2019中級會計實務(wù)84講第18講以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算(2)

1、第二節(jié) 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算二、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理【舉例5】2015年1月1日，甲公司購買了乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券，甲公司支付購買價款85萬元，另付交易費用 0.56萬元，該債券面值為 100萬元，票面年利率為 4%，實際年利率為7%，利息及本金 到期歸還。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計 量的金融資產(chǎn)。要求：編制甲公司的會計分錄。（計算結(jié)果保留2位小數(shù)）每年利息收益計算過程如下：中華會計圖枝+東奧網(wǎng)桎課程購買聯(lián)系徹倍10050&2021 :更新速度更快單位：萬元年份年初攤余成本實際利息收入=X實際

2、利率現(xiàn)金流入年末攤余成本=+-201585.565.99091.55201691.556.41097.96201797.966.860104.822018104.827.340112.162019112.167.841200【答案】2015年1月1日購入該債券時：借：債權(quán)投資一-成本100貸：銀行存款85.56債權(quán)投資-利息調(diào)整14.44【提示】最后一期利息調(diào)整的金額-14.44-1.99-2.41-2.86-3.34-3.84（萬元），為倒擠金額，則利息收益的金額為7.84萬元。每年的分錄如下:借：債權(quán)投資一-應(yīng)計利息4-一利息調(diào)整（-4 ）貸：投資收益、利息收入到期收回本金和利息借：銀行存

3、款120貸：債權(quán)投資-成本100應(yīng)計利息20【舉例6 2015年1月1日，甲公司購買了乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券，甲公司支付購買價款94.2萬兀，另付交易費用0.8萬元，該債券面值為100力兀，票面年利率為 4%，利息及本金到期一次歸還。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：編制甲公司的會計分錄。（計算結(jié)果保留2位小數(shù)）【答案】首先計算實際利率設(shè)實際利率為i，該利率應(yīng)滿足如下條件：( 100+100 X4% X5) / (1+i ) 5=95(P/F , 5% , 5) =0.7835 ,(120 X0.7835=94.0

4、2)(P/F , i , 5) =0.7917 ,:120X(P/F, i, 5) =95 :(P/F , 4% , 5) =0.8219 ,(120 X0.8219=98.63)聖二L - 0 7835-0.79175%-A% -0. 7835-0.8219經(jīng)測算，計算結(jié)果：i 7.78%每年利息收益計算過程如下:單位：萬元年份年初攤余成本實際利息收入=X實際利率現(xiàn)金流入年末攤余成本=+-2015954.54099.54201699.544.760104.32017104.34.990109.292018109.295.220114.512019114.515.491200借：債權(quán)投資一一成

5、本100貸：銀行存款95債權(quán)投資一一利息調(diào)整5借：債權(quán)投資一一應(yīng)計利息4利息調(diào)整(-4)貸：投資收益、利息收入至U期收回本金和利息：借：銀行存款120貸：債權(quán)投資一一成本100應(yīng)計利息20【例9-5】2 X13年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元(含交易費用)從公開市場購入乙公司同日發(fā)行 的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為 4。72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59萬元)，本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖 回。

6、甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金 融資產(chǎn)?！窘馕觥考俣ú豢紤]所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r:59 x(1+r ) -1+59 x(1+r ) -2+59 x(1+r ) -3+59 x(1+r ) -4+ (59+1 250 )x( 1+r ) -5=1 000 （萬元）采用插值法，計算得出r=10% 。情形1 :根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:單位：萬元年份期初攤余成本(A)實際利息收入(B=A X10% )現(xiàn)金流入(C)期末攤余成本(D=A+B-C )2X131 000100591 0412X141

7、 041104591 0862X151 086109591 1362X161 136114591 1912X171 191118 *1 3090注：*尾數(shù)調(diào)整1 250+59-1 191=118(萬元)(1) 2 X13年1月1日，購入乙公司債券。借：債權(quán)投資一一成本12 500 00010 000 0002 500 000貸：銀行存款債權(quán)投資一一利息調(diào)整(2) 2 X13年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息590 000債權(quán)投資一一利息調(diào)整410 000貸：利息收入1 000 000借：銀行存款590 000貸：應(yīng)收利息590 000(3) 2 X14年12

