交通運輸企業(yè)會計制度

1、運輸（交通） 企業(yè)會計制度1993年 1月 15日財政部（ 93）財會字第 01號文發(fā)布此文如下：國務院各有關部委、直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局） ： 現將運輸（交通）企業(yè)會計制度印發(fā)給你們，請布置所有交通運輸企業(yè)于1993年 7月 1 日起執(zhí)行。交通運輸企業(yè)原執(zhí)行的會計制度同時廢止。目錄一、總說明二、會計科目（一）會計科目表（二）會計科目使用說明三、會計報表（一）會計報表種類和格式（二）會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、總 說 明（ 一）為了貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則 ，規(guī)范交通運輸企業(yè)的會計核算，特制定本制度。（二）本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有交通

2、運輸企業(yè)，包括從事遠洋、沿海、內河、公路 運輸企業(yè)，海河港口，倉儲企業(yè)，外輪代理企業(yè)，以及城市公共汽（電 ）車、出租汽車、輪渡、地鐵等企業(yè)。（三）企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以 及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一 規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改 變或打亂重編。在某些會計 科目之間留有空號，供增設會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、 登記賬簿時， 應填制會 計科目的名稱， 或者同時填列會計科目的名稱和編號， 不應只填科目編號，

3、不填科目名稱。（四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表 由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、 開戶銀行、 主管部門。 國有企業(yè)的年度會計報表同時 報送同級國有資產管理部門。月份會計報表應于月份終了后 6天內報出；年度會計報表應于年度終了后 35 天內報出。法律、法規(guī) 另有規(guī)定者從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位， “元”以下填至“分” 。向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加益公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、 地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計

4、師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上， 或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的， 應當編制合 并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應當將其會計報表一并報送。（五）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。（六）本制度自 1993年 7月1日起執(zhí)行。、會計科目1 / 59順序 號123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839（一）會計科目表編號頁數101一、資產負債表現金8102銀行存款8109其他貨幣資金11111短期投資12

5、112應收票據13113應收賬款14114壞賬準備15115預付賬款15119其他應收款15121材料采購16124材料19125燃料20126輪胎21129低值易耗品23131材料成本差異24l 33委托加工材料25139待攤費用26151氏期投資27161固定資產29165累計折舊32166固定資產清理32169在建工程33171無形資產35181遞延資產35191待處理財產損36201溢二、負債類37202短期借款38203應付票據38204應付賬款39209預收賬款39211其他應付款40214應付工資40221應付福利費41223應交稅金42229應付利潤43231其他應交款4324

6、1預提費用43251長期借款44261應付債券46長期應付款三、所有者權益類40301實收資本4641311資本公積4742313盈余公積4743321本年利潤4844322利潤分配四、成本類4945401輔助營運費用5046411營運間接費用5147421船舶固定費用5148424船舶維護費用5249427集裝箱固定費用五、損益類5250501運輸收入5351502運輸支出5452511裝卸收入5553512裝卸支岀5554521堆存收入5655522堆存支岀5656531代理業(yè)務收入5757532代理業(yè)務支岀5758541港務管理收入5859542港務管理支岀5860551其他業(yè)務收入58

7、61552其他業(yè)務支岀5962561營運稅金及附加5963571管理費用6064572財務費用6065581投資收益6166591營業(yè)外收入6167592營業(yè)外支岀62附注：企業(yè)可以根據實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并：1 統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設“撥付所屬資金”科目；附屬企 業(yè)可以相應增設“上級撥入資金”科目。2 有調劑外匯業(yè)務的企業(yè)，可以增設“外匯價差”科目。3 企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。4 .有外購商品的企業(yè)，可以增設“外購商品”科目。5 國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，可以增設“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科目

