企業(yè)所得稅政策講解

1、企業(yè)所得稅政策講解第一部分 新政策一、 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的稅務(wù)處理財(cái)稅201170號(hào)內(nèi)容與財(cái)稅200987號(hào)文基本相同，區(qū)別主要是沒有止期，自 2011年1月1日起執(zhí)行。（一）對企業(yè)從2011年1月1日起從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所

2、形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注：可以作為不征稅收入，不是必須作為，自行選擇。二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30

3、萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（二）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅【2011】4號(hào)）從2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （三）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅【2011】117號(hào)）從2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的

4、小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 【告知書】三、金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定2011年第34號(hào)公告第一條規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批

5、準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。四、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題2011年第34號(hào)公告第二條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。五、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題2011年第34號(hào)公告第三條規(guī)定：航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練

6、費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。六、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理2011年第34號(hào)公告第四條規(guī)定：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊；如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的

7、，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。七、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理2011年第34號(hào)公告第五條規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。八、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題2011年第34號(hào)公告第六條規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，

8、可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。九、呈貢新區(qū)計(jì)稅毛利率問題云國稅函2011245號(hào)規(guī)定：昆明市呈貢縣轄區(qū)內(nèi)非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目，其預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率按國稅發(fā)200931號(hào)第八條第（一）款規(guī)定執(zhí)行，即不得低于15%。十、債券利息收入和鐵路建設(shè)債券利息收入問題財(cái)稅201176號(hào)規(guī)定：對企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。財(cái)稅201199號(hào)規(guī)定：對企業(yè)持有20112013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券

9、取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。十一、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 第二部分 收入一、在建工程試運(yùn)行收入收入總額確認(rèn)規(guī)定，從各種來源取得的收入均構(gòu)成收入的一個(gè)組成部分，應(yīng)確認(rèn)收入，同時(shí)其對應(yīng)成本可扣除。在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)上一般沖減在建工程成本，稅法上要求確認(rèn)為收入，不得改變資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。二、商場購貨返積分稅法沒有明確規(guī)定，會(huì)計(jì)規(guī)定“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益”。該處理與買一贈(zèng)一相似，買一贈(zèng)一當(dāng)時(shí)就有實(shí)際貨物

10、，送積分將來才有實(shí)物的出現(xiàn)，部分收入應(yīng)在將來確認(rèn)。舉例：實(shí)物買一贈(zèng)一，金龍油1.8升價(jià)格100元，100毫升20元，買一贈(zèng)一收取價(jià)款100元，則1.8升銷售收入為100/(100+20)×100=83.33 100毫升銷售收入為16.67送積分，購買100元貨物，送2%的積分，當(dāng)前應(yīng)確認(rèn)收入為100/102×100=98.04,余下1.96元應(yīng)在消費(fèi)積分時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)如果提前確認(rèn)，也認(rèn)可。三、商場銷售購物卡，收入確認(rèn)問題銷售時(shí)，不滿足收入確認(rèn)條件，屬于預(yù)收款，需持卡消費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入，到期未消費(fèi)，先作收入，以后年度消費(fèi)時(shí)納稅調(diào)減。四、會(huì)員卡問題僅取得資格，消費(fèi)需單獨(dú)正常再付費(fèi)

11、，售卡款項(xiàng)一次性確認(rèn)收入；消費(fèi)時(shí)不再支付款項(xiàng)或低于非會(huì)員價(jià)收費(fèi)，售卡款項(xiàng)按照會(huì)員資格有效期分期確認(rèn)收入。第三部分 支出一、扣除憑證及扣除時(shí)間（一）扣除憑證 （征管法第二十一條規(guī)定）（1）經(jīng)營性款項(xiàng)，憑發(fā)票扣除。應(yīng)取得而未取得發(fā)票或發(fā)票不符合規(guī)定所發(fā)生的費(fèi)用不允許稅前扣除。（2）非經(jīng)營性款項(xiàng)，憑自制憑證或非稅收入專用收據(jù)等扣除。（二）扣除時(shí)間總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定：預(yù)繳時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。據(jù)此，匯算前沒有取得有效憑證的，暫不得稅前扣除，待今后取得合法憑證，追溯調(diào)整扣除。（三）具體情況1、銷售形成，進(jìn)貨發(fā)票未取得匯算前取得可扣，

