管理會計電子教案

1、第一章管理會計概述教學要求學習本章的目的，主要使學生對管理會計有個總括的概念，并為以后各章的學習奠定基礎。通過本章的學習應掌握管理會計的定義、對象、職能和管理會計的基本內容，熟悉管理會計的地位、管理會計與財務會計的區(qū)別和聯(lián)系，了解管理會計形成與發(fā)展的原因。第一節(jié)會計與管理的關系一、管理的意義和性質1、管理是人類進行社會生產的需要。2、管理是生產力生產要素的乘數(shù)作用。3、管理的終極目標是取得經濟效益和社會效益最大化。二、企業(yè)管理的發(fā)展歷程（一）經驗管理階段（18世紀80年代19世紀末）所有權與經營管理權高度集中，管理目標是維護和擴大資本家的利潤。（二）科學管理階段（19世紀末20世紀30年代）生

2、產規(guī)模擴大、資本高度集中、企業(yè)的所有權與經營管理權開始分離，管理成為專門的職業(yè)。泰羅（Taylor）和法約爾（Fayol）（三）現(xiàn)代管理階段（20世紀40年代今）行為科學：發(fā)揮人的主觀能動性數(shù)量管理：模型、經濟預測、經濟決策系統(tǒng)管理：企業(yè)是由人和物組成的完整系統(tǒng)，管理應從整體出發(fā)權變管理：不確定因素信息經濟學：信息有價值代理理論：委托人與代理人的關系三、會計與管理的關系會計本身就是一項管理活動，目的是為決策者提供信息服務。1預測經濟前景2參與經濟決策3規(guī)劃經營目標4控制經濟過程5考核評價經營業(yè)績三、管理會計的內容：現(xiàn)代管理會計的基本內容包括決策會計、規(guī)劃控制會計和責任會計。四、管理會計的原則：

3、（一）最優(yōu)化原則。（二）效益性原則，有兩層含義：1 是信息質量應有助于管理會計總體目標的實現(xiàn)；2 是堅持成本?效益原則。（三）決策有用性原則。這一原則要使管理會計的信息在質量上必須符合相關性和可信性的要求。（四）及時性原則。（五）重要性原則。貫徹重要性原則必須考慮成本效益原則和決策有用原則性的要求。（六）靈活性原則。五、管理會計與財務會計的關系：（一）管理會計與財務會計的聯(lián)系：1 管理會計與財務會計同屬于現(xiàn)代會計2 管理會計與財務會計的最終目標相同3管理會計與財務會計相互分享部分信息4財務會計的改革有助于管理會計的發(fā)展（二）管理會計與財務會計的區(qū)別：1會計主體不同。管理會計以企業(yè)內部各層次的責

4、任單位為主體。財務會計以整個企業(yè)為工作主體2具體工作目標不同。管理會計的側重點主要是為企業(yè)內部管理服務。財務會計工作的側重點在于為企業(yè)外界利害關系集團提供會計信息服務。3基本職能不同。管理會計的主要職能是預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能。財務會計履行反映、報告企業(yè)經營成果和財務狀況的職能。4工作依據不同。管理會計的工作靈活，沒有同一的指導原則。財務會計的信息則必須依據公認會計原則的要求。5方法及程序不同。管理會計需要選擇靈活多樣的方法進行分析處理，程序性較差。財務會計的方法則比較穩(wěn)定，必須遵循固定的會計循環(huán)程序。6信息特征不同。管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)，其載體沒有同一格式，不

5、對外公開提供信息。財務會計的信息大多為過去的信息，其載體是具有固定格式的財務報表，其信息需對外公開。7體系的完善程度不同。管理會計相對缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，體系尚不健全。財務會計體系比較完善，具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。8觀念取向不同。管理會計不僅看重管理行為實施結果，而且更關注管理過程本身。財務會計一般不答重視管理過程及其對職工心理和行為的影響。第二節(jié)管理會計的形成和發(fā)展1. 國內外對管理會計定義有哪些主要表述？如何理解管理會計？ 關于管理會計的定義，國內外主要有以下幾種表述：美國會計學會（AAA，1966年）在其基本會計理論說明書（StatementofBasicAccountingTheory）中

6、認為：管理會計是利用適當?shù)募夹g和觀念，加工歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協(xié)助管理部門為達到經濟目標而制定合理的經濟決策。1981年美國管理會計師協(xié)會（IMA）為管理會計所下的定義：管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負責地利用企業(yè)的各種資源。1997年，美國管理會計師協(xié)會新的定義為：管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設計、計量和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導管理行為、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和經營目標所必須的文化價值

7、。我國著名管理會計學家于緒纓教授（1999）認為：管理會計是為企業(yè)內部使用者提供管理信息的會計，它為企業(yè)內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善經營管理的有關資料，發(fā)揮會計信息的內部管理職能。我國青年學者胡玉明博士（2000）認為：21世紀的管理會計應是為企業(yè)（組織）核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關信息支持的信息系統(tǒng)。 綜合起來，可理解為：管理會計是一個信息系統(tǒng)，其處理的信息不僅包括財務信息，而且包括非財務信息，它使用一系列專門的方法對企業(yè)所收集到的信息進行加工處理，主要提供給企業(yè)內部管理者用于決策。2. 管理會計經歷了怎樣的產生與發(fā)展歷程？管理會計的產生，經歷了一個在傳統(tǒng)會計內部孕

