出口退稅賬務(wù)處理演示

1、出口退稅賬務(wù)處理演示按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補(bǔ)貼款- 出口退稅 等科目。其會(huì)計(jì)處理如下:(1貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額( FOB 價(jià)做如下會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等(2月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會(huì)計(jì)處理:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(3月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的應(yīng)退稅額做如下會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收補(bǔ)貼款- 出口退稅貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅( 出口退稅 (4月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的免抵稅額做如

2、下會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅(5收到出口退稅款時(shí),做如下會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金,在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的,可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的,不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù),而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致,產(chǎn)生差額的,須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整,相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的,其會(huì)計(jì)處理為:(一對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整(1對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口,或用錯(cuò)匯率,導(dǎo)

3、致出口銷售收入錯(cuò)誤的,在本期發(fā)現(xiàn)時(shí),須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:根據(jù)銷售收入調(diào)整額:借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字(2對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金,與原預(yù)估入帳金額有差額的,須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:根據(jù)銷售收入調(diào)整額:借:其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目(藍(lán)字或紅字貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c欄免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額不等于0時(shí),須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額:借

4、:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目(差額大于0時(shí)為藍(lán)字,小于0時(shí)為紅字貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(差額大于0時(shí)為藍(lán)字,小于0時(shí)為紅字注意事項(xiàng):出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí),應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù)。對(duì)于已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中調(diào)整過(guò)的銷售收入,由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù),所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。(二對(duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率,在本期發(fā)現(xiàn)的,應(yīng)在

5、出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整,根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬,無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。(三對(duì)上年度出口銷售收入的調(diào)整(1對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口,或用錯(cuò)匯率,導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的,在本期發(fā)現(xiàn)時(shí),須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:根據(jù)銷售收入調(diào)整額:借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字貸:以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差:借:以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)

6、稅額轉(zhuǎn)出(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字(2對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金,與原預(yù)估入帳(上年度金額有差額的,須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:根據(jù)銷售收入調(diào)整額:借:其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目(藍(lán)字或紅字貸:以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差:借:以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(前

7、期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字,前期多報(bào)收入的為紅字(3當(dāng)上年度12月份的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c欄免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額不等于0時(shí),須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額:借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目(差額大于0時(shí)為藍(lán)字,小于0時(shí)為紅字貸:以前年度損益調(diào)整(差額大于0時(shí)為藍(lán)字,小于0時(shí)為紅字注意事項(xiàng):出現(xiàn)上述情況時(shí),只進(jìn)行

8、帳務(wù)調(diào)整,不對(duì)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表(附表二時(shí),不要將上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的不得抵扣稅額時(shí),只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額,不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(四對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率,在本期發(fā)現(xiàn)的,須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額:借:以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(藍(lán)字或紅字根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額:借

9、:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(藍(lán)字或紅字貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅(藍(lán)字或紅字注意事項(xiàng):出現(xiàn)上述情況時(shí),只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整,不對(duì)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表(附表二時(shí),不要將上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的不得抵扣稅額時(shí),只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額,不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后,發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的,應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。(一本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)

10、退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入:借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目(紅字貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字貸:庫(kù)存商品(紅字注意事項(xiàng):當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí),沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的,應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù),在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí),應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的,由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物,所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘

11、以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。(二以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入以前年度損益調(diào)整:借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本:借:庫(kù)存商品貸:以前年度損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金貸:銀行存款注意事項(xiàng):當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí),應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的,應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率,應(yīng)以

12、貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同,對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí),不在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行沖減。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物,逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的,須視同內(nèi)銷征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下:(一本年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入,增加內(nèi)銷銷售收入。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額注意事項(xiàng):對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí),應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅

13、的出口貨物已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的,由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該貨物,所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。(二上年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借:以前年度損益調(diào)整(紅字貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(紅字按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值

14、稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(紅字貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅(紅字注意事項(xiàng):對(duì)于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整,在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中也不進(jìn)行調(diào)整。注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表(附表二時(shí),不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的不得抵扣稅額時(shí),只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額,不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算舉例例1:某生產(chǎn)型外商投資企業(yè),2004年12月出口銷售額( CIF 價(jià)1

15、10萬(wàn)美元,其中有40萬(wàn)美元( FOB 價(jià)未拿到出口報(bào)關(guān)單 (退稅專用聯(lián),預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元,內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià)200萬(wàn)元人民幣,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣,該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下:(1根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入:借:應(yīng)收賬款-XX公司(美元 9,097,000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入 8,270,000其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi) 827,000(2根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入:借:應(yīng)收賬款-XX公司(人民幣 2,340,000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 340,000(3根據(jù)采購(gòu)