12、未取得調(diào)增，今后取得時(shí)追溯調(diào)整。2、遺失發(fā)票怎樣扣除業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下可扣，但需提供存根聯(lián)復(fù)印件，銷售方勞務(wù)提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的發(fā)票真實(shí)的證明，以及相關(guān)付款憑證。3、租用房屋，房東代收水電費(fèi)，扣除單據(jù)的問題應(yīng)以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)稅前扣除。房東如果賺取差價(jià)，則構(gòu)成流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)向承租方開具發(fā)票，承租方據(jù)以作為報(bào)銷憑證。故可以用復(fù)印件及分割單作報(bào)銷憑證的，應(yīng)只限于出租方代收轉(zhuǎn)交，未賺取差價(jià)的情形。4、一次性提前支付租金取得發(fā)票和滯后一次性支付租金，取得發(fā)票扣除問題提前支付租金，取得發(fā)票，即發(fā)票前置，按

13、照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期扣除，不論是否支付款項(xiàng)，均在租賃期內(nèi)分期扣除；滯后取得發(fā)票，前期缺乏有效憑證應(yīng)納稅調(diào)增，待取得發(fā)票追溯調(diào)減。二、成本費(fèi)用扣除的具體規(guī)定1、員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，母公司繳納“五險(xiǎn)一金”  鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分的證據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除，母公司支付的獎(jiǎng)金及“五險(xiǎn)一金”等允許扣除。2、沒有簽訂勞動(dòng)合同的臨

14、時(shí)員工薪酬扣除問題工資薪金稅前扣除應(yīng)按照任職、雇傭關(guān)系以及工資薪金的支出是否真實(shí)、合理進(jìn)行判斷，如果雇傭的臨時(shí)工因勞動(dòng)時(shí)間較短而未簽訂勞動(dòng)合同的，企業(yè)應(yīng)提供其他能證明實(shí)質(zhì)雇傭關(guān)系的證據(jù)。 對于工資薪金支出的真實(shí)性，通過銀行支付的，應(yīng)能提供金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的工資憑證等證據(jù)； 通過現(xiàn)金發(fā)放的，應(yīng)提供職工簽名的工資清冊等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的能證明工資薪金真實(shí)發(fā)生的證據(jù)。在確定其任職、雇傭關(guān)系以及工資薪金的支出真實(shí)合理的前提下，準(zhǔn)予按照職工薪金稅前扣除。3、職工福利費(fèi)（1）國稅函20093號(hào)與財(cái)企2009242號(hào)關(guān)系財(cái)企2009242規(guī)范財(cái)務(wù)核算，該文中明確“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)處理

15、同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅”。據(jù)此，稅前扣除職工福利費(fèi)范圍仍按照國稅函20093號(hào)規(guī)定執(zhí)行。（2）范圍，尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。電話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、節(jié)假日、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)等。（3）單獨(dú)設(shè)置賬冊核算問題國稅函20093號(hào)規(guī)定，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對福利費(fèi)進(jìn)行合理核定。未單獨(dú)設(shè)置賬冊核算的福利費(fèi)不是不能扣，是只能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定金額扣除。同時(shí)只能在工資14%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。（

16、4）向內(nèi)退人員支付的工資，由于雇傭關(guān)系存在，可以扣除，且可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。向辭退人員支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雇傭關(guān)系不在存在，不得作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑證問題總局2010年第24號(hào)公告，工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，總局公告2011年第30號(hào)，由地稅部門代收的，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除5、差旅費(fèi)補(bǔ)貼差旅費(fèi)不屬于職工福利，差旅費(fèi)包括出差中發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、雜費(fèi)、出差補(bǔ)貼等，因此出差補(bǔ)貼應(yīng)列入差旅費(fèi)中。企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑真實(shí)、合法的憑據(jù)在稅前扣除，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料

17、應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。發(fā)生的合理的差旅費(fèi)補(bǔ)貼支出準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)可以按財(cái)政部門標(biāo)準(zhǔn)或企業(yè)董事會(huì)決議執(zhí)行。實(shí)行差旅費(fèi)包干的企業(yè)，企業(yè)制定了嚴(yán)格的包干制度，包干制度符合常規(guī)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，能提供差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料的，可以在稅前扣除。6、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療、住房公積金、醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金制度），勞動(dòng)與社會(huì)保障部門批準(zhǔn)，5%以內(nèi)扣除。（2）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（財(cái)稅200927號(hào)）企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分兩種情況：一種實(shí)行行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部管理，專戶存儲(chǔ)，專賬核算，財(cái)社200218號(hào)文件允許；一種購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)性質(zhì)的商業(yè)保險(xiǎn)。鑒于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)尚未