8、育、生長和逐步成形的漫長過程。直到20世紀50年代，才開始作為一個新興的會計分支，從傳統(tǒng)的會計中脫胎而出。管理會計的形成過程，大體分成以下幾個階段： 1491年，簿記學的出現(xiàn)。 19世紀末20世紀初，會計學的出現(xiàn)。 一戰(zhàn)后，標準成本、預算控制和差異分析等專門方法引進到會計的方法體系中。 20世紀40年代，責任會計和本量利等專門方法加入到會計的方法體系中，管理會計已具雛形。 20世紀50年代，把一些現(xiàn)代數(shù)學方法吸收、結合到會計中。至此，專門為企業(yè)內部強化經營管理、提高經濟效益服務的管理會計體系就正式形成。3管理會計信息系統(tǒng)可滿足企業(yè)管理的哪些信息需求？管理會計信息系統(tǒng)需要滿足組織人員下列四類信息

9、的需求： 滿足制定決策和計劃信息的需求 滿足管理人員指導和控制經營活動對信息的需求 滿足業(yè)績評價和激勵對信息的需要 滿足評價組織競爭地位對信息的需求4理會計師應如何解決道德沖突問題？當遇到關鍵性的道德問題時，管理會計師必須遵守權威機構制定的準則。如果這些準則不能解決問題，可以考慮下列方法：與直接上級討論這些問題，否則上報到高一級的管理層?？梢越邮艿臋z查機構包括同級的審計委員會、董事會、行政管理委員會或股東。與一位客觀的建議人秘密討論，以澄清相關利益方面。如果經過各種嘗試，道德沖突依舊存在，且道德沖突發(fā)生在很關鍵的事項上，管理會計師只能提出辭職并給合適的領導提交一份詳細的備忘錄。一、管理會計的形

10、成（一）以成本控制為基本特征的階段1、社會經濟發(fā)展的基本特征：（1）近代會計的形成。（2）企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產量的增長，更重要的取決于成本的高低。（3）為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加強內部管理，提高生產效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。2、該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產效率和工作效率為目的，其主要內容包括以下幾個方面：（ 1）標準成本標準成本是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠實現(xiàn)的人工和材料消耗標準，并以此為基礎，形成產品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本和標準制造費用。-事后計算和利用轉變?yōu)槭虑坝嬎愫屠?。?2）預算控制

11、預算控制是指按照人工和材料消耗標準及費用分配率標準，將標準人工成本、標準材料成本和標準制造費用以預算形式表現(xiàn)出來，并據以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算要求。（ 3）差異分析差異分析是指在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，據以評價和考核各方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。（二）以預測、決策為基本特征的階段1、社會經濟發(fā)展的基本特征：1）廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系。（ 2）從重視單一品種的大批量生產轉到按顧客要求進行多品種的小批量生產，以提高市場競爭力。（ 3）由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調查研究，

12、借助最新研究成果，加強生產經營的預測和決策工作。（ 4）計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。2、該階段管理會計的特點：（ 1）管理會計的理論體系更加完善，內容更加豐富，逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的管理會計體系。（ 2）以標準成本制度為主要內容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權、利結合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經營者的積極性和主動性。管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。管理的關鍵在于決策，決策的

13、關鍵在于預測。隨著各種預測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應的會計信息管理體系。3、其主要內容包括以下幾個方面：（ 1）預測預測是指運用科學的方法，根據歷史資料和現(xiàn)實情況，預計和推測經濟活動未來趨勢和變化程度的過程，包括銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等內容。（ 2）決策決策是指按照既定的目標，通過預測、分析、比較和判斷，從兩個或兩個以上被選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括經營決策（產品品種決策、產品組合決策、生產組織決策、定價決策）和投資決策等內容。（ 3）預算預算是指用貨幣量度和非貨幣量度反映企業(yè)一定期間收入、成本、

14、利潤、對資產的要求及資金需要，反映經營目標和結果的計劃，包括業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算等內容。（ 4）控制控制是指按預算要求，控制經濟活動，使之符合預算的過程，包括標準成本法和責任會計等內容。（ 5）考核和評價考核和評價是指通過實際與預算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據以對責任者的業(yè)績進行評價，并對生產經營進行調整的過程，這一過程往往在標準成本法和責任會計的實施中體現(xiàn)出來。（三）以重視環(huán)境適應性為基本特征的階段戰(zhàn)略管理會計1、社會經濟發(fā)展的基本特征：（ 1）競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產”（2）科學技術的發(fā)展為“顧客化生產”提供了可能2、戰(zhàn)略管理會計的起源著名管理學家西蒙于198

15、1年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。他認為戰(zhàn)略管理會計應該側重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關于市場份額、定價、成本、產量等方面的信息。1987年，西蒙以調查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者和開拓者。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預算的編制和控制，而是側重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產品或技術的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預測數(shù)據、設立嚴格預算目標以及控制產品產量，對成本的控制則比較疏松。1989年，杉克對低成本戰(zhàn)略和高差異戰(zhàn)略所做的調查顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側重于使用傳統(tǒng)管理會計，他們用標準成本評價部

