèi)用成本差異是制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額和制造費(fèi)用預(yù)算之間的差額，一般變動(dòng)性制造費(fèi)用差異和固定性制造費(fèi)用差異分別進(jìn)行計(jì)算和分析。變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用和標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用之間的差額。它是由變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異構(gòu)成的。a.變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的計(jì)算。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，是指實(shí)際

19、發(fā)生額脫離按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的預(yù)算額而形成的差異。其計(jì)算公式為:變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際發(fā)生額-按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的預(yù)算額=實(shí)際工時(shí)X(變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)b.變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算。變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異，是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異。其計(jì)算公式為：變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))x變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異(4)成本費(fèi)用總額及分項(xiàng)目的靈敏度分析(5)成本計(jì)劃完成程度分析成本分析評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)成本水平和成本管理工作的總結(jié)和鑒定。正確地進(jìn)行成本分析評(píng)價(jià)，可以促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)

20、濟(jì)核算，努力降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。成本分析評(píng)價(jià)要通過(guò)一定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行，目前常用的指標(biāo)有：A.主要產(chǎn)品單位成本單位成本是指每一單位產(chǎn)品的成本，計(jì)算公式如下某產(chǎn)品總成本單位成本=某產(chǎn)品產(chǎn)量用單位成本指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的成本水平，最為簡(jiǎn)單、清晰。一般情況下，一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品實(shí)際單位成本比計(jì)劃單位成本或上年平均單位成本降低了，就說(shuō)明該企業(yè)在降低成本上取得了成績(jī)。但由于產(chǎn)品品種眾多，不可能一一評(píng)價(jià)每種產(chǎn)品的單位成本，因此，只能就企業(yè)的主要產(chǎn)品單位成本進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。B可比產(chǎn)品成本降低率可比產(chǎn)品成本降低率，是指同一產(chǎn)品的兩個(gè)不同時(shí)期成本相比的降低額，與前期成本水平相比的比率。由于企業(yè)的可比產(chǎn)品往往不止一

21、種，這就需要把每種可比產(chǎn)品的成本降低額加總起來(lái)計(jì)算降低率，包括計(jì)劃降低率和實(shí)際降低率。其計(jì)算公式為：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率£（某產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)劃單位成本）M計(jì)劃產(chǎn)量=100%'（上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)劃產(chǎn)量）可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率Z（某產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本實(shí)際單位成本）M實(shí)際產(chǎn)量=100%£（上年預(yù)計(jì)平均單位成本M實(shí)際產(chǎn)量）可比產(chǎn)品成本降低率，是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)分析評(píng)價(jià)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的重要指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)有兩個(gè)特點(diǎn)：一是綜合性，它可以把各種可比產(chǎn)品成本的升降情況綜合地反映出來(lái)；二是可比性，因?yàn)樗且钥杀犬a(chǎn)品為基礎(chǔ)計(jì)算的，不僅可以與計(jì)劃相比較，檢查可比產(chǎn)品成本降低完成情況，而且可以與以前年度相比較，研究成本的降低速度和趨勢(shì)。但是，這個(gè)指標(biāo)也有不足之處。（1）可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品界限不易劃清，特別是在花色品種、技術(shù)革新不斷發(fā)展的情況下，有時(shí)即使相同產(chǎn)品，也會(huì)有許多不可比因素；（2）它只反映可比產(chǎn)品成本，不能反映成本指標(biāo)的全貌，無(wú)法評(píng)價(jià)企業(yè)全面的成本管理工作，尤其是在可比產(chǎn)品比重小的企業(yè)，這種局限性就更為明顯；（3）由于只評(píng)價(jià)可比產(chǎn)品成本降低率，因此在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)之間分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，往