8、。6 經常收取保證金的企業(yè)，可以增設“存入保證金”科目。7 采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設“材料采購”和“材料成本差異”科目，增設 “在途材料”科目。8 根據需要，企業(yè)可以不設置“材料成本差異”科目，而在“材料”“輪胎” “低值易耗品”等科目內分另假置“成本差異”明細科目核算。9 低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并人“材料”科目核算。10預收、預付賬款不多的企業(yè)，可以不設“預收賬款”“預付賬款”科目，將預收、預付賬款在“應3 / 59收賬款”“應付賬款”科目核算。11材料在成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將“材料”科目分為“輔助材料”“修理用備件”等科目。12企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短

9、期債券，可以增設“應付短期債券”科目。13對其他業(yè)務中經營規(guī)模較大、收入較多的經常性業(yè)務，企業(yè)可以參照相應行業(yè)會計制度，增設有 關資產、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。14還有其他未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債的企業(yè)，可根據具體情況，增設有關 會計科目進行核算。（二）會計科目使用說明第 101 號科目 現 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現金。企業(yè)內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本 科目核算。二、企業(yè)收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應設置“現金日記賬” ，由出納人員根據收付款憑證，

10、按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日 終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬 款相符。有外幣現金的企業(yè)，應分別人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。第 102 號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存人其他金融機構的存款，也在本科目內核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款 時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置

11、“銀行存款日記賬” ，由出納人員根 據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀 行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐 筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表” ，調節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)， 應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置 “銀行存款日記賬” 進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務， 應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬， 并登記外國貨幣金額和折合 率。所有外幣賬戶的增加、 減少， 一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。 外幣金額折合為人民幣記賬時， 可按業(yè)務發(fā)生

12、時的國家外匯牌價 （原則上采用中間價，下同 ）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家 外匯牌價，作為折合率。月份 （或季度、年度 ）終了，企業(yè)應將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為 人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯 兌損益列入財務費用。外幣現金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調劑市場買人外幣的企業(yè)， 買入外幣增加的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣 記賬，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買人外幣時，按國家外匯牌價折 合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶）（同時登

13、記外幣金額和折合率），按照調劑價大于國家外匯牌價的差額， 借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶 ）。用買入的外幣購買物資、支付費用，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關物資、費用科目，貸記本科目，同時，接應分攤的外匯價差，借 記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借 記有關負債科目，貸記本科目，同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調劑市場賣出的外幣， 減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬， 實際取得的人 民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不

14、同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買人的， 應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌 損益處理。企業(yè)如在外匯調劑市場購人外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入外匯額度 同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財 務費用”等科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目（XX外幣戶）,貸記本科目 （人民幣戶 ）。購入外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額， 借記本科目 （人民幣戶 ），按出讓外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸

15、記“財務費用”科目。企業(yè)因營運 業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。第 109 號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、 銀行匯票存款、 銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè) 將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應 單位發(fā)票賬單等報銷憑證時， 借記“材料采購” 等科目， 貸記本科目。 將多余的外埠存款轉回當地銀行時， 根據銀行

16、的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委 托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據發(fā)票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯等有關憑證，借記“材料采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票 申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯

17、，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發(fā)票賬單等有關憑證，借記“材料采購”科目，貸記本科目。 企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，然后，根 據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有末到達的匯入款項，應作為在途 貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。六、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票” “銀行本票” “在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款

18、單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。采用信用證付款方式向國 外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。第 111 號科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本 （即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存

19、款”科目。其他應收款”科目。發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”5 / 59企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目， 按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目， 按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目、貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應按短期投資種類設置明細賬。第 112 號科目 應收票據一、本科目核算企業(yè)因營運業(yè)務等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到應收票據，借記本科目，貸記“應收賬款” “運輸收入”等科目。應收票據到期收回的 票面金額，借記“銀行存款”科目

20、，貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款” 科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。三、企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（ 即扣除貼現息后的凈額 ），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收 票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部 分借記或貸記“財務費用”科目。貼現的商業(yè)承兌匯票到期， 因承兌人的銀行賬戶不足支付， 申請貼現的企業(yè)收到銀行退回的應收票據 和支款通知時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