16、門業(yè)績，用產品成本作為定價和編制彈性預算的基礎，力求完成預算目標，并重視分析競爭對手的成本。當然，隨著適時制生產系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關鍵因素，而預算控制和標準成本則放在次要位置。3、戰(zhàn)略管理會計研究的主要問題（1）成本管理企業(yè)生產戰(zhàn)略的制定需要以產品價格、性能、質量三個方面為坐標進行綜合考慮，確立自己的產品生存空間，并注意顧客對這三方面的接受程度，即在適當?shù)膬r位，生產出適當性能與質量的產品。因此，企業(yè)必須制定一套質量、性能、

17、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠對顧客群的變化迅速作出反應。日本的這套成本管理體系包括以下三部分。確定現(xiàn)在產品與未來產品的產品組合。確定這一組合時，要考慮以下幾個方面的因素：企業(yè)應該明確成本管理在競爭中的關鍵程度；產品技術的成熟性；產品生命周期。對未來產品進行成本管理。目標成本法與價值工程對現(xiàn)在產品進行成本管理作業(yè)成本法：成本動因生產過程控制：責任會計完善成本計劃：在產品生產階段，通過提高生產效率，實現(xiàn)成本的降低。（2）投資決策戰(zhàn)略管理會計對投資方案的評價除了使用傳統(tǒng)管理會計中的定量分析模型以外，還應用了大量的定性分析方法，如價值鏈分析、成本動因分析、競爭優(yōu)勢分析等。(3)業(yè)績評價也稱為整體業(yè)績

18、評價，它是指獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理每一步的應用過程中，強調業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求，以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢。除了以上幾個問題以外，戰(zhàn)略管理會計的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)組織形式的關系；戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的關系；管理會計人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務等。二、管理會計的發(fā)展誕生于70年代的美國80年代引入中國CPA注冊會計師(CertifiedPublicAccountants)CMA注冊管理會計師(CertifiedManagementAccountants)CIMA(CharteredinstituteofManagementAccountants)第三節(jié)管理會計

19、與相關課程之間的關系一、管理會計與財務會計(一)聯(lián)系1、起源相同2、目標相同利潤3、基本信息同源4、服務對象交叉5、基本概念相同成本、收益、利潤（二）區(qū)別1、職能不同未來與過去2、服務對象不同對內與對外3、約束條件不同靈活性4、報告期間不同需要與規(guī)定5、會計主體不同多層次與單一層次6、計算方法不同現(xiàn)代數(shù)學方法7、信息精確程度不同相對準確8、計量尺度不同非貨幣計量二、管理會計與財務管理的關系（一）聯(lián)系目標一致企業(yè)價值最大化（二）區(qū)別1、研究對象不同財務管理的對象是資金運動，目的是提高資金的使用效率。管理會計的對象是企業(yè)生產經營活動中的價值運動，目標是價值增值。2、職能不同財務管理籌資管理、投資管

20、理、營運資金管理、利潤分配管理管理會計參與決策第四節(jié)管理會計的對象、職能和任務一、管理會計的對象會計的對象是“能夠反映和控制的經濟活動”。管理會計的對象在時間上和空間上有自身的特點。二、管理會計的職能（一）規(guī)劃預測分析、決策分析、全面預算、責任預算。（二）組織責任會計制度、人、財、物的最優(yōu)配置。（三）控制事前和日常的調節(jié)與控制。（四）評價業(yè)績報告。三、管理會計的任務確定各項經濟目標；合理使用經濟資源；調節(jié)控制經濟活動；評價考核經濟業(yè)績。第五節(jié)管理會計的內容和程序一、管理會計的基本內容（一）規(guī)劃與決策會計為企業(yè)管理中的預測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務（全面預算與責任預算）。（二）控制與業(yè)績評價會

21、計為企業(yè)管理中的分析過去和對現(xiàn)在與未來的經濟活動進行控制與評價服務。二、企業(yè)管理的一般程序1、判斷情況2、做出決定3、合理組織4、實際執(zhí)行5、監(jiān)督指導6、衡量業(yè)績三、管理會計的一般程序1財務報表分析2預測分析決策分析和編制全面預算3建立責任會計制度4積累預算執(zhí)行情況的財務成本數(shù)據5調控當前經濟活動6差異分析第二章成本形態(tài)分析與變動成本法教學要求：通過本章的學習，應掌握成本性態(tài)的涵義以及如何按成本的性態(tài)進行分類；熟悉變動成本和固定成本的特點、內容、分類及混合成本的概念、分類和定性分析方法。掌握相關范圍的涵義和意義；掌握成本性態(tài)的基本假設和數(shù)量分析方法。熟悉本量利分析的涵義和基本公式；掌握貢獻邊際