16、的原材料:借:原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 800,000貸:應(yīng)付帳款 5,505,882(4根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,0008.27(17%-13%=330,800借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330,800貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 330,800(5計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-330,800=129,200免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,0008.2713%=645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額,所以應(yīng)退稅額=期末

17、留抵稅額=129,200免抵稅額=645,060-129,200=515,860根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額:借:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 129,200貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅 129,200根據(jù)計(jì)算的免抵稅額:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 515,860貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅 515,860例2:若該企業(yè)2005年1月出口銷售額( FOB 價(jià)80萬(wàn)美元,其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單 (退稅專用聯(lián),當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單 (退稅專用聯(lián)20萬(wàn)美元,內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià)200萬(wàn)元人民幣,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣,當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù),

18、退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的,退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià)為5萬(wàn)美元,該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下:(1根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入:800,0008.27=6,616,000借:應(yīng)收賬款-XX公司(美元 6,616,000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入 6,616,000(2根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入:借:應(yīng)收賬款-XX公司(人民幣 2,340,000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 340,000(3根據(jù)采購(gòu)的原材料:借:原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 800

19、,000貸:應(yīng)付帳款 5,505,882(4根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,0008.27(17%-13%=264,640借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 264,640(5計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-264,640=195,360免抵退稅額=(800,000-300,000+200,0008.2713%=752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額,所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=195,360 免抵稅額=752,570-195,360=557,210根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額:借

20、:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 195,360貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅 195,360根據(jù)計(jì)算的免抵稅額:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 557,210貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅 557,210(6根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額:借:以前年度損益調(diào)整 413,500貸:應(yīng)收賬款-XX公司(美元 413,500(7根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金 53,755貸:銀行存款 53,755例3:若該企業(yè)2005年3月出口銷售額(FOB價(jià)80萬(wàn)美元,其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián),當(dāng)月收到2004年12月出

21、口貨物的報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián)10萬(wàn)美元,2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián)30萬(wàn)美元,內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià)200萬(wàn)元人民幣,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣,當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元,當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù),退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的,退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià)為6萬(wàn)美元,該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下:(1根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入:800,0008.27=6,616,000借:應(yīng)收賬款-XX公司(美元 6,616,000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入 6,616,000(2根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入:

22、借:應(yīng)收賬款-XX公司(人民幣 2,340,000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 340,000(3根據(jù)采購(gòu)的原材料:借:原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 800,000貸:應(yīng)付帳款 5,505,882(4根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入:60,0008.27=496,200借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入 496,20貸:應(yīng)收賬款-XX公司(美元 496,200(5根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,0008.27(17%-13%=244,792借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

23、244,792貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 244,792(6計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-244,792=215,208免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,0008.2713%=967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額,所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215,208免抵稅額=967,590-215,208=752,382根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額:借:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 215,208貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅 215,208根據(jù)計(jì)算的免抵稅額:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 752,3

24、82貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅 752,382(7根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi):借:其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi) 661,600貸:銀行存款 661,600(8調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額:調(diào)整出口銷售收入=(100,000-80,0008.27=165,400借:其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi) 165,400貸:以前年度損益調(diào)整 165,400調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=(100,000-80,0008.27(17%-13%=6,616借:以前年度損益調(diào)整 6,616貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 6,616調(diào)整免抵退稅額=(100,000-80,0008.2713%=21,502借:應(yīng)交稅金

25、-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 21,502貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅 21,502(9對(duì)2004年12月出口,到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián)的10萬(wàn)美元視同內(nèi)銷征稅:對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額:100,0008.2717%=140,590借:以前年度損益調(diào)整 140,590貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 140,590沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:100,0008.27(17%-13%=33,080借:以前年度損益調(diào)整 -33,080貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 -33,080調(diào)整已辦理的免抵退稅額:100,0008.2713%=107,510借:應(yīng)交稅金-

26、應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 -107,510貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅 -107,510 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的帳務(wù)處理 2007-11-13 來(lái)源:中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) 不予免征和抵扣稅額 作者: 參與討論：會(huì)計(jì)論壇 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷售額 FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額） 貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 應(yīng)退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額） 貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額） 免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額） 貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額） 收到退稅款 借：銀行存款 貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 生

27、產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題： 例 1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè) 2005 年 1 月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 85 萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額 300 萬(wàn)元，出口貨物離岸 價(jià)折合人民幣 2400 萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款 5 萬(wàn)元，增值稅稅率 17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn) 題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下： （1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000 貨：銀行存款 5850000 11 （2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為： 借：應(yīng)收外匯賬款 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000 （4）月末，計(jì)算當(dāng)月出