CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)分章節(jié)知識(shí)點(diǎn)第十五章所有者權(quán)益

1、2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第十五章）第十五章所有者權(quán)益【案例】趣說所有者權(quán)益資料來源：財(cái)稅包子鋪，李峻， 2018-11-23開包子鋪的老包回家問兒子什么是所有者權(quán)益，兒子小包拿到報(bào)表一看，就對(duì)老包說：“老爹，你 看，這報(bào)表上寫著：實(shí)收資本100,資本公積20,盈余公積10,未分配利潤90,這些就是所有者權(quán)益”。老包問兒子：“實(shí)收資本”是什么？小包解釋說：實(shí)收資本就是股東投的錢。包子鋪剛開張的時(shí)候，你東拼西湊搞到了50萬元，這就是實(shí)收資本。老包：那你趙叔后來看我干得好，纏著我非要入股投的70萬呢？加在一起不應(yīng)該是 120萬嗎？小包：趙叔投資70萬，為什么只有50萬跟你的50萬合在一起

2、構(gòu)成了現(xiàn)在的實(shí)收資本？因?yàn)樵跁?huì)計(jì)里，實(shí)收資本代表了股權(quán)，代表了股東未來參與分錢的比例，如果他的70萬都進(jìn)實(shí)收資本，那么他占的就不是50%勺比例,是58% （70萬/120萬）。他的70萬里面50萬進(jìn)了實(shí)收資本，另外 20萬怎么處理， 就放進(jìn)了“資本公積”。你可以簡(jiǎn)單理解為資本公積從天而降，只是一個(gè)投資行為。老包：那“盈余公積”呢？小包：我們就拿今年舉例吧。咱家的包子鋪今年效益不錯(cuò)，賺了 100萬，按照利潤的10嘛了一部 分錢，這部分錢不能動(dòng)，干嘛用呢？比如萬一明年效益不好，中間缺錢了，或者明年想擴(kuò)大再生產(chǎn)，這 部分錢就是盈余公積，說白了盈余公積就是預(yù)備隊(duì)，給自己留條后路。老包：那最后一個(gè)&qu

3、ot;未分配利潤”是什么？小包：這個(gè)簡(jiǎn)單，這個(gè)就是你先留著，等到你開心時(shí)準(zhǔn)備分配的利潤。趙叔就指著這個(gè)呢。老包這回開悟了。本章框架考情分析本章客觀題和主觀題均可出現(xiàn)，主觀題可以和長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具等內(nèi)容結(jié)合，屬于非重點(diǎn)章 節(jié)。重要考點(diǎn)（1）實(shí)收資本增減變動(dòng)的處理（尤其是庫存股）（）（2）其他權(quán)益工具的核算（注意與金融工具內(nèi)容的結(jié)合）（）（3）資本公積的核算（注意與長(zhǎng)期股權(quán)投資的結(jié)合）（）（4）其他綜合收益的核算（）（5）留存收益的核算（）第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理（）（一）企業(yè)增加資本的一般途徑1 .將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（或股本）；2 .將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（或股本）；3

4、 .所有者投入。（二）股份有限公司發(fā)放股票股利借：利潤分配一一轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（三）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券其他權(quán)益工具貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)（倒擠）（四）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款等貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）營業(yè)外收入（倒擠）（五）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)借：銀行存款資本公積一一其他資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）二、實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理（）（一）有限責(zé)任公司減資借：實(shí)收資本貸：銀行存款等（二）股份有限公司采用回購本企業(yè)股票方式減資1 .回購本公司股票時(shí)借：庫存股（實(shí)際支付的金額）貸：銀

5、行存款2 .注銷庫存股時(shí)回購價(jià)格高于回購股票的面值總額時(shí):借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積一一股本溢價(jià)（差額先沖股本溢價(jià)）盈余公積（股本溢價(jià)余額不足，沖減盈余公積）利潤分配一一未分配利潤（股本溢價(jià)和盈余公積余額仍不足部分）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）回購價(jià)格低于回購股票的面值總額時(shí):借：股本（注銷股票的面值總額）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）資本公積一一股本溢價(jià)（差額）【計(jì)算分析題】B股份有限公司截至 20X 8年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1 元，資本公積（股本溢價(jià)） 6 000 000元，盈余公積金 4 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)， B公司

6、以現(xiàn)金回 購本公司股票 3 000 000股并注銷。3 定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素。要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。B公司的財(cái)務(wù)處理如下：庫存股的成本=3 000 000 X4= 12 000 000 （元）借：庫存股12 000 00012 000 000貸：銀行存款借：股本3 000000資本公積股本溢價(jià)6 000000盈余公積3 000000貸：庫存股12 000 000第二節(jié)其他權(quán)益工具一、其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的原則（）對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具,無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作 為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；對(duì)于歸類

7、為金融負(fù)債的金融工具,無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按 照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽拷鹑诠ぞ叩陌l(fā)行費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金 額（計(jì)入利息調(diào)整）；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。二、相關(guān)賬務(wù)處理 （）（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理1 .歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量（1）發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）資一優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整，倒擠，或借）（2）后續(xù)計(jì)量按攤余成本 后續(xù)計(jì)量的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2 .歸類為權(quán)益工具（1）發(fā)行借：銀行存款貸：