22、及其相關指標的計算及具有的性質和用途；掌握經營杠桿的意義、計算及其用途。第一節(jié)成本按經濟職能的分類一、成本的涵義與性質二、成本按經濟職能的分類三、成本按經濟職能分類的優(yōu)缺點第二節(jié)成本習性的意義及其分類一、成本習性的涵義所謂成本性態(tài),是指成本總額對業(yè)務量的依存關系。二、成本按其習性的分類當業(yè)務量變化以后,各項成本有不同的性態(tài),大體上可以分為三種:固定成本、變動成本和混合成本。三、固定成本和變動成本的相關范圍四、管理會計的總成本公式及其習性模型總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+單位變動成本X業(yè)務量一、混合成本的意義及其種類（一）定義同時兼有固定成本和變動成本兩種不同的性質,這類成本

23、稱為混合成本。（二）混合成本的種類1、半變動成本2、半固定成本3、曲線變動成本遞減曲線成本4、遞增曲線成本、延期變動成本二、混合成本的分解（一）合同認定法（二）數(shù)學分析法（三）技術測定法（四）歷史成本分析法一、成本的概念及分類：（一）成本按核算的目標分類有：業(yè)務成本、責任成本和質量成本。（二）成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類：可分為歷史成本和未來成本兩類。（三）成本按其相關性分類：成本的相關性是指成本的發(fā)生與特定決策是否有關的性質。按照這種分類辦法，成本可以分為相關成本和無關成本兩類。（四）成本按其可控行分類：成本的可控性是指責任單位對其成本的發(fā)生是否可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及事后

24、進行考核的性質。按照這種標志，成本可以分為可控成本和不可控成本。（五）成本按其可辨認分類：成本的可辨認性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對象之間的聯(lián)系。按照這種分類方法，成本可分為直接成本和間接成本兩類。（六）成本按其經濟用途分類：成本按其經濟用途進行分類，可以分為生產成本和非生產成本。（七）成本按其可盤存性分類：成本的可盤存性是指在一定期間發(fā)生的成本有可能構成資產價值，可在期末進行盤點，在資產負債表中得以反映，并遞延到下期去的性質。按照這種分類方法，成本可以分為產品成本和期間成本。二、固定成本與變動成本：（一）固定成本的定義、特征及細分：1. 固定成本：是指在一定相關范圍內，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任

25、何數(shù)額變化的成本。2. 固定成本具有兩個特征：（ 1）固定成本總額的不變性。（ 2）單位固定成本的反比例變動性。3. 固定成本進一步劃分，按照是否受管理當局短期決策行為的影響劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。（二）變動成本的定義、特征及細分：1 .變動成本：是指在一定相關范圍內，其總額隨業(yè)務量成正比例變動的成本。2. 變動成本的特征有以下兩個：（ 1）變動成本總額的正比例變動性；（ 2）單位變動成本的不變性。3. 變動成本進一步細分，可以劃分為基數(shù)性變動成本和酌量性變動成本兩類。（三）混合成本的定義及分類：1. 混合成本：是介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業(yè)務量變動又不成正比例變化的

26、那部分成本。2. 按照混合成本變動趨勢的不同，可分為階梯式混合成本、標準式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。三、成本性態(tài)的特點：1成本性態(tài)的相對性，是指在同一時期內同一成本項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。2成本性態(tài)的暫時性，是指就同一企業(yè)而言，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài)。3成本性態(tài)的可轉化性，是指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現(xiàn)相互轉化。四、成本性態(tài)分析的方法：成本性態(tài)分析的方法，主要有技術測定法、直接分析法、歷史資料分析法等。需要重點掌握的方法是高低點法。高低點法是歷史資料分析法的一種，是根據一定時期內的最高點和最低點業(yè)務量的相

27、應成本關系，來推算固定成本總額a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。第三節(jié)變動成本法一、傳統(tǒng)的成本計算方法簡介二、變動成本計算法的意義及其理論根據變動成本法的理論前提：變動成本法的理論前提就是成本按性態(tài)進行分類，產品成本中只包括變動生產成本，而不應包括固定生產成本，固定生產成本必須作為期間成本處理。變動成本法與完全成本法的區(qū)別：（一）應用的前提條件不同：應用變動成本法首先要進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質的制造費用按生產量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產

28、成本。（二）產品成本以及期間成本的構成內容不同：在變動成本法下，產品成本全部有變動成本構成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用；期間成本由固定性制造費用、固定性銷售費用、固定性管理費用、固定性財務費用、變動性銷售費用、變動性管理費用、變動性財務費用構成。在完全成本法下，產品成本包括全部生產成本，即：直接材料、直接人工和制造費用，期間費用包括全部非生產成本。（三）銷貨成本以及存貨成本水平不同：在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費用要計入產品成本，本期發(fā)生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分

29、配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入班期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。（四）常用的銷貨成本計算公式不同：變動成本法下，銷貨成本全部是由變動生產成本構成，當期末存貨量為零時，單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三個指標相等，或者前后期成本水平不變，這時單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動生產成本來表示，可以用下面的公式直接計算：本期銷貨成本=單位變動生產成本X本期銷售量完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三