8、月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息590 000債權(quán)投資一一利息調(diào)整450 000貸：利息收入1 040 000借：銀行存款590 000貸：應(yīng)收利息590 000(4) 2 X15年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息590 000債權(quán)投資一一利息調(diào)整500 000貸：利息收入1 090 000借：銀行存款590 000'"千里之行始于足下(5) 2 X16年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息590 000債權(quán)投資一一利息調(diào)整550 000貸：利息收入1 140 000借：銀行存

9、款590 000貸：應(yīng)收利息590 000(6) 2 X17年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金。借：應(yīng)收利息債權(quán)投資一一利息調(diào)整貸：利息收入借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：銀行存款貸：債權(quán)投資成本情形2 :590 000590 0001 180 000590 000590 00012 500 00012 500 000假定在2 X15年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半(即 625萬元)將會在該年末收回，而其余的一半本金 將于2 X17年末付清。則甲公司應(yīng)當調(diào)整2 X15年初的攤余成本，計入當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。據(jù)此，調(diào)整表 9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 9-2

10、所示。單位：萬元注:* (625+59 )X(1 + 10% ) -1+30 x(1+10% ) -2 +(625+30 )X( 1 + 10% ) -3=1 139（萬元）（四舍五入）*625 X4.72%=30 （萬元）（四舍五入）：*625 -30-596=59（萬元）（尾數(shù)調(diào)整）根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1） 2 X15年1月1日，調(diào)整期初賬面余額。借：債權(quán)投資一一利息調(diào)整530 000貸：投資收益530 000（2）2 X15年12月31日確認實際利息、收回本金等。期初攤余成本實際利息收入現(xiàn)金流入期末攤余成本年份(A)(B=A X10% )(C)(D=A+B-C )2X1

11、31 000100591 0412X141 041104591 0862X151 139 *1146845692X1656957*305962X17596*596550借：應(yīng)收利息590 000債權(quán)投資一一利息調(diào)整550 000貸：利息收入1 140 000借：銀行存款590 000貸：應(yīng)收利息590 000借：銀行存款6 250 000貸：債權(quán)投資一一成本6 250 000(3) 2 X16年12月31日，確認實際利息等。借：應(yīng)收利息300000債權(quán)投資一一利息調(diào)整270000貸：利息收入570 000借：銀行存款300000貸：應(yīng)收利息300 000(4) 2 X17年12月31日確認實際

12、利息、收回本金等。借：應(yīng)收利息300000債權(quán)投資一一利息調(diào)整290000貸：利息收入590 000借：銀行存款300000300 000貸：應(yīng)收利息借：銀行存款6 250 000貸：債權(quán)投資一一成本6 250 000情形3 :假定甲公司購買的乙公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買乙公司債券的實際利率r計算如下：(59+59+59+59+59+1 250)X( 1+r ) -5=1 000 (萬元)由此計算得出r P.05% 。據(jù)此,調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 9-3所示。單位：萬元年份期初攤余成本(A)實際利息收入(B=A X9.05% )現(xiàn)金

13、流入(C)期末攤余成本(D=A+B-C )2X131 00090.501 090.52X141 090.598.6901 189.192X151 189.19107.6201 296.812X161 296.81117.3601 414.172X171 414.17130.83 *1 5450注：* 尾數(shù)調(diào)整 1 250+295-1 414.17=130.83(萬元)。根據(jù)表9-3中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)2 X13年1月1日，購入乙公司債券。借：債權(quán)投資一一成本12 500 000貸：銀行存款10 000 000債權(quán)投資一一利息調(diào)整2 500 000(2) 2 X13年12月

14、31日，確認乙公司債券實際利息收入。借：債權(quán)投資一一應(yīng)計利息590 000利息調(diào)整315 000貸：利息收入905 000(3) 2 X14年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。借：債權(quán)投資一一應(yīng)計利息590 000利息調(diào)整396 900貸：利息收入986 900(4) 2 X15 年 12 月 31 日, 確認乙公司債券實際利息收入。借：債權(quán)投資一一應(yīng)計利息590 000利息調(diào)整486 200貸：利息收入1 076 200(5) 2 X16年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。借：債權(quán)投資一一應(yīng)計利息590 000利息調(diào)整583 600貸：利息收入1 173 600(6) 2 X17年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收回債券本金和票面利息。借：債權(quán)投資一一應(yīng)計利息590 000利息調(diào)整718 300貸：利息收入1 308 300借：銀行存款15 450 000貸：債權(quán)投資一一成本12 50