18、實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌，如實(shí)行前種辦法，使用符合補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)管理辦法允許扣除，存在結(jié)余不需進(jìn)行納稅調(diào)整，但改變用途，不符合規(guī)定不得扣除；如實(shí)行后種辦法，企業(yè)購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)性質(zhì)的商業(yè)保險(xiǎn)，在總局明確以前，視同企業(yè)統(tǒng)籌的一種形式，其計(jì)提的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可以在稅前扣除。如企業(yè)購買的商業(yè)保險(xiǎn)不屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)性質(zhì)的，其計(jì)提的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不得在稅前扣除?！矩?cái)稅200927號(hào) 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。】（3）住房公積金稅前扣除，

19、一是有住房公積金管理中心批準(zhǔn)文件，二是比例要是住房公積金管理中心報(bào)經(jīng)云南省建設(shè)廳批準(zhǔn)的比例。（4）醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷，未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)報(bào)銷的職工醫(yī)療費(fèi)用在職工福利費(fèi)列支；實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用應(yīng)由基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)承擔(dān)，均不得直接在稅前扣除（5）特殊工種保險(xiǎn)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)允許扣除。特殊工種如高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法（財(cái)企2006478號(hào)）第十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。企業(yè)在稅前扣除特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，必須提供相關(guān)

20、的法律或政策依據(jù)，不能提供有效依據(jù)的不得在稅前扣除。7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）沒有收入能否扣除？如果企業(yè)在當(dāng)年度沒有營業(yè)收入，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除。但如果企業(yè)屬于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，當(dāng)年度有從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（2）邀請客戶一起出差考察業(yè)務(wù),客戶的機(jī)票等費(fèi)用是否允許按業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支？業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支的原則應(yīng)把握支出是否是正常必要的、是否與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)”，由此判斷，為客戶報(bào)銷的一些費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)，企業(yè)能夠提供費(fèi)用金額、考察的時(shí)間、地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與客戶之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等有效憑證的，準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的比

21、例內(nèi)稅前扣除。8、管理費(fèi)集團(tuán)總公司向所屬子公司收取管理費(fèi)，用于支付廠區(qū)、社區(qū)物業(yè)管理費(fèi)、員工培訓(xùn)、安全消防等公共管理開支，如何扣除？根據(jù)國稅發(fā)200886號(hào)的相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)以管理費(fèi)形式收取所屬子公司的費(fèi)用，實(shí)際屬于為子公司提供各項(xiàng)服務(wù)而收取的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定服務(wù)價(jià)格，母公司作為營業(yè)收入處理，子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除，未按獨(dú)立交易原則收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整，收取的服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)開具合規(guī)的發(fā)票。母公司收取管理費(fèi)而未實(shí)際提供服務(wù)的，子公司支付的管理費(fèi)不得在稅前扣除。9、勞動(dòng)保護(hù)支出勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除應(yīng)遵循真實(shí)性、相關(guān)性和合理性的原則，把握原則：一是必須是確因工作需要；二是為其

22、雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等?？偩?011年第48號(hào)公告明確，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。10、會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)稅前扣除應(yīng)遵循真實(shí)性、相關(guān)性和合理性的原則，企業(yè)應(yīng)提供證明會(huì)議與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)、真實(shí)的相關(guān)憑據(jù)。在總局未對此問題進(jìn)行明確前，證明材料暫定包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他證明材料。11、私車公用如公司員工的私人車輛確實(shí)為公司所用，則與公司生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)，其汽車租賃費(fèi)