30、個指標等于單位生產成本指標，可以用以下公式直接計算銷貨成本：本期銷貨成本=單位生產成本X本期銷售量但在前后期成本水平不變的情況下，除非產量也不變，否則應當按照各期的產量來分攤所負擔的固定性制造費用。（五）損益確定程序不同：在變動成本法下，確定損益因感召貢獻式損益程序計量，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)的銷售產品的變動成本，從而確定貢獻邊際，然后再用貢獻邊際補償固定成本來確定當期營業(yè)利潤。在完全成本法下，確定損益應按照傳統(tǒng)式損益確定程序進行，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產品的營業(yè)成本，從而確定營業(yè)毛利，然后再利用營業(yè)毛利補償營業(yè)費用以確定當期營業(yè)利潤。1.營業(yè)利潤的計算方法不同：（1）在貢獻式損益

31、確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算：營業(yè)收入-變動成本=貢獻邊際貢獻邊際一固定成本=營業(yè)利潤（2）在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算：營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利一營業(yè)費用=營業(yè)費用2. 編制的利潤表格式不同：變動成本法使用貢獻式利潤表，其中間指標是貢獻邊際；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表，其中間指標是營業(yè)毛利。3. 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同：按照變動成本法和完全成本法計算出來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性，沒有必然性。（六）所提供信息的用圖不同：變動成本法主要為強化企業(yè)內部管理的要求而產生，有助于

32、加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能。完全成本法適用內部事后漿液間接成本分配給各種產品，滿足對外提供報表的需要。如果連續(xù)考查一端較長時期內的銷售量與按變動成本法確定的營業(yè)利潤的相關資料，營業(yè)利潤有以下變動規(guī)律：1. 當某期銷售量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期增加；2. 當某期銷售量比上期減少時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期減少；3. 當某期銷售量最高時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高；4. 當某期銷售量最低時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最低；5. 當任意兩期銷售量相同時，這兩期按變動成本法確定的營業(yè)利潤相同。三、簡算法的應用：這部分內

33、容就是要求能夠在應用變動成本法確定營業(yè)利潤的基礎上，利用兩種成本法確定營業(yè)利潤差額的簡算法，求出完全成本法下的營業(yè)利潤。營業(yè)利潤差額就是反按兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤差額。不同期間兩種成本計算法下的營業(yè)利潤差額可能大于、小于也可能等于零。導致兩種成本法的營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因在于兩種成本計算法計入當期利潤表的固定性制造費用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具體體現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費用與期初存貨釋放的固定性制造費用之間的差異。在實務中，并不需要按兩種成本法同事計算營業(yè)利潤，而是先計算出變動成本法下的營業(yè)利潤，再利用利潤差額簡算法確定兩種成本法的營業(yè)利潤差額，最后按簡化公式

34、直接推算出完全成本法下的營業(yè)利潤和期末存貨成本。計算公式如下：完全成本法下的營業(yè)利潤=變動成本法下的營業(yè)利潤+按簡算法計算的營業(yè)利潤差額完全成本法下的期末存貨成本=變動除非法下期末存貨成本+期末存貨應吸收的固定性制造費用三、變動成本法的特點就成本劃分的標準、類別，以及產品成本包含的內容來看就產品成本和在產品的存貨計價來看就計算盈虧的公式來看1、變動成本法銷售收入總額-變動成本總額=貢獻毛益總額貢獻毛益總額-期間成本總額=稅前凈利2、全部成本法銷售收入總額-已銷售的生產成本總額=銷售毛利總額銷售毛利總額-營業(yè)費用總額=稅前凈利兩種成本計算方法在編制收益表方面的差別一、在沒有期初存貨的情況下，兩種

35、方法在編制收益表方面的差別1、排列的方式與表的名稱不同2、對固定成本的處理不同3、計算出來的稅前凈利不同二、在銷售量逐年變動而生產量維持不變的情況下，兩種方法對收益表的影響三、在產量逐年變動而銷售量維持不變的情況下，兩種方法對收益表的影響四、兩種方法計算稅前凈利的差別小結變動成本法的優(yōu)點及其局限性一、變動成本法的優(yōu)點1、更符合配比性原則。2、提供有用信息，為預測、決策和規(guī)劃未來服務。3、分清經管責任，利于成本控制和業(yè)績評價。4、重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產5、簡化成本計算，便于加強日常管理。二、變動成本法的局限性1、不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。2、不能滿足長期經濟決策和定價決策的需要。3、會影響

36、有關方面的利益。三、變動成本法的意義變動成本法在我國的應用一、必要性二、應用單軌制課后思考題：1 什么是成本性態(tài)及成本性態(tài)分析？答：成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本的變動與業(yè)務量之間的依存關系。進行成本性態(tài)分析，就是對成本與產量之間的依存關系進行分析，從數(shù)量上具體掌握成本與產量之間的規(guī)律性聯(lián)系，以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經營管理提供有價值的資料。2 變動成本與固定成本的主要特征是什么？答：變動成本的主要特征：單位變動成本的不變性和變動成本總額隨業(yè)務量成正比例變動性。固定成本的主要特征：固定成本總額的不變性和單位固定成本的反比例變動性。3 什么是固定成本和變動成本的相關范圍？答：固定成