21、；如果申請貼現企業(yè)的銀行 存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業(yè)應設置“應收票據備查簿” ，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、 交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈 額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。第 113 號科目 應收賬款一、本科目核算企業(yè)因營運等業(yè)務，應收取的款項。二、企業(yè)營運收入發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記“運輸收入” “其他業(yè)務收入”等科目；收 到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如果企業(yè)應收賬

22、款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據”科目，貸記本科 目。三、提取壞賬準備的企業(yè)，經確認為壞賬的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；末提壞 賬誰備的企業(yè)，經確認為壞賬的應收賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準備” 科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用” 科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應按不同的應收賬款單位設置明細賬。第 114 號科目 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。二、提取壞賬準備，借

23、記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準備，借記本科目，貸記“管理 費用”科目。發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目； 同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。三、本科目年末貸方余額為已經提取的壞賬準備。第 115 號科目 預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。6 / 59二、企業(yè)預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，根據發(fā)票賬單等列明 的金額，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，退 回多付

24、的貸款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。預付款項情況不多的企業(yè)也可以將預付的賬款直接記人“應付賬款”科目的借方，不設本科目。三、本科目應按供應單位名稱設置明細賬。第 119 號科目 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：各種 賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目， 貸記本科目。三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬。121 號科目 材料采購一、本科目核算企業(yè)購人材料的采購成本。委托外單位加工材料的加工成

25、本， 應直接在 “委托加工材料” 科目核算， 不包括在本科目核算范圍內。二、購入材料的采購成本由下列各項組成：1買價；2運雜費 （包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）3運輸途中的合理損耗；4入庫前的整理挑選費用 （包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價 值）；5應由購人材料負擔的稅金、外匯價差和其他費用。以上第 1、5項應直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4 項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。三、本科目的使用方法如下：1根據發(fā)票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“

26、銀行存款”“現金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結算方式的，購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應付票據” 科目。2材料已經收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據所付金 額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款” “現金”“應付票據”等科目。3企業(yè)已經預付貸款的材料驗收入庫后，根據發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“預付賬款” 科目。4由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回企業(yè)，計算購入材料應負擔的運輸費用時， 借記本科目，貸記“運輸支出”等科目。5應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款

27、項，應根據 有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災害發(fā)生的損失和 尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。6月份終了，應將倉庫轉來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進行匯總： 對于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證 ），應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“材料”“燃料”“輪胎”“低值易耗品”科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際 成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異

28、”科目。對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“材7 / 59料”“燃料” “輪胎” “低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款-暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行 存款”“應付票據”等科目。對于發(fā)票賬單已到， 但尚未付款或尚未開出、 承兌商業(yè)匯票的收料憑證， 應按實際成本， 借記本科目， 貸記“應付賬款”科目；按計劃成本，借記“材料” “燃料”“輪胎”“低值易耗品”等科目，貸記本科目， 并按規(guī)定結轉材料成本差異。四、本科目的期末余額，為已經收到發(fā)票賬單付款或已開出

29、、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未 驗收入庫的在途材料。五、本科目應按照材料品種設置明細賬。六、材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據 具體情況自行決定。材料品種繁多的企業(yè)， 一般可以采用計劃成本進行日常核算， 對于某些品種不多， 但占成本比重較大 的原料或主要材料， 也可以單獨采用實際成本進行核算。 規(guī)模較小， 材料品種簡單， 采購業(yè)務不多的企業(yè)， 也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)， 材料計劃單位成本應盡可能接近實際。 計劃單位成本除有特 殊情況應隨時調整外，在年度內一般不作變功。第 124 號科目

30、材 料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括輪胎內胎、墊帶、各種消耗性材料、修理用備件（備品備件）等的計劃成本或實際成本。企業(yè)購人的燃料、輪胎外胎、低值易耗品，應在“燃料” “輪胎”“低值易耗品”科目中核算，不包括在本 科目的核算范圍內。二、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“材料采購”“銀行存款” “預付賬款” “應付賬款”“應付票據” 等科目， 按計劃成本核算的企業(yè)， 應同時結轉材料成本差異， 實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。 自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“輔助營運