8、其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（2）分派股利或利息借：利潤分配一一應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息貸：應(yīng)付股利一一優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等3 .分類為復(fù)合金融工具的,與可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同4 .對(duì)于發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了需要分拆的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，應(yīng)將該金融工具以及分拆的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價(jià)值在“衍生工縣”科目核算。對(duì)于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行 亍選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的,則應(yīng)將發(fā)行的金融工具整體在以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債等科目核算

9、（不分拆）。5 .權(quán)益工具與金融負(fù)債的重分類（1）權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債（ 有差額）借：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價(jià)值）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，倒擠，或貸）貸：應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（公允價(jià)值與面值的差額）（或借方）【提示】如果資本公積不夠沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同。（2）金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具（ 無差額）借：應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（或貸方）貸：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）

10、。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)B.將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià) 值與原賬面價(jià)值的差額D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額 正確答案 ACD答案解析選項(xiàng) A,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入 公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng) B,將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià) 值的差額計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)，不影響損益；選項(xiàng)C,以攤余成本計(jì)量的金

11、融資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng) 損益；選項(xiàng)D,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià) 值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。6 .贖回金融工具（1）贖回分類為權(quán)益工具的金融工具回購借：庫存股一一其他權(quán)益工具貸：銀行存款注銷借：其他權(quán)益工具貸：庫存股一一其他權(quán)益工具資本公積一一股本溢價(jià)（倒擠，或借）（2）贖回分類為金融負(fù)債的金融工具借：應(yīng)付債券財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸）貸：銀行存款7 .普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股借：應(yīng)付債券或其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值）貸：股本（面值）資本公積一一股本溢價(jià)（差額）庫存現(xiàn)金或銀

12、行存款（不足轉(zhuǎn)換為1股的支付現(xiàn)金）（二）投資方的賬務(wù)處理投資方對(duì)金融工具的權(quán)益工具或債務(wù)工具屬性的認(rèn)定與發(fā)行方保持一致。根據(jù)交易實(shí)質(zhì)、影響程度 和金融工具特點(diǎn)，分別按照22號(hào)、2號(hào)、20號(hào)、33號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)資本公積和其他綜合收益一、資本公積的會(huì)計(jì)處理（）（一）資本（股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（2007單選）1 .投資者投入的資本超過按 投資比例計(jì)算的部分,記入“資本公積一一資本溢價(jià)”科目；股票溢價(jià) 部分計(jì)入“資本公積一一股本溢價(jià)”科目，發(fā)行費(fèi)用沖減股本溢價(jià)。2 .同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并價(jià)差計(jì)入“資本公積一一資本（股本）溢價(jià)”科目；非同一控制下控股合并，合并報(bào)表

13、層面將子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)成公允價(jià)值的差額， 計(jì)入“資本公積一一資本（股本）溢價(jià)”。股本溢價(jià)”3 .股份有限公司回購本公司股票并注銷，回購價(jià)與股票面值的差額計(jì)入“資本公積科目。4 .企業(yè)接受控股股東（或控股股東的子公司）或非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接 代為償債，債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。5 .企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東或控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，通過讓渡所 持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì) 入所有者

14、權(quán)益（資本公積）,減少所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面 價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！締芜x題】（2007年）甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%殳權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為 5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 9 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）。A.5 150萬元B.5 200萬元C.7 550萬元D.7 600萬元正確答案 A答案解析借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （9 000

15、 X80% 7 200貸：股本2 000銀行存款50資本公積5 150（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理（2013單選）1 .權(quán)益法核算的其他權(quán)益變動(dòng)（1）被投資單位發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額股：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積（或相反分錄）（2）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借：資本公積一一其他資本公積 貸：投資收益（或相反分錄）2 .以權(quán)益結(jié)算的股份支付（1）等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理借：管理費(fèi)用等貸：資本公積一一其他資本公積（2）行權(quán)日的處理借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）資本公積一一其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)確定的金額） 貸：股本（增加股份的面

16、值）資本公積一一股本溢價(jià)（差額）（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理借：資本公積一一資本（股本）溢價(jià) 貸：實(shí)收資本（或股本）【多選題】（2016年）甲公司2X15年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）以賬面價(jià)值為18 200萬元的土 地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%殳權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為12 000萬元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4 000萬元；（3）為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6 000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈(zèng)予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)中，會(huì)引

17、起其2X15年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的有（A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)正確答案 ACD答案解析選項(xiàng) A,大股東代為繳納稅款視為資本性投入計(jì)入資本公積；選項(xiàng)B,取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益，凈額法下沖減研發(fā)支出，不影響所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目的金額；選項(xiàng) C,控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予視為資本性投入計(jì)入資本公積；選項(xiàng) D,同一控 制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)產(chǎn)生的合并價(jià)差計(jì)入資本公積?！締芜x題】（2013年）企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)期資本公積（資本溢價(jià)）發(fā)生變 動(dòng)的