37、本總額的固定性和變動成本總額的正比例變動性并不是一成不變的，而是有條件的，只要脫離了相關條件，其主要特征就會發(fā)生變化，這些相關條件就是固定成本和變動成本的相關范圍。4 成本性態(tài)分析有哪幾種方法？成本性態(tài)分析方法主要有歷史資料分析法、工程技術測定法、會計分析法和合同確認法四種。5 什么是歷史資料分析法？歷史資料分析法是指根據一定時期的實際發(fā)生的業(yè)務量與其相關的成本資料，運用一定的數(shù)學方法進行計算分析，從而確定固定成本和單位變動成本的數(shù)值，并建立成本-業(yè)務量函數(shù)方程，從而完成成本性態(tài)分析的一種定量分析方法6 變動成本計算法的主要特點有哪些？（ 1） 變動成本計算法以成本性態(tài)分析為基礎（ 2） 在變

38、動成本計算法下，企業(yè)利潤由貢獻式收益表確定（ 3） 變動成本計算法主要用于企業(yè)內部經營管理。7 變動成本計算法有哪些優(yōu)缺點？答：優(yōu)點：（1）能夠為企業(yè)經營和短期決策提供有用的會計信息。（2）能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產（3）便于進行不同期間的業(yè)績評價。（4）可以簡化成本計算，避免固定成本分攤中的主觀隨意性。缺點：（ 1） 不能適應長期決策的需要（ 2） 改變成本計算方法會影響有關各方的利益。（ 3） 變動成本計算法在新的技術經濟條件下將失去實際意義8.完全成本計算法與變動成本計算法的分期損益有哪些變動規(guī)律?答:第一,如果期末存貨量等于期初存貨量,即本期產量等于本期銷量,則兩種成本計

39、算方法計算的分期損益相同;第二,如果期末存貨量大于期初存貨量,即本期產量大于本期銷量,則按完全成本法計算的利潤大于按變動成本法計算的利潤,第三,如果期末存貨量小于期初存貨量,即本期產量小于本期銷量,則按完全成本法計算的利潤小于按變動成本法計算的利潤。9哪種成本計算法能清晰反映銷量、成本和利潤之間的規(guī)律性聯(lián)系？變動成本計算法，在單價、成本水平不變的情況下，只要銷量不變，不論產量增減變動多少，按變動成本計算法計算的分期損益不變。10兩種成本計算法分期損益差異如何驗證？完全成本利潤-變動成本利潤=期末存貨內的固定制造費用-期初存貨內的固定制造費用第三章本量利分析第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基

40、本公式營業(yè)利潤=銷售收入一銷售成本=（單價單位變動成本）X銷售量固定成本貢獻邊際就是銷售收入與相應的變動成本之間的差額，其表現(xiàn)形式為單位貢獻邊際、貢獻邊際總額和貢獻邊際率等幾種形式。貢獻邊際率與變動成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補性質，變動成本率越高，貢獻邊際率越低、盈利能力越?。环粗?，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。貢獻邊際率與變動成本率的關系可以表示如下式：貢獻邊際率+變動成本率=1二、單一品種產品保本、保利分析1 保本分析保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關系。保本點就是能使企業(yè)達到保本狀態(tài)時的業(yè)務量的總稱，具體有兩種表現(xiàn)形式：保本點

41、銷售量和保本點銷售額。（ 1）在確定保本點時，可以采用圖解法、基本等式法和貢獻邊際法。保本量=固定成本+（單價單位變動成本）保本額=單價X保本量或：保本量=固定成本+單位貢獻邊際保本額=固定成本+貢獻邊際率（ 2）企業(yè)經營安全程度評價評價企業(yè)的經營安全程度的指標是安全邊際。安全邊際就是預計的銷售量與保本銷售量的差額，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。與此相對應，保本作業(yè)率就是保本點業(yè)務量占實際或預計銷售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關系：保本作業(yè)率+安全邊際率=12 保利分析保利分析就是在保本分析的基礎上，為確保預先確定的目標利潤能夠實現(xiàn)，而應達到的銷售量和銷售

42、額。保利量=（固定成本+目標利潤）+（單價單位變動成本）保利額=（固定成本+目標利潤）城獻邊際率保凈利點就是實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計算過程如下：保凈利量=（固定成本+目標凈利潤一（1所得稅率）+（單價單位變動成本）保凈利額=（固定成本+目標凈利潤一（1所得稅率）-貢獻邊際率三、多品種保本分析對多品種保本分析，依據的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻邊際率。重點掌握運用加權平均法計算確定綜合貢獻邊際率。多品種的保本額=固定成本嗡合貢獻邊際率多品種保利額=（固定成本+目標利潤）溝合貢獻邊際率可用的方法還包括：聯(lián)合單位法、分

43、算法、主要品種法等。四、有關因素變動對相關指標的影響1因素變動對保本點和保利點的影響1）單價單獨變動的影響當單價上升時，單位貢獻邊際和貢獻邊際率同時上升的保本點和保利保點就會降低，使得經營狀況向安全方向發(fā)展；單價下降時，單位貢獻邊際和貢獻邊際率同時下降，保本點和保利保點就會升高，使得經營狀況向不安全的方向發(fā)展。（2）單位變動成本單獨變動的影響單位變動成本的變動，會引起單位貢獻和貢獻不僅率向相反方向變化，因而使得保本點和保利點向著單價變動影響的相反方向變化。變動成本上升，會增加保本點和保利點，使企業(yè)的經營狀況向不安全的方向發(fā)展；單位變動成本下降時，會減少保本點和保利點，使企業(yè)的經營狀況向安全的方