31、費用”“委托加工材料”科目， 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)， 還應結轉材料成本差異。 投資者投入的材料， 借記本科目， 貸記“實收資本” 等科目， 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)， 還應計算材料成本差異。 領用或銷售、 加工發(fā)出的材料，借記“運輸支出”“裝卸支出” “堆存支出” “營運間接費用” “管理費用” “委托加工材料”“在建工程” “其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領用、發(fā)出材料均核計劃成本記賬，月份終了，按照發(fā) 出各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字 ）。

32、采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、 移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計 價方法一經確定，不能隨意變更。三、清查盤點，發(fā)現盤盈、盤虧、毀損的材料，按照實際成本（或估計價值 ） 或計劃成本，先記人“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。四、本科目應按照材料的保管地點 （倉庫） 、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬（或材料卡片 ）。材料明細賬根據收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。五、本科目的期末余額，為期末庫存材料的計劃成本或實際成本。第 125 號科目 燃 料一、本科目核算企業(yè)庫存

33、和車 （船）存的各種燃料，包括各種用途的固體燃料、液體燃料和氣體燃料，8 / 59以及可以作為燃料使用的廢料的計劃成本或實際成本。二、本科目可設置下列兩個明細科目：1庫存；2車 （船）存。三、驗收入庫的燃料比照“材料”科目的有關規(guī)定，在“燃料（庫存 ）”科目中核算。車 （船）領用燃料時，借記本科目 車（船）存，貸記本科目 （庫存 ）；月末根據實際耗用，借記“運輸支出”等科目，貸記本科 目車（ 船）存。其他業(yè)務和管理部門等單位領用燃料時，借記“其他業(yè)務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目 （庫存 ）。月末，采用計劃成本核算的企業(yè)，應結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異， 借記“運輸支出”

34、 “其他業(yè)務支出” “管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字 ）。四、本科目其他核算方法比照“材料”科目的有關規(guī)定，進行核算。五、實行滿油箱制核算辦法的企業(yè)，可以不設“庫存”“車 （ 船 ） 存”明細科目。第 126 號科目 輪 胎一、本科目核算汽車運輸企業(yè)在庫和在用輪胎外胎的計劃成本或實際成本。 非汽車運輸單位所有的在 庫輪胎外胎，可視同修理用零件，在“材料”科目內核算。輪胎的內胎和墊帶，在“材料”科目內核算，領用時直接計入運輸成本。二、企業(yè)的輪胎采購和入庫的核算方法，與“材料”科目的有關規(guī)定相同。三、領用輪胎時，可按以下兩種情況處理：1按行駛胎公里提取

35、： 月終按照輪胎實際行駛里程和規(guī)定的胎公里攤銷額計算輪胎費用時， 借記“運 輸支出”科目，貸記“預提費用”科目。領用新胎（包括周轉胎 ）時，借記“預提費用”科目，貸記本科目。按計劃成本核算的企業(yè)，月末按領用新胎的計劃成本，計算應負擔的成本差異，直接計入運輸成本，借記 “運輸支出“科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字 ）。輪胎不能繼續(xù)使用需要報廢時，按收回的殘料價值，借記“材料”科目，貸記“運輸支出”科目。 報廢輪胎的實際行駛里程與定額里程比較，其超、 虧駛里程應按規(guī)定的胎公里攤銷額計算調整運輸成本，其虧駛里程，借記“運輸支出”科目，貸記“預提費用”科目（超駛里程調減

36、成本時用紅字 ）。汽車不能使用報廢時，應計算、沖減第一套輪胎的預提費用，借記“預提費用”科目，貸記“運輸支 出”科目。2一次攤銷：即領用輪胎時一次計入運輸成本。領用新胎（包括周轉胎 ）時，借記“運輸支出”科目，貸記本科目。按計劃成本核算的企業(yè)，月末按領用新胎的計劃成本，計算應負擔的成本差異，計入運輸成 本，借記“運輸支出”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。一次大量領用新胎，影響運輸成本較大時，也可以先通過“待攤費用”科目分次攤銷，但應在年度內 攤完。不論采用哪種核算方式，都應加強在用輪胎的管理，核定車隊周轉胎數量定額，定期盤點，實行交舊 領新，建立和健全單胎里