18、是（）。A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.根據(jù)董事會(huì)決議，每 2股縮為1股C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值正確答案C答案解析選項(xiàng) C,股份支付在等待期內(nèi)借記相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)貸方記入“資本公積一一其他資本公積”科目。二、其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量（） （2018多選、2017單選、2017計(jì)算）（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目1 .重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃導(dǎo)致凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)；2 .非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，持有期間 的公允價(jià)值變動(dòng)；3 .指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其

19、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià) 值變動(dòng)；4 .由于被投資方出現(xiàn)上述情況，投資方按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)的其他綜合收 益。（二）以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目1 .第二類金融資產(chǎn)（債務(wù)工具投資）的公允價(jià)值變動(dòng)；2 .第一類金融資產(chǎn)重分類為第二類金融資產(chǎn)的差額；3 .第二類金融資產(chǎn)計(jì)提的信用減值準(zhǔn)備；4 .權(quán)益法下因被投資方可以重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)而確認(rèn)的金額；5 .非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允模式下的投資性房地產(chǎn)的貸方差額；6 .現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分:7 .外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。【多選

20、題】（2018年）甲公司20X7年度因相關(guān)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生以下其他綜合收益：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成其他綜合收益3 200萬元；（2）按照應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動(dòng)的價(jià)值相應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益500萬元；（3）對(duì)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益1 400萬元；（4）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成其他綜合收益300萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)不應(yīng)重分類計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。A.對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益8 .按照

21、應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動(dòng)的份額應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的其他 綜合收益D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益 正確答案BC答案解析選項(xiàng) B,重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的其他綜合收益以后期間不可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益；選 項(xiàng)C,指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的 其他綜合收益以后期間應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益?！締芜x題】（2017年改編）甲公司為境內(nèi)上市公司，2017年甲公司發(fā)生的導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)如下：接受其大股東捐贈(zèng)5

22、00萬元；當(dāng)年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值800萬元；按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)因持有其他債權(quán)投資形成的其他綜合收益變動(dòng)份額3 500萬元；現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的凈額120萬元。下列各項(xiàng)中關(guān)于甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是（）。A.接受大股東捐贈(zèng) B.商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分 D.按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額正確答案 A答案解析選項(xiàng) A,接受大股東捐贈(zèng)，視

23、為資本性投入，計(jì)入“資本公積一一資本溢價(jià)（股本溢 價(jià)）”，將來不可以轉(zhuǎn)損益。選項(xiàng)B,商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，如果在借方計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，如果出現(xiàn)在貸方計(jì)入其他綜合收益，將來處置時(shí)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本（損益）。選項(xiàng)C,現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備計(jì)入其他綜合 收益，以后滿足條件時(shí)可以轉(zhuǎn)損益。選項(xiàng)D,按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額計(jì)入其他綜合收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)轉(zhuǎn)投資收益?！締芜x題】下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（）。A.其他債權(quán)投資因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的部分B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)

24、營企業(yè)持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)份額計(jì)入其他綜合收益 的部分C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)差額計(jì)入資本公積的部分D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的部分 正確答案C答案解析同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)的差額記入“資本公積一一股本 溢價(jià)”，不能轉(zhuǎn)損益。第四節(jié)留存收益法定盈余公積留存收益廠盈余公積任意建余公積未分配利潤-、盈余公積（）（一）利潤分配的順序提取法定 盈余公積提取任意 盈余公積資利利投配股向分或（二）盈余公積的用途用以后年度稅前淞E同游卜（五年）彌補(bǔ)虧損的三種方式用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)用盈余公積彌補(bǔ)虧損（三）

25、盈余公積的核算1.盈余公積的提取借：利潤分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積一一任意盈余公積企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算?！咎崾尽客馍掏顿Y企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲(chǔ)備基金、 但其提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)：借：利潤分配一一提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積一一儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)：借：利潤分配一一提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬2.盈余公積的使用(1)彌補(bǔ)虧損借；盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧(2)轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收

26、資本(或股本)(3)用盈余公積派送新股借：盈余公積貸：股本二、未分配利潤()(1.期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理2014多選）本年利潤利潤分配未分配利河利潤分配未分配利潤2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) (第十五章)2.利潤分配的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付股利利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利利潤分配一一未分配利潤本年利潤年初未分配利潤股東大會(huì)批準(zhǔn) 4*結(jié)轉(zhuǎn)已分配4結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤股本利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利辦妥增資手續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)已分配 .利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧盈余公積盈余公積-法定/任意利澗分配提取法 定/任意盈余公積法定在年末、任意在股東大會(huì)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已分配Ml結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積補(bǔ)虧盈余公積彌補(bǔ)虧損【計(jì)算分析題】為貸方80 000 000假定公司按照I年末未分配利潤A股份有限公司的股本為 100 000 000元，每股面值1元。20X 8年年初未分配利潤元，20X8年實(shí)現(xiàn)凈利潤 50 000