44、向發(fā)展。（3）固定成本因素單獨變動的影響固定成本的增加會使保本點和保利點提高，使企業(yè)的經營向不利方向發(fā)展；相反，固定成本的減少會使保本點和保利點降低，使企業(yè)的經營向有利方向發(fā)展。（4）目標利潤因素單獨變動的影響目標利潤的變動只會影響保利點，而不會影響保本點。（5）銷售量因素單獨變動的影響由于保本點和保利點本身就是業(yè)務量指標，因此銷售量的變動只會影響應用利潤，對保本點和保利點的計算都不會產生影響。2有關因素變動隨安全邊際的影響（1）單價因素單獨變動的影響由于單價變動會引起保本點向相反方向發(fā)展，因而在銷售業(yè)務量既定的條件下，會使安全邊際向著同方向變動。（2）單位變動成本因素單獨變動的影響單位變動成

45、本的變動會導致保本點同方向不會，從而在銷售業(yè)務量既定的條件下會使安全邊際向反方向變化。3）固定成本因素單獨變動的影響固定成本變動使保本點向相同方向變化，從而使安全邊際向相反方向變化0（4）預計銷售量因素單獨變動的影響預計銷售量的變動，會使安全邊際向同方向變化。3有關因素變動對利潤的影響（1）單價的變動可通過改變銷售收入從而從正方向影響利潤，即在不考慮其他因素時，單價提高，利潤增加，反之，單價降低，利潤減少。（2）單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額從而從反方向影響利潤。在不考慮其他因素時，變動成降低，利潤增加，反之，亦然。（3）固定成本的變動會從反方向直接改變利潤。（4）銷售量的變動可通過

46、改變貢獻邊際總額從而從正方向影響利潤。【問題解答】1在單品種的情況下。有關因素對保本點有何影響?（1） 銷售單價單獨變動的影響提高銷售單價，導致單位邊際貢獻或邊際貢獻率上升，保本點下降，從而使企業(yè)用較少產品銷售所提供的邊際貢獻就可彌補固定成本，增加企業(yè)的獲利能力，促使企業(yè)經營狀況向好的方面發(fā)展；反之，降低銷售單價，導致單位邊際貢獻或邊際貢獻率下降，保本點上升，從而降低企業(yè)的獲利能力，使企業(yè)經營狀況向不利的方面發(fā)展。（2） 單位變動成本單獨變動的影響單位變動成本上升，導致單位邊際貢獻或邊際貢獻率下降，保本點上升，使企業(yè)需用更多產品銷售所提供的邊際貢獻來彌補固定成本，企業(yè)的獲利能力下降了；反之，單

47、位變動成本下降，相應的導致保本點下降，使企業(yè)的獲利能力增加。（3）固定成本總額單獨變動的影響固定成本總額的增加，會導致保本點上升，使企業(yè)需用更多產品銷售所提供的邊際貢獻來彌補固定成本，企業(yè)的獲利能力下降了；反之，減少固定成本總額，會導致保本點下降，使企業(yè)的獲利能力增加。（4）品種結構單獨變動的影響當邊際貢獻率低的產品的銷售比重增加時，會引起保本點上升，企業(yè)的獲利能力下降；反之，邊際貢獻率低的產品的銷售比重減少時，會引起保本點下降，企業(yè)的獲利能力提高。2 變動成本率指標的含義是什么？它與邊際貢獻率的關系如何？變動成本率是指變動成本總額占銷售收入總額的百分比，或者單位變動成本占銷售單價的百分比，表

48、示每增加一元銷售所增加的變動成本。變動成本率=（變動成本總額？銷售收入總額）x100%=（單位變動成本？銷售單價）X100%邊際貢獻率+變動成本率=（單位邊際貢獻？單價）+（單位變動成本？單價）二（單位邊際貢獻+單位變動成本）？單價=（單價-單位變動成本）+單位變動成本?單價=變動成本率和邊際貢獻率具有互補關系。變動成本率高，邊際貢獻率就低，盈利能力就低；變動成本率低，邊際貢獻率就高，盈利能力就高。3 在多品種的情況下，綜合保本銷售額是如何計算的？1. 加權平均法加權平均法是以每種產品的邊際貢獻率為基礎，按各產品銷售額占總銷售額的比重進行加權平均，計算出綜合邊際貢獻率，來反映企業(yè)多品種的綜合創(chuàng)