37、程記錄。四、清查盤點，發(fā)現盤盈、盤虧、毀損的輪胎，按照實際成本 （或估計價值 ） 或計劃成本，先記入“待 處理財產損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。五、本科目的月末借方余額，反映所有在庫輪胎外胎的計劃成本或實際成本。六、本科目應按輪胎外胎的保管地點（倉庫 ）、輪胎外胎的類別、規(guī)格、廠牌等進行在庫輪胎外胎的明細核算。第 129 號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計劃成本或實際成本。 低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在營運9 / 59過程中周轉使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照

38、“材料”科目的有關方法， 進行核算。三、企業(yè)應根據具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“運輸支出” “裝卸 支出”“堆存支出” “管理費用” “其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘 料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運輸支出” “裝卸支出” “堆存支出” “管理費用” “其他業(yè)務支出”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”等科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科 目時，借記“運輸支出” “裝卸支出” “堆存支出” “管理費用” “其他業(yè)務支出”等科目，貸記

39、“待攤 費用”等科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。采用計劃成本核算的企業(yè)， 月份終了， 應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異， 記入有關 成本費用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登 記。清查盤點， 發(fā)現盤盈、 盤虧、 毀損的低值易耗品， 按照實際成本 （或估計價值 ）或計劃成本， 先記人“待 處理財產損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。五、低值易耗品應按照類別、品種規(guī)格進行數量和金額的明細核算。六、本科目的期末余額，為期末時在庫未用低值易耗品的計劃成本或實際成本。七、對在用低值

40、易耗品按使用部門進行數量和金額明細核算的企業(yè)， 也可以使用 “五五攤銷法” 核算， 在這種情況下，企業(yè)應設置“在庫低值易耗品；在用低值易耗品” “低值易耗品攤銷”三個明細科目進行 核算。第 131 號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應自“材料采購”等科目轉入本科目；自制材料的成本差異，應自“輔助 營運費用”科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工材料”科目轉入本科目。發(fā)生的材料成本差異， 實際成本大于計劃成本的差異， 記入本科目的借方； 實際成本小于計劃成本的 差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的

41、數額應自“材料”等科目轉入本科目： 調整減少計劃成本的數額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的數額，記入本科目的貸方。三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計 算方法一經確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下：本月材料成本差異=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）+ （月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）X 100%上月材料成本差異率=月初結存材料的成本差異十月初結存材料的計劃成本X100%結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出” “管理費用” “委托加工材料”“在建工程”“其他業(yè)務支出

42、”等科目貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記； 實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目應分別“材料”“燃料” “輪胎”“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。五、本科目期末借方余額，為庫存材料、燃料、輪胎、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異； 貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。第 133 號科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，借記本科目，貸記“材料”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結 轉材料成本差異；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”

43、等科目；加工完成 驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃 成本，借記“材料“等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結轉材料成本差異。三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數，發(fā)出加 工材料的名稱、數量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費等費用，以及加工完成 材料的計劃成本和成本差異、實際成本等資料。四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第 139 號科目 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤

44、期在一年以內的各項費用， 如低 值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分 攤的數額等。開辦費、租人固定資產改良支出和超過一年以上攤銷期的固定資產修理支出以及攤銷期限在 一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款” “低值易耗品”等科目。分期攤銷時， 借記“營運間接費用” “其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應按費用種類設置明細賬。第 151 號科目 長期投資一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應按

45、投資時實際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。三、本科目設置以、下四個明細科日：1股票投資；2債券投資；3其他投資；4應計利息。四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資 ），貸記“銀行存款”等科目； 實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的， 應按認購股票的實際成本 （即實際支付的價款扣除 已宣告發(fā)放的股利 ），借記本科目 （股票投資 ），按應收的股利，借記“其他應收款一應收股利”科目，按實 際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；