23、屬于必要和正常的支出，允許稅前扣除，扣除時(shí)需提供如下憑據(jù)：租賃合同或協(xié)議、企業(yè)內(nèi)部管理制度；真實(shí)、合法憑證。相關(guān)費(fèi)用包括汽油費(fèi)、過路費(fèi)、修理費(fèi)如在協(xié)議中明確了租賃期間的支出由使用人負(fù)擔(dān)，則相關(guān)支出列支就也屬于相關(guān)、合理的支出。注意：為避免出現(xiàn)政策漏洞，企業(yè)將本應(yīng)屬于職工福利費(fèi)的補(bǔ)貼作為租賃費(fèi)用處理，可扣除前提是租賃關(guān)系存在，確實(shí)私車公用，否則作為福利費(fèi)處理。為避免找發(fā)票來報(bào)銷，要求在報(bào)銷費(fèi)用時(shí)列示使用車輛的車牌號(hào)。12、稅款扣除（1）計(jì)提但未繳納的營業(yè)稅正常情況下，企業(yè)賬務(wù)處理計(jì)提當(dāng)期稅款并按期申報(bào)扣繳稅款的，在計(jì)提當(dāng)期稅前扣除。若計(jì)提后以計(jì)提數(shù)進(jìn)行了按期申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理了申報(bào)，但因稅務(wù)機(jī)關(guān)

24、責(zé)任未劃繳稅款的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可在當(dāng)期稅前扣除。企業(yè)計(jì)提但進(jìn)行零申報(bào)或未足額申報(bào)，未劃繳稅款的，計(jì)提的稅款不得稅前扣除，在實(shí)際劃繳時(shí)稅前扣除。（2）補(bǔ)繳以前年度稅款遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所以，查補(bǔ)稅款屬于可在稅前扣除稅金范圍內(nèi)的，應(yīng)在稅款所屬年度扣除。13、固定資產(chǎn)處理（1）殘值率的確定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)可以根據(jù)職業(yè)判斷按照稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)的凈殘值可以為零。（主要是合理）（2）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)與原內(nèi)資所得稅法界定的固定資產(chǎn)相比，新法取消了資產(chǎn)價(jià)值

25、在2000元以上的限制。對低值使用期長的資產(chǎn)，企業(yè)可以根據(jù)核算慣例、該項(xiàng)資產(chǎn)的重要性等因素考慮確定是否歸屬于固定資產(chǎn)核算，但必須規(guī)避人為調(diào)整、不符合常規(guī)的做法。（3）計(jì)稅基礎(chǔ) （國稅函201079號(hào)）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。（4）折舊年限企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十條規(guī)定的是固定資產(chǎn)的最低折舊年限，無論會(huì)計(jì)核算的折舊年限如何確定，企業(yè)在稅前扣除折舊的計(jì)算年限只要不低于稅法規(guī)定均允許。因此，原則上按照會(huì)計(jì)年限計(jì)提折舊稅前扣除，不做納稅調(diào)整。如企

26、業(yè)納稅申報(bào)時(shí)選擇了按照稅法規(guī)定最低年限計(jì)提折舊，也允許扣除。（5）提完折舊的資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用稅前扣除問題已提足折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的屬于期間費(fèi)用性質(zhì)的支出，可以在當(dāng)期稅前扣除，按照企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十八條、六十九條的規(guī)定，屬于改建或大修理支出的，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷稅前扣除。（6）企業(yè)取得的二手設(shè)備，如何確定折舊計(jì)提基數(shù)和折舊年限根據(jù)取得形式不同分別確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購的，以購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；股東投入或接受捐贈(zèng)的，以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。折舊年限的確定，如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票復(fù)印件、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計(jì)提折

27、舊；對無法取得上述證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，確定成新率，按稅法規(guī)定年限×成新率確定。不論企業(yè)是通過購買、接受投資或捐贈(zèng)的形式取得舊設(shè)備，均應(yīng)取得發(fā)票，未取得發(fā)票的，計(jì)提的折舊不得在稅前扣除。（7）活動(dòng)板房、簡易房的折舊年限活動(dòng)板房、簡易房也是房屋的一種，目前沒有對簡易房屋折舊年限有特別規(guī)定，因此還是應(yīng)當(dāng)按照房屋、建筑物20年計(jì)提折舊。（8）報(bào)損資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用稅前扣除問題發(fā)生的修理費(fèi)等費(fèi)用與經(jīng)營相關(guān)，可以在稅前扣除，但報(bào)損固定資產(chǎn)仍在使用，不符合資產(chǎn)損失條件，應(yīng)追溯調(diào)整損失年度應(yīng)納稅所得額。（9）為提升企業(yè)的品質(zhì)而購玉石、古董字畫等價(jià)值較大的資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊在稅前扣除，在處置時(shí)按稅法規(guī)定處理。（10）裝修費(fèi)扣除首次裝修，裝修費(fèi)是購入時(shí)發(fā)生的，表明房屋還未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)