49、利能力。綜合邊際貢獻率=?（某產品的邊際貢獻率該產品銷售比重）其中：某產品的邊際貢獻率=（該產品的邊際貢獻？該產品銷售收入）100%某產品的銷售比重=該產品的預計銷售額?（各種產品的預計銷售額）100%綜合保本銷售額=固定成本總額?綜合邊際貢獻率在加權平均法下，不僅可以計算綜合邊際貢獻率，確定綜合保本額，還可以在此基礎上按銷售比重將其分解，計算出每一品種的保本額和保本量。某產品的保本銷售額=綜合保本銷售額該產品銷售比重某產品的保本銷售量=某產品的保本銷售額?該產品的單價2分算法分算法是在一定條件下，先將固定成本總額按一定標準在各種產品之間進行分配，然后對每一個品種分別計算保本點，最后將各個品種

50、的保本額匯總，計算出多品種的綜合保本銷售額。分算法可以提供各產品計劃與控制所需要的詳細資料，但對固定成本分配標準的合理性和科學性的要求比較高，并且當企業(yè)產品品種較多時，工作量較大。在實際應用中，由于固定成本是由邊際貢獻來補償，因此，一般按照各種產品的邊際貢獻比重來分配固定成本。3聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是按多種產品之間相對穩(wěn)定的產銷實物量比例組成一組產品，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行本量利分析的一種方法。4綜合保本圖法綜合保本圖是一種分析多品種產品保本點的圖解法，用銷售額來表示保本點。綜合保本圖可對企業(yè)的目標利潤進行控制，著重反映銷售成本，銷售利潤與銷售收入的關系。該圖不僅可以反映保

51、本點銷售額，而且可以反映任何銷售水平上的盈虧情況，以便控制和分析企業(yè)的銷售利潤。4 保本點和保利點的計算有何關系？保本以企業(yè)利潤為零，不虧不盈為前提，盡管保本是企業(yè)生產的最基本條件，是安全經營的前提,但企業(yè)的經營目標不在于保本，而是盡可能地獲取利潤，達到一定的盈利目標，所以保利才是企業(yè)生產的真正目的，也只有在盈利存在的條件下，才能充分揭示成本、業(yè)務量和利潤之間的關系。通過保利分析，可以確定為了實現(xiàn)目標利潤而應該達到的目標銷售量和目標銷售額，從而以銷定產，確定企業(yè)經營方向。第四章預測分析第一節(jié)預測分析概述一、什么是企業(yè)經營預測二、什么是預測分析三、預測分析的基本原理和原則1 .延續(xù)性原則2 .相

52、關性原則3 .相似性原則4 .統(tǒng)計規(guī)律性原則四、預測分析的基本方法（一）定量分析1、趨勢預測分析法2、因果預測分析法（二）定性分析法五、預測分析的一般程序1、確定預測目標-收集、分析信息2、選擇預測方法-實際進行預測3、對預測結果進行驗證評價4、修正預測結果-輸出最后預測結論第二節(jié)保本點的預測分析一、保本點的意義、性質及其表現(xiàn)形式二、單一產品保本點的預測方法1、本量利分析法2、貢獻毛益分析法3、圖示法三、多種產品保本點的預測方法1、按主要產品的貢獻毛益率進行預測2、分算法3、加權平均法4、貢獻毛益率分解法四、安全邊際的意義及其計算1、安全邊際率與銷售利潤率的關系2、安全邊際率與保本點的關系3、

53、安全邊際率與經營杠桿率的關系第三節(jié)利潤的預測分析一、利潤指標的性質二、預測利潤1、本量利分析的基本公式P=px-(a+bx)2、貢獻毛益的基本概念P=Tcm-a=(px-bx)-aP=cm?x-aP=px?cmR-aP=Tcm?(1a/Tcm)3、經營杠桿的基本概念P=p?(1+R?DOL)4、安全邊際的基本概念P=MSu?cmP=MSd?cmR三、確定目標利潤銷售利潤率資金利潤率產值利潤率四、保利分析的意義及其數(shù)學模型TSu=(a+TP)/cmTSd=(a+TP)/cmR稅前利潤=稅后利潤一(1-稅率)五、利潤的敏感性分析1、各因素對利潤的敏感程度2、各因素逐個變動對保證目標利潤實現(xiàn)的預測分

54、析3、各因素同時變動對利潤影響的綜合4、預測分析第四節(jié)銷售預測分析一、銷售預測的重要性及其基本原理二、趨勢預測分析法1、算術平均法2、移動加權平均法3、指數(shù)平滑法二次曲線法4、回歸分析法三、因果預測分析法四、判斷分析法五、調查分析法第五節(jié)成本的預測分析一、成本預測的重要性二、成本預測的步驟1、提出目標成本草案2、預測成本3、擬定降低成本的各種可行性方案4、制定正式的目標成本三、預測成本最常用的方法1、 高低點法2、 加權平均法3、 回歸分析法第六節(jié)資金需要量的預測分析一、資金需要量預測的意義及其主要依據二、預測資金需要量最常用的方法1、銷售百分比法2、回歸分析法第五章短期經營決策分析第一節(jié)經濟決策的意義及其分類一、經濟決策的意義（一）什么是決策?決策，是人們?yōu)榱诉_到預定目標，從兩個或兩個以上的備選方案中通過比較分析，選擇一個最優(yōu)的行動方案的過程。簡單說；對未來的行動方案作出決定。（二）什么是經濟決策？經濟決策是指在任何經濟組織內，為了實現(xiàn)預