46、采用權益法核算的，應根據接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加 額，借記本科目 （股票投資 ），貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分 得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資 ）。五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資 ），貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目（ 應計利息 ），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目 （債券投資 ），核實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應計的利息， 應區(qū)別情況處理： 面值購人的債券， 應將應計的

47、當期利息， 借記本科目 （ 應計利息 ）， 貸記“投資收益”科目。企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期攤銷。溢價購人的債券，按當 期應計的利息，借記本科目 （應計利息 ），按當期應分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記本科目（ 債券投資 ），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息 ），按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（ 債券投資 ），按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分 ，。貸記本科目 （債券 投資），按已計利息部分，貸記本科

48、目 （應計利息 ），按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目（其他投資 ）和“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；企業(yè)向其他單位投出的現金、材料、無形資產等，借記本科目（其他投資 ），貸記“銀行存款” “材料”“無形資產”等科目。收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目； 采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產” “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資 數與賬面數的差額，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位

49、進行明細核算。第 161 號科目 固定資產一、本科目核算企業(yè)固定資產的原價。 企業(yè)應根據規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算依據。 企業(yè)的固定資產應區(qū)分生產經營用固定資產與非生產經營用固定資產， 并根據管理需要選擇適合本企 業(yè)的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。二、企業(yè)的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬： 1購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位賬面原價（ 扣除原安裝成本 ）、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。2自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認或者合同協(xié)議約定的價格記賬。4融

50、資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記 賬。5在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產賬面原價，減去改建、擴建 過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。6接受捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格記賬，或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定 資產時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產原價。7盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。 企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用， 以及外幣借款的折合差額， 在固定資產尚未 交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產原價；在此之后發(fā)生的，應當計 入當期

51、損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，確定實際價值后，再進行調整。三、企業(yè)已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價；2增加補充設備或改良裝置；3將固定資產的一部分拆除；4根據實際價值調整原來的暫估價值；5發(fā)現原記固定資產價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產， 借記本科目， 貸記“銀行存款” 等科目； 購人需要安裝的固定資產， 先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。12 / 59自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認或者合同、協(xié)議約定的

52、價格，借記本科目，貸記“實收 資本”科目。融資租入的固定資產，應單設明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程” “長 期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產從 “融資租人固定資產”明細科目轉人有關明細科目。接受捐贈的固定資產，按所確認的固定資產原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科 目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額， 貸記“待處理財產損溢”科目。五、企業(yè)出售、 報廢和毀損等原因減少的固定資產， 應按減少的固定資產凈值， 借記“

53、固定資產清理” 科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。投資轉出的固定資產，借記“長期投資” “累計折舊”科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目， 按固定資產原價，貸記本科目。六、企業(yè)應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片” ，按固定資產類別和使用部門和每項固定資 產進行明細核算。七、臨時租入的固定資產，應另設備查薄進行登記，不在本科目核算。第 165 號科目 累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。二、企業(yè)按月計提固定資產折舊，借記“營運間接費用” “其他業(yè)務支出” “管理費用”等科目，貸

54、記 本科目。三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提 折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去 預計殘值加上預計清理費用。四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據 固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。第 166 號科目 固定資產清理一、本科目核算企業(yè)因出售、 報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發(fā)生的 清理費用和清理收入。二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，借記本科

55、目，按已提折舊，借記 “累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價 值和變價收入等，借記“銀行存款” “材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償的損失， 借記“其他應收款” “銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處理固定資產凈收益”科目；固定資產 清理后的凈損失， 區(qū)別情況處理： 屬于自然災害等非正常原因造成的損失， 借記“營業(yè)外支出一非常損失” 科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產凈損失”科目，貸記本科目。三、本科目應按被清理的固定資產設置明細賬。第 169 號科目 在建工程一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實 際支出。企業(yè)購人不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。13 / 59企業(yè)購入的為工程準備的物資，應單設“工程物資”明細科目進行核算。二、企業(yè)購人為工程準備的物資，借記本科目 （工程物資 ），貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程，領用工程物資，借記本科目（XX工程），貸記本科目（工程物資）。在建工程應負擔的職